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第一章總則

第一條為了規(guī)范金融企業(yè)的會計核算，提高會計信息質(zhì)量，根據(jù)《中華人民共和國會計法》、《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》等有關(guān)法律、法規(guī)，制定本制度。

第二條本制度適用于中華人民共和國境內(nèi)依法成立的各類金融企業(yè)（簡稱金融企業(yè)，下同），包括銀行（含信用社，下同）、保險公司、證券公司、信托投資公司、期貨公司、基金管理公司、租賃公司、財務(wù)公司等。

第三條金融企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)以持續(xù)、正常的經(jīng)營活動為前提。

第四條金融企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)劃分會計期間，分期結(jié)算賬目和編制財務(wù)會計報告。會計期間分為年度、半年度、季度和月度。年度、半年度、季度和月度均按公歷起訖日期確定。半年度、季度和月度均稱為會計中期。

本制度所稱的期末，是指月末、季末、半年末和年末。

第五條金融企業(yè)的會計核算以人民幣為記賬本位幣。

業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的金融企業(yè)，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編報的財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。

在境外設(shè)立的中國金融企業(yè)向國內(nèi)報送的財務(wù)會計報告，應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。

第六條金融企業(yè)的會計記賬采用借貸記賬法。

第七條金融企業(yè)的會計核算，應(yīng)當(dāng)遵循以下基本原則：

（一）金融企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)，如實反映其財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

（二）金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項的實質(zhì)和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實進(jìn)行會計核算，不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據(jù)。

（三）金融企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)能夠反映其財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，以滿足會計信息使用者的需要。

（四）金融企業(yè)的會計核算方法前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。如有必要變更，應(yīng)當(dāng)將變更的內(nèi)容和理由、變更的累積影響數(shù)，以及累積影響數(shù)不能合理確定的理由等，在會計報表附注中予以說明。

（五）金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會計處理方法進(jìn)行會計核算，會計指標(biāo)應(yīng)當(dāng)口徑一致、相互可比。

（六）金融企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)及時進(jìn)行，不得提前或延后。

（七）金融企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于理解和利用。

（八）金融企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。凡是當(dāng)期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。

（九）金融企業(yè)在進(jìn)行會計核算時，收入與其成本、費(fèi)用應(yīng)當(dāng)相互配比，同一會計期間內(nèi)的各項收入和與其相關(guān)的成本、費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在該會計期間內(nèi)確認(rèn)。

（十）金融企業(yè)的各項財產(chǎn)在取得時應(yīng)當(dāng)按照實際成本計量。各項財產(chǎn)如果發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)按照本制度規(guī)定計提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。除法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度另有規(guī)定者外，金融企業(yè)一律不得自行調(diào)整其賬面價值。

（十一）金融企業(yè)的會計核算，應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則，不得多計資產(chǎn)或收益，也不得少計負(fù)債或費(fèi)用。

（十二）金融企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)合理劃分收益性支出與資本性支出。凡支出的效益僅與本會計年度相關(guān)的，應(yīng)當(dāng)作為收益性支出；凡支出的效益與幾個會計年度相關(guān)的，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出。

（十三）金融企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)遵循重要性原則，對資產(chǎn)、負(fù)債、損益等有較大影響，進(jìn)而影響財務(wù)會計報告使用者據(jù)以做出合理判斷的重要會計事項，必須按照規(guī)定的會計方法和程序進(jìn)行處理，并在財務(wù)會計報告中予以充分的披露；對于次要的會計事項，在不影響會計信息真實性和不至于誤導(dǎo)會計信息使用者作出正確判斷的前提下，可適當(dāng)簡化處理。

第八條金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)會計法律、行政法規(guī)和本制度的規(guī)定，在不違反本制度的前提下，結(jié)合本企業(yè)的具體情況，制定適合于本企業(yè)的會計核算辦法。

第二章資產(chǎn)

第九條資產(chǎn)，是指過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。

金融企業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)按流動性進(jìn)行分類，主要分為流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)。

從事存貸款業(yè)務(wù)的金融企業(yè)，還應(yīng)按發(fā)放貸款的期限劃分為短期貸款、中期貸款和長期貸款。

第一節(jié)流動資產(chǎn)

第十條流動資產(chǎn)，是指可以在1年內(nèi)（含1年）變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)。

第十一條金融企業(yè)的流動資產(chǎn)，主要包括庫存現(xiàn)金、存放款項、拆放同業(yè)、貼現(xiàn)、應(yīng)收利息、應(yīng)收股利、應(yīng)收保費(fèi)、應(yīng)收分保款、應(yīng)收信托手續(xù)費(fèi)、存出保證金、自營證券、清算備付金、行證券、代兌付債券、買入返售證券、短期投資、短期貸款等。

（一）存放款項，是指金融企業(yè)在中央銀行、其他銀行或非銀行金融機(jī)構(gòu)存入的用于支付清算、提取及繳存現(xiàn)金的款項，以及按吸收存款的一定比例繳存中央銀行的準(zhǔn)備金存款等，包括存放中央銀行款項和存放同業(yè)款項。存放款項，應(yīng)按實際存放的金額入賬。

（二）拆放同業(yè)，是指金融企業(yè)因資金周轉(zhuǎn)需要而在金融機(jī)構(gòu)之間借出的資金頭寸。資金拆放應(yīng)按實際拆出的金額入賬。

（三）貼現(xiàn)，是指金融企業(yè)向持有未到期商業(yè)匯票的客戶或其他金融機(jī)構(gòu)辦理貼現(xiàn)的款項。金融企業(yè)辦理貼現(xiàn)，應(yīng)按票面金額入賬。

（四）應(yīng)收利息，是指金融企業(yè)發(fā)放貸款及購買債券等，按照適用利率和計息期限計算應(yīng)收取的利息以及其他應(yīng)收取的利息。應(yīng)收利息應(yīng)按當(dāng)期發(fā)放貸款本金、購買債券面值等和適用利率計算并確認(rèn)的金額入賬。

（五）應(yīng)收股利，是指金融企業(yè)因股權(quán)投資而應(yīng)收取的現(xiàn)金股利。應(yīng)收股利應(yīng)按當(dāng)期應(yīng)收金額入賬。

（六）應(yīng)收保費(fèi)，是指金融企業(yè)應(yīng)向投保人收取但尚未收到的保費(fèi)。應(yīng)收保費(fèi)應(yīng)按當(dāng)期應(yīng)收金額入賬。

（七）應(yīng)收分保款，是指金融企業(yè)之間開展分保業(yè)務(wù)發(fā)生的各種應(yīng)收款項。應(yīng)收分保款應(yīng)于收到分保業(yè)務(wù)賬單時，按照分保業(yè)務(wù)賬單標(biāo)明的金額入賬。

（八）應(yīng)收信托手續(xù)費(fèi)，是指從事信托業(yè)務(wù)的金融企業(yè)應(yīng)收的各項手續(xù)費(fèi)。應(yīng)收信托手續(xù)費(fèi)應(yīng)按當(dāng)期應(yīng)收的手續(xù)費(fèi)金額入賬。

（九）存出保證金，是指金融企業(yè)按規(guī)定交存的保證金，包括交易保證金、存出分保準(zhǔn)備金、存出理賠保證金、存出共同海損保證金、存出其他保證金等。存出保證金應(yīng)按實際存出的金額入賬。

（十）自營證券，是指金融企業(yè)為了獲取證券買賣差價收入而買入的、能隨時變現(xiàn)的且持有期間不準(zhǔn)備超過1年或雖不能隨時變現(xiàn)但其發(fā)行期或購入至到期日的剩余期限不滿1年（含1年）的股票、債券、基金和權(quán)證等經(jīng)營性證券。自營證券應(yīng)當(dāng)按照清算日買入時的實際成本入賬。實際成本包括買入時成交的價款和交納的相關(guān)稅費(fèi)。

（十一）清算備付金，是指從事證券業(yè)務(wù)的金融企業(yè)為證券交易的資金清算與交收而存入指定清算機(jī)構(gòu)的款項。清算備付金應(yīng)按實際交存的金額入賬。

（十二）行證券，是指金融企業(yè)接受委托發(fā)行的股票、債券等。行證券應(yīng)當(dāng)按照承銷合同規(guī)定的價格入賬。

（十三）代兌付債券，是指金融企業(yè)接受委托兌付債券而實際支付或墊付的款項。代兌付債券應(yīng)按實際兌付的金額入賬。

（十四）買入返售證券，是指金融企業(yè)按規(guī)定進(jìn)行證券回購業(yè)務(wù)而融出的資金。買入返售證券應(yīng)當(dāng)按照實際支付的款項入賬。

（十五）短期投資，是指能夠隨時變現(xiàn)并且持有時間不準(zhǔn)備超過1年（含1年）的債券等。

1.短期投資在取得時應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本計量。短期投資初始投資成本按以下方法確定：

（1）以現(xiàn)金購入的短期投資，按實際支付的全部價款，包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用作為短期投資初始投資成本。實際支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息等，應(yīng)當(dāng)作為應(yīng)收款項單獨核算，不構(gòu)成短期投資初始投資成本。

（2）收到投資者作為投入資金的債券等，如為短期投資，按投資各方確認(rèn)的價值作為短期投資初始投資成本。

2.短期投資的利息，應(yīng)當(dāng)于實際收到時，沖減投資的賬面價值，但已記入“應(yīng)收利息”的除外。

3.金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末時對短期投資按成本與市價孰低計量。

4.處置短期投資時，應(yīng)當(dāng)將短期投資的賬面價值與實際取得價款等的差額，確認(rèn)為當(dāng)期投資損益。

第二節(jié)貸款

第十二條貸款，是指金融企業(yè)對借款人提供的按約定的利率和期限還本付息的貨幣資金。

金融企業(yè)發(fā)放的貸款，主要包括短期貸款、中期貸款和長期貸款。

（一）短期貸款，是指金融企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定發(fā)放的、期限在1年以下（含1年）的各種貸款，包括質(zhì)押貸款、抵押貸款、保證貸款、信用貸款、進(jìn)出口押匯等。從事信托業(yè)務(wù)的金融企業(yè)用自有資金發(fā)放的1年期（含1年）以內(nèi)的貸款也包括在內(nèi)。

短期貸款本金按實際貸出的貸款金額入賬。期末，按照貸款本金和適用的利率計算應(yīng)收利息。抵押貸款應(yīng)按實際貸給借款人的金額入賬。

（二）中期貸款，是指金融企業(yè)發(fā)放的貸款期限在1年以上5年以下（含5年）的各種貸款。

（三）長期貸款，是指金融企業(yè)發(fā)放的貸款期限在5年（不含5年）以上的各種貸款。

第十三條金融企業(yè)發(fā)放的中長期貸款的核算，應(yīng)當(dāng)遵循以下原則：

（一）本息分別核算。金融企業(yè)發(fā)放的中長期貸款，應(yīng)當(dāng)按照實際貸出的貸款金額入賬。期末，應(yīng)當(dāng)按照貸款本金和適用的利率計算應(yīng)收取的利息，并分別貸款本金和利息進(jìn)行核算。

（二）商業(yè)性貸款與政策性貸款分別核算。

（三）自營貸款與委托貸款分別核算。自營貸款是指金融企業(yè)以合法方式籌集的資金自主發(fā)放的貸款，其風(fēng)險由金融企業(yè)承擔(dān)，并由金融企業(yè)收取本金和利息。委托貸款是指委托人提供資金，由金融企業(yè)（受托人）根據(jù)委托人確定的貸款對象、用途、金額、期限、利率等而發(fā)放、監(jiān)督使用并協(xié)助收回的貸款，其風(fēng)險由委托人承擔(dān)。金融企業(yè)發(fā)放委托貸款時，只收取手續(xù)費(fèi)，不得代墊資金。金融企業(yè)因發(fā)放委托貸款而收取的手續(xù)費(fèi)，按收入確認(rèn)條件予以確認(rèn)。

（四）應(yīng)計貸款和非應(yīng)計貸款分別核算。非應(yīng)計貸款是指貸款本金或利息逾期90天沒有收回的貸款。應(yīng)計貸款是指非應(yīng)計貸款以外的貸款。當(dāng)貸款的本金或利息逾期90天時，應(yīng)單獨核算。

當(dāng)應(yīng)計貸款轉(zhuǎn)為非應(yīng)計貸款時，應(yīng)將已入賬的利息收入和應(yīng)收利息予以沖銷。

從應(yīng)計貸款轉(zhuǎn)為非應(yīng)計貸款后，在收到該筆貸款的還款時，首先應(yīng)沖減本金；本金全部收回后，再收到的還款則確認(rèn)為當(dāng)期利息收入。

第十四條金融企業(yè)發(fā)放的貸款應(yīng)當(dāng)在期末按本制度規(guī)定計提貸款損失準(zhǔn)備。

在資產(chǎn)負(fù)債表中，應(yīng)計貸款與非應(yīng)計貸款應(yīng)當(dāng)分別列示。

第三節(jié)長期投資

第十五條長期投資，是指除短期投資以外的投資，包括持有時間準(zhǔn)備超過1年（不含1年）的各種股權(quán)性質(zhì)的投資、不能變現(xiàn)或不準(zhǔn)備隨時變現(xiàn)的債券投資、其他債權(quán)投資和其他長期投資。

長期投資應(yīng)當(dāng)單獨核算，并在資產(chǎn)負(fù)債表中單列項目反映。

第十六條金融企業(yè)的長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照以下規(guī)定核算：

（一）長期股權(quán)投資在取得時按照初始投資成本入賬。

1.以現(xiàn)金購入的長期股權(quán)投資，按實際支付的全部價款（包括支付的稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用）作為初始投資成本；實際支付的價款中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，按實際支付的價款減去已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利后的差額，作為初始投資成本。

2.通過行政劃撥方式取得的長期股權(quán)投資，按劃出單位的賬面價值，作為初始投資成本。

3.以非現(xiàn)金資產(chǎn)換入的長期股權(quán)投資，按換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為初始投資成本。

4.以債轉(zhuǎn)股的方式取得的長期股權(quán)投資，按實際債轉(zhuǎn)股應(yīng)收債權(quán)的賬面價值，作為初始投資成本。

（二）長期股權(quán)投資的核算，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況，分別采用成本法或權(quán)益法。

金融企業(yè)對被投資單位無控制、無共同控制且無重大影響的，長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法核算；金融企業(yè)對被投資單位具有控制、共同控制或重大影響的，長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。通常情況下，金融企業(yè)對其他單位的投資占該單位有表決權(quán)資本總額20%或20%以上，或雖投資不足20%但有重大影響的，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。金融企業(yè)對其他單位的投資占該單位有表決權(quán)資本總額20%以下，或?qū)ζ渌麊挝坏耐顿Y雖占該單位有表決權(quán)資本總額20%或20%以上但不具有重大影響的，應(yīng)當(dāng)采用成本法核算。

（三）采用成本法核算時，除追加投資(例如，將應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤轉(zhuǎn)為投資)或收回投資外，長期股權(quán)投資的賬面價值一般應(yīng)當(dāng)保持不變。被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利，作為當(dāng)期投資收益。

（四）采用權(quán)益法核算時，投資最初以初始投資成本計量，以后根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動，對投資的賬面價值進(jìn)行調(diào)整。

1.采用權(quán)益法核算時，初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，作為股權(quán)投資差額處理，按一定期限平均攤銷，計入損益。

股權(quán)投資差額的攤銷期限，合同規(guī)定了投資期限的，按投資期限攤銷。合同沒有規(guī)定投資期限的，初始投資成本超過應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，按不超過10年的期限攤銷；初始投資成本低于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，按不低于10年的期限攤銷。

2.采用權(quán)益法核算時，應(yīng)當(dāng)在取得股權(quán)投資后，按應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位當(dāng)年實現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損的份額（法律、法規(guī)或公司章程規(guī)定不屬于投資企業(yè)的凈利潤除外），調(diào)整投資的賬面價值，并作為當(dāng)期投資損益。金融企業(yè)按被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計算應(yīng)分得的部分，減少投資的賬面價值。金融企業(yè)在確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損時，應(yīng)以投資賬面價值減記至零為限；如果被投資單位以后各期實現(xiàn)凈利潤，投資的企業(yè)應(yīng)在計算的收益分享額超過未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額以后，按超過未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額的金額，恢復(fù)投資的賬面價值。

金融企業(yè)按被投資單位凈損益計算調(diào)整投資的賬面價值和確認(rèn)投資損益時，應(yīng)當(dāng)以取得被投資單位股權(quán)后發(fā)生的凈損益為基礎(chǔ)。對被投資單位除凈損益以外的所有者權(quán)益的其他變動，也應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況調(diào)整投資的賬面價值。

3.因追加投資等原因?qū)﹂L期股權(quán)投資的核算從成本法改為權(quán)益法，應(yīng)當(dāng)自實際取得對被投資單位控制、共同控制或?qū)Ρ煌顿Y單位實施重大影響時，按經(jīng)追溯調(diào)整后股權(quán)投資的賬面價值加上追加投資成本作為初始投資成本，初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的差額，作為股權(quán)投資差額，并按本制度的規(guī)定攤銷，計入損益。

金融企業(yè)因減少投資等原因?qū)Ρ煌顿Y單位不再具有控制、共同控制或重大影響時，應(yīng)當(dāng)中止采用權(quán)益法核算，改按成本法核算，并按投資的賬面價值作為新的投資成本。其后，被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利時，屬于已記入投資賬面價值的部分，作為新的投資成本的收回，沖減投資成本。

（五）金融企業(yè)改變投資目的，將短期投資（含自營證券）劃轉(zhuǎn)為長期投資，應(yīng)按短期投資（含自營證券）的成本與市價孰低結(jié)轉(zhuǎn)，并按此確定的價值作為長期投資新的投資成本。擬處置的長期投資不調(diào)整至短期投資（含自營證券），待處置時按處置長期投資進(jìn)行會計處理。

（六）處置股權(quán)投資時，應(yīng)將投資的賬面價值與實際取得價款等的差額，作為當(dāng)期投資損益。

第十七條金融企業(yè)的長期債權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照以下規(guī)定進(jìn)行核算：

（一）長期債權(quán)投資在取得時，應(yīng)按取得時的實際成本，作為初始投資成本。

以現(xiàn)金購入的長期債券投資，按實際支付的全部價款（包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用）減去已到期但尚未領(lǐng)取的債券利息，作為初始投資成本。如果所支付的稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用金額較小，可以直接計入當(dāng)期投資收益，不計入初始投資成本。

（二）長期債權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照票面價值與票面利率按期計算確認(rèn)利息收入。

長期債券投資的初始投資成本減去已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息、未到期債券利息和計入初始投資成本的相關(guān)稅費(fèi)，與債券面值之間的差額，作為債券溢價或折價；債券的溢價或折價在債券存續(xù)期間內(nèi)于確認(rèn)相關(guān)債券利息收入時攤銷。攤銷方法可以采用直線法，也可以采用實際利率法。

（三）持有可轉(zhuǎn)換公司債券的金融企業(yè)，可轉(zhuǎn)換公司債券在購買以及轉(zhuǎn)換為股份之前，應(yīng)按一般債券投資進(jìn)行處理。當(dāng)金融企業(yè)行使轉(zhuǎn)換權(quán)利，將其持有的債券投資轉(zhuǎn)換為股份時，應(yīng)按其賬面價值減去收到的現(xiàn)金后的余額，作為股權(quán)投資的初始投資成本。

（四）處置長期債權(quán)投資時，按實際取得的價款與長期債權(quán)投資賬面價值等的差額，作為當(dāng)期投資損益。

第十八條金融企業(yè)的長期投資應(yīng)當(dāng)在期末時按照賬面價值與可收回金額孰低計量。

第四節(jié)固定資產(chǎn)

第十九條金融企業(yè)的固定資產(chǎn)，是指同時具有以下特征的有形資產(chǎn)：

（一）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；

（二）使用年限超過1年；

（三）單位價值較高。

第二十條金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)定義，結(jié)合本企業(yè)的具體情況，制定適合于本企業(yè)的固定資產(chǎn)目錄、分類方法、每類或每項固定資產(chǎn)的折舊年限、折舊方法，作為進(jìn)行固定資產(chǎn)核算的依據(jù)。

金融企業(yè)制定的固定資產(chǎn)目錄、分類方法、每類或每項固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限、預(yù)計凈殘值(預(yù)計殘值減去預(yù)計清理費(fèi)用，下同)、折舊方法等，應(yīng)當(dāng)編制成冊，并按照管理權(quán)限，經(jīng)股東大會或董事會，或行長（經(jīng)理）會議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定報送有關(guān)各方備案，同時備置于金融企業(yè)所在地，以供投資者等有關(guān)各方查閱金融企業(yè)已經(jīng)確定并對外報送，或備置于金融企業(yè)所在地的有關(guān)固定資產(chǎn)目錄、分類方法、預(yù)計凈殘值、預(yù)計使用年限、折舊方法

一經(jīng)確定不得隨意變更，如需變更，仍然應(yīng)當(dāng)按照上述程序，經(jīng)批準(zhǔn)后報送有關(guān)各方備案，并在會計報表附注中予以說明。

未作為固定資產(chǎn)管理的工具、器具等，作為低值易耗品核算。

第二十一條金融企業(yè)取得固定資產(chǎn)時，應(yīng)按取得時的成本入賬。取得時的成本包括買價、進(jìn)口關(guān)稅、運(yùn)輸和保險等相關(guān)費(fèi)用，以及為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所必要的支出。固定資產(chǎn)取得時的成本應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況分別確定：

（一）購置的不需要經(jīng)過建造過程即可使用的固定資產(chǎn)，按實際支付的買價、包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、安裝成本、交納的有關(guān)稅金等作為入賬價值。

如果以一筆款項購入多項沒有單獨標(biāo)價的固定資產(chǎn)，按各項固定資產(chǎn)公允價值的比例對總成本進(jìn)行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的入賬價值。

（二）自行建造的固定資產(chǎn)，按建造該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出，作為入賬價值。

（三）收到投資者作為投入資金投入的固定資產(chǎn)，按投資各方確認(rèn)的價值，作為入賬價值。

（四）融資租入的固定資產(chǎn)，按租賃開始日租賃資產(chǎn)的原賬面價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者，作為入賬價值。如果融資租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額比例等于或小于30%的，在租賃開始日，企業(yè)也可按最低租賃付款額，作為固定資產(chǎn)的入賬價值。

（五）在原有固定資產(chǎn)的基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建的（包括技術(shù)改造、更新改造等，下同），按原固定資產(chǎn)的賬面價值，加上由于改建、擴(kuò)建而使該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的支出，減去改建、擴(kuò)建過程中發(fā)生的變價收入，作為入賬價值。

（六）接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的固定資產(chǎn)，按實際抵債部分的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為入賬價值。

（七）接受捐贈的固定資產(chǎn)，應(yīng)按以下規(guī)定確定其入賬價值：

1.捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為入賬價值。

2.捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，按如下順序確定其入賬價值：

（1）同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格估計的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為入賬價值；

（2）同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的，按該接受捐贈的固定資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為入賬價值。

3.如受贈的系舊的固定資產(chǎn)，按照上述方法確認(rèn)的價值，減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為入賬價值。

（八）盤盈的固定資產(chǎn)，按以下規(guī)定確定其入賬價值：

1.同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格，減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額作為入賬價值。

2.同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的，按該項固定資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為入賬價值。

（九）經(jīng)批準(zhǔn)無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，按調(diào)出單位的賬面價值加上發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，作為入賬價值。

固定資產(chǎn)的入賬價值中，還應(yīng)當(dāng)包括金融企業(yè)為取得固定資產(chǎn)而交納的契稅、耕地占用稅、車輛購置稅等相關(guān)稅費(fèi)。

第二十二條金融企業(yè)為在建工程準(zhǔn)備的各種物資，應(yīng)當(dāng)按照實際支付的買價、增值稅額、運(yùn)輸費(fèi)、保險費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用作為實際成本，并按照各種專項物資的種類進(jìn)行明細(xì)核算。

工程完工后剩余的工程物資，轉(zhuǎn)作本企業(yè)庫存材料的，按其實際成本或計劃成本，轉(zhuǎn)作庫存材料。如可抵扣增值稅進(jìn)項稅額的，應(yīng)按減去增值稅進(jìn)項稅額后的實際成本或計劃成本，轉(zhuǎn)作庫存材料。

盤盈、盤虧、報廢、毀損的工程物資，減去保險公司、過失人賠償部分后的差額，工程項目尚未完工的，計入或沖減所建工程項目的成本；工程已經(jīng)完工的，計入當(dāng)期營業(yè)外收支。

第二十三條金融企業(yè)的在建工程，包括施工前期準(zhǔn)備、正在施工中的建筑工程、安裝工程、技術(shù)改造工程、大修理工程等。工程項目較多且工程支出較大的金融企業(yè)，應(yīng)當(dāng)按照工程項目的性質(zhì)分項核算。

在建工程應(yīng)當(dāng)按照實際發(fā)生的支出確定其工程成本，并單獨核算。

第二十四條金融企業(yè)的自營工程，應(yīng)當(dāng)按照直接材料、直接工資、直接機(jī)械施工費(fèi)等計量；采用出包工程方式的金融企業(yè)，按照應(yīng)當(dāng)支付的工程價款等計量。設(shè)備安裝工程，按照所安裝設(shè)備的價值、工程安裝費(fèi)用、工程試運(yùn)轉(zhuǎn)等所發(fā)生的支出確定工程成本。

第二十五條金融企業(yè)的在建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前因進(jìn)行試運(yùn)轉(zhuǎn)所發(fā)生的凈支出，計入工程成本。在建工程項目在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所取得的試運(yùn)轉(zhuǎn)過程中形成的、能夠?qū)ν怃N售的產(chǎn)品，其發(fā)生的成本，計入在建工程成本，銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品時，按實際銷售收入或按預(yù)計售價沖減工程成本。

第二十六條金融企業(yè)的在建工程發(fā)生單項或單位工程報廢或毀損，減去殘料價值和過失人或保險公司等賠款后的凈損失，計入繼續(xù)施工的工程成本；如為非常原因造成的報廢或毀損，或在建工程項目全部報廢或毀損，應(yīng)將其凈損失直接計入當(dāng)期營業(yè)外支出。

第二十七條金融企業(yè)所建造的固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，按照工程預(yù)算、造價或者工程實際成本等，按估計的價值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并按本制度關(guān)于計提固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定，計提固定資產(chǎn)的折舊。待辦理了竣工決算手續(xù)后再作調(diào)整。

第二十八條金融企業(yè)下列固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)計提折舊：

（一）房屋和建筑物；

（二）各類設(shè)備；

（三）大修理停用的固定資產(chǎn)；

（四）融資租入和以經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)。

達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)應(yīng)當(dāng)計提折舊的固定資產(chǎn)，在年度內(nèi)辦理竣工決算手續(xù)的，按照實際成本調(diào)整原來的暫估價值，并調(diào)整已計提的折舊額，作為調(diào)整當(dāng)月的費(fèi)用處理。如果在年度內(nèi)尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)按照估計價值暫估入賬，并計提折舊；待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按照實際成本調(diào)整原來的暫估價值，調(diào)整原已計提的折舊額，同時調(diào)整年初留存收益各項目。

第二十九條金融企業(yè)下列固定資產(chǎn)不計提折舊：

（一）以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；

（二）已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；

（三）按規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地。

第三十條金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式，合理地確定固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限和預(yù)計凈殘值，并根據(jù)科技發(fā)展、環(huán)境及其他因素，選擇合理的固定資產(chǎn)折舊方法。

固定資產(chǎn)折舊方法可以采用年限平均法、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等。折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中予以說明。

金融企業(yè)因改建、擴(kuò)建等原因而調(diào)整固定資產(chǎn)價值的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)調(diào)整后價值，預(yù)計尚可使用年限和凈殘值，按選定的折舊方法計提折舊。

對于接受捐贈舊的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的固定資產(chǎn)入賬價值、預(yù)計尚可使用年限、預(yù)計凈殘值，以及所選用的折舊方法，計提折舊。

第三十一條金融企業(yè)一般應(yīng)按月提取折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。

固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。所謂提足折舊，是指已經(jīng)提足該項固定資產(chǎn)應(yīng)提的折舊總額。應(yīng)提的折舊總額為固定資產(chǎn)原價減去預(yù)計凈殘值；如果已對固定資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)當(dāng)扣除已計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

第三十二條與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，如果使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過了原先的估計，如延長了固定資產(chǎn)的使用壽命，或者使產(chǎn)品質(zhì)量實質(zhì)性提高，或者使產(chǎn)品成本實質(zhì)性降低，則應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)賬面價值，其增計金額不應(yīng)超過該固定資產(chǎn)的可收回金額。

除上述以外的與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)作為費(fèi)用直接計入當(dāng)期損益。

第三十三條金融企業(yè)由于出售、報廢或者毀損等原因而發(fā)生的固定資產(chǎn)清理凈損益，計入當(dāng)期營業(yè)外收支。

第三十四條金融企業(yè)對固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)定期或者至少每年實地盤點一次。對盤盈、盤虧、毀損的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)查明原因，寫出書面報告，并根據(jù)金融企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會或董事會，或行長（經(jīng)理）會議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后，在期末結(jié)賬前處理完畢。盤盈的固定資產(chǎn)，計入當(dāng)期營業(yè)外收入；盤虧或毀損的固定資產(chǎn)，在減去過失人或者保險公司等賠款和殘料價值之后，計入當(dāng)期營業(yè)外支出。

如盤盈、盤虧或毀損的固定資產(chǎn)，在期末結(jié)賬前尚未經(jīng)批準(zhǔn)的，在對外提供財務(wù)會計報告時應(yīng)按上述規(guī)定進(jìn)行處理，并在會計報表附注中作出說明；如果其后批準(zhǔn)處理的金額與已處理的金額不一致，應(yīng)按其差額調(diào)整會計報表相關(guān)項目的年初數(shù)。

第三十五條金融企業(yè)對固定資產(chǎn)的購建、出售、清理、報廢和內(nèi)部轉(zhuǎn)移等，都應(yīng)當(dāng)辦理會計手續(xù)，并應(yīng)當(dāng)設(shè)置固定資產(chǎn)明細(xì)賬（或者固定資產(chǎn)卡片）進(jìn)行明細(xì)核算。

第三十六條金融企業(yè)的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在期末時按照賬面價值與可收回金額孰低計量，可收回金額低于賬面價值的差額，應(yīng)當(dāng)計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

在資產(chǎn)負(fù)債表上，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)凈值的減項反映。

第五節(jié)無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)

第三十七條金融企業(yè)的無形資產(chǎn)，是指為提供勞務(wù)、出租給他人、或為管理目的而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)。無形資產(chǎn)分為可辨認(rèn)無形資產(chǎn)和不可辨認(rèn)無形資產(chǎn)。可辨認(rèn)無形資產(chǎn)包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等；不可辨認(rèn)無形資產(chǎn)是指商譽(yù)。

金融企業(yè)自創(chuàng)的商譽(yù)，以及未滿足無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的其他項目，不能作為無形資產(chǎn)。

第三十八條金融企業(yè)的無形資產(chǎn)在取得時，應(yīng)按實際成本入賬。取得時的實際成本應(yīng)按以下方法確定：

（一）購入的無形資產(chǎn)，按實際支付的價款作為實際成本。

（二）收到投資者作為投入資金投入的無形資產(chǎn)，按投資各方確認(rèn)的價值作為實際成本。首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn)，應(yīng)按該項無形資產(chǎn)在投資方的賬面價值作為實際成本。

（三）接受捐贈的無形資產(chǎn)，應(yīng)按以下規(guī)定確定其實際成本：

1.捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為實際成本。

2.捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，按如下順序確定其實際成本：

（1）同類或類似無形資產(chǎn)存在活躍市場的，按同類或類似無形資產(chǎn)的市場價格估計的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為實際成本；

（2）同類或類似無形資產(chǎn)不存在活躍市場的，按該接受捐贈的無形資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為實際成本。

第三十九條金融企業(yè)自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產(chǎn)，按依法取得時發(fā)生的注冊費(fèi)、聘請律師費(fèi)等費(fèi)用，作為無形資產(chǎn)的實際成本。在研究與開發(fā)過程中發(fā)生的材料費(fèi)用、直接參與開發(fā)人員的工資及福利費(fèi)、開發(fā)過程中發(fā)生的租金、借款費(fèi)用等，直接計入當(dāng)期損益。

已經(jīng)計入各期費(fèi)用的研究與開發(fā)費(fèi)用，在該項無形資產(chǎn)獲得成功并依法申請取得權(quán)利時，不得再將原已計入費(fèi)用的研究與開發(fā)費(fèi)用資本化。

第四十條金融企業(yè)的無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自取得當(dāng)月起在預(yù)計使用年限內(nèi)分期平均攤銷，計入損益。如預(yù)計使用年限超過了相關(guān)合同規(guī)定的受益年限或法律規(guī)定的有效年限，該無形資產(chǎn)的攤銷年限按如下原則確定：

（一）合同規(guī)定受益年限但法律沒有規(guī)定有效年限的，攤銷期不應(yīng)超過合同規(guī)定的受益年限；

（二）合同沒有規(guī)定受益年限但法律規(guī)定有效年限的，攤銷期不應(yīng)超過法律規(guī)定的有效年限；

（三）合同規(guī)定了受益年限，法律也規(guī)定了有效年限的，攤銷期不應(yīng)超過受益年限和有效年限兩者之中較短者。

如果合同沒有規(guī)定受益年限，法律也沒有規(guī)定有效年限的，攤銷期不應(yīng)超過10年。

第四十一條金融企業(yè)購入或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權(quán)，在尚未開發(fā)或建造自用項目前，作為無形資產(chǎn)核算，并按本制度規(guī)定的期限分期攤銷。金融企業(yè)因利用土地建造自用項目時，將土地使用權(quán)的賬面價值全部轉(zhuǎn)入該在建工程。

第四十二條金融企業(yè)出售無形資產(chǎn)，應(yīng)將所得價款與該項無形資產(chǎn)的賬面價值之間的差額，計入當(dāng)期損益。

金融企業(yè)出租的無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照本制度有關(guān)收入確認(rèn)原則確認(rèn)所取得的租金收入；同時，確認(rèn)出租無形資產(chǎn)的相關(guān)費(fèi)用。

第四十三條金融企業(yè)的無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照賬面價值與可收回金額孰低計量，可收回金額低于賬面價值的差額，計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

第四十四條金融企業(yè)的其他資產(chǎn)，是指除上述資產(chǎn)以外的其他資產(chǎn)，如長期待攤費(fèi)用、存出資本保證金、抵債資產(chǎn)、應(yīng)收席位費(fèi)等。

（一）長期待攤費(fèi)用，是指金融企業(yè)已經(jīng)支出，但攤銷期限在1年以上（不含1年）的各項費(fèi)用，包括租入固定資產(chǎn)的改良支出等。應(yīng)當(dāng)由本期負(fù)擔(dān)的借款利息、租金等，不得作為長期待攤費(fèi)用處理。

長期待攤費(fèi)用應(yīng)當(dāng)單獨核算，在費(fèi)用項目的受益期限內(nèi)分期平均攤銷。租入固定資產(chǎn)改良支出應(yīng)當(dāng)在租賃期限與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者孰短的期限內(nèi)平均攤銷；其他長期待攤費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在受益期內(nèi)平均攤銷。

股份有限公司委托其他單位發(fā)行股票支付的手續(xù)費(fèi)或傭金等相關(guān)費(fèi)用，減去股票發(fā)行凍結(jié)期間的利息收入后的余額，從發(fā)行股票的溢價中不夠抵銷的，或者無溢價的，若金額較小的，直接計入當(dāng)期損益；若金額較大的，可作為長期待攤費(fèi)用，在不超過2年的期限內(nèi)平均攤銷，計入損益。

除購建固定資產(chǎn)以外，所有籌建期間所發(fā)生的費(fèi)用，先在長期待攤費(fèi)用中歸集，待金融企業(yè)開始經(jīng)營當(dāng)月起一次計入開始經(jīng)營當(dāng)月的損益。

如果長期待攤的費(fèi)用項目不能使以后會計期間受益的，應(yīng)當(dāng)將尚未攤銷的該項目的攤余價值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

（二）存出資本保證金，是指金融企業(yè)從事保險業(yè)務(wù)按規(guī)定比例繳存的、用于清算時清償債務(wù)的保證金。存出資本保證金應(yīng)于金融企業(yè)成立后按注冊資本的20%提取，在實際發(fā)生時，按實際發(fā)生額入賬。

（三）金融企業(yè)取得抵債資產(chǎn)時，按實際抵債部分的貸款本金和已確認(rèn)的利息作為抵債資產(chǎn)的入賬價值。待處理抵債資產(chǎn)應(yīng)單獨核算。

抵債資產(chǎn)處置時，如果取得的處置收入大于抵債資產(chǎn)賬面價值，其差額計入營業(yè)外收入；如果取得的處置收入小于抵債資產(chǎn)賬面價值，其差額計入營業(yè)外支出；保管過程中發(fā)生的費(fèi)用直接計入營業(yè)外支出。處置過程中發(fā)生的費(fèi)用，從處置收入中抵減。

抵債資產(chǎn)在期末應(yīng)當(dāng)按照賬面價值與可收回金額孰低計量。

（四）應(yīng)收席位費(fèi)，是指金融企業(yè)向法定交易場所支付的交易席位費(fèi)用。交易席位費(fèi)用應(yīng)當(dāng)按照實際支付的金額入賬，并按10年的期限平均攤銷。

第六節(jié)資產(chǎn)減值

第四十五條金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了時對各項資產(chǎn)進(jìn)行檢查，根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，合理地預(yù)計各項資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對可能發(fā)生的各項資產(chǎn)損失計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)合理計提，但不得設(shè)置秘密準(zhǔn)備。如有確鑿證據(jù)表明金融企業(yè)不恰當(dāng)?shù)剡\(yùn)用了謹(jǐn)慎性原則設(shè)置秘密準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)作為重大會計差錯予以更正，并在會計報表附注中說明事項的性質(zhì)、調(diào)整金額，以及對金融企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果的影響。