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兩稅法的征稅標(biāo)準(zhǔn)范文第1篇

[關(guān)鍵詞] 兩法修改兩稅合一

建立內(nèi)外統(tǒng)一的所得稅制，以適用于管理內(nèi)外資企業(yè)所得稅的征收管理，是我國(guó)稅制改革的必然趨勢(shì)，也是我國(guó)加入世界貿(mào)易組織（WTO）行為規(guī)則、遵循國(guó)際慣例的內(nèi)在要求。

兩法即指《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》、《中華人民共國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》?！吨腥A人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》是用于規(guī)范國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、股份制企業(yè)，以及有生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所得和其他所得的其他組織，對(duì)其取得的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得（包括來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得)進(jìn)行企業(yè)所得稅征收管理；《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》是用于規(guī)范中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)、中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)、外資企業(yè)，對(duì)其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得征稅，外國(guó)企業(yè)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得征稅。兩稅合一就是要將按企業(yè)資本金來(lái)源不同的內(nèi)外資企業(yè)所適用的兩套所得稅法統(tǒng)一為新的企業(yè)所得稅法。

一、兩套稅法的差異及存在的問(wèn)題

現(xiàn)行內(nèi)外資企業(yè)兩套所得稅法之所以要統(tǒng)一，是因?yàn)閮烧哂兄卮蟛町悾饕w現(xiàn)在稅率不一致、稅收優(yōu)惠多少有別、稅前扣除項(xiàng)目列支標(biāo)準(zhǔn)不同三個(gè)方面，以下就其主要差異列表說(shuō)明。

從表中不難看出:經(jīng)過(guò)幾年來(lái)兩種稅法的運(yùn)行，雖然逐步與國(guó)際接軌，但仍然存在較大的問(wèn)題，特別是我國(guó)現(xiàn)已加入WTO，內(nèi)外資兩套企業(yè)所得稅制不再適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和全球經(jīng)濟(jì)一體化的需要。目前主要存在以下問(wèn)題：

1.企業(yè)所得稅稅率不統(tǒng)一，內(nèi)外資稅負(fù)不平。稅率能直接反映二者待遇的差異。按照我國(guó)現(xiàn)行兩種企業(yè)所得稅的不同稅率， 雖然名義稅率都是33%，綜合評(píng)估比例稅率和優(yōu)惠稅率的實(shí)際稅負(fù)的結(jié)果是：實(shí)際執(zhí)行中內(nèi)資企業(yè)稅負(fù)約25%，外資企業(yè)約13%，兩類(lèi)企業(yè)實(shí)際稅負(fù)相差約12個(gè)百分點(diǎn)。

2.企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策多而亂。目前，內(nèi)外資企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策過(guò)多過(guò)亂：內(nèi)資企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠享有者有民族地區(qū)、高新技術(shù)企業(yè)、民政福利企業(yè)、第三產(chǎn)業(yè)等企業(yè)；外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠享有者有設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)的外商投資企業(yè)、在經(jīng)濟(jì)特區(qū)設(shè)立機(jī)構(gòu)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的外國(guó)企業(yè)及設(shè)在經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，設(shè)在沿海經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)和經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)的生產(chǎn)性外商投資等企業(yè)。以上內(nèi)外資企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，不僅內(nèi)外資企業(yè)稅收優(yōu)惠政策不一致，而且內(nèi)資企業(yè)之間、外資企業(yè)之間稅收優(yōu)惠政策也不一致。

由于稅收優(yōu)惠政策的差異，致使優(yōu)惠政策過(guò)分向地區(qū)傾斜，不能有效體現(xiàn)國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策，造成內(nèi)地企業(yè)與沿海企業(yè)之間的稅負(fù)不平，加劇沿海與內(nèi)地經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不平衡。

3.現(xiàn)行內(nèi)外資企業(yè)所得稅稅前扣除項(xiàng)目不統(tǒng)一，主要表現(xiàn)在:

（1)計(jì)稅工資不統(tǒng)一。企業(yè)所得稅條例規(guī)定，納稅人支付的工資，按照計(jì)稅工資扣除。計(jì)稅工資的具體標(biāo)準(zhǔn)，按照財(cái)政部規(guī)定，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定，報(bào)財(cái)政部備案。具體規(guī)定了三種計(jì)稅工資辦法:一是“工效掛鉤”辦法;二是提成工資辦法;三是對(duì)未實(shí)行上述兩種辦法的企業(yè)采取計(jì)稅工資辦法。而外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法的計(jì)稅工資是按企業(yè)實(shí)際發(fā)生額在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)列支。

（2)固定資產(chǎn)折舊扣除額不一致。內(nèi)資企業(yè)在固定資產(chǎn)折舊上，大多數(shù)企業(yè)實(shí)行分行業(yè)、分年限單項(xiàng)和綜合折舊率法計(jì)提折舊，對(duì)少數(shù)促進(jìn)科技進(jìn)步、環(huán)境保護(hù)和國(guó)家鼓勵(lì)投資的關(guān)鍵設(shè)備等，確需縮短折舊年限或采取加速折舊方法的，經(jīng)企業(yè)申請(qǐng)，國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)，方能采取加速折舊率方法計(jì)提折舊，其他設(shè)備加速扣除額超過(guò)法定扣除標(biāo)準(zhǔn)的部分必須作納稅增加調(diào)整征稅。而外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊扣除無(wú)此限制，且絕大多數(shù)企業(yè)實(shí)行加速折舊率法計(jì)提折舊稅前列支。

（3)其他稅前扣除費(fèi)用項(xiàng)目列支標(biāo)準(zhǔn)不完全相同。內(nèi)資企業(yè)服務(wù)業(yè)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)是按照國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的比例稅前扣除，而外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)扣除比例高于內(nèi)資企業(yè)。其他費(fèi)用如業(yè)務(wù)招待費(fèi)、公益性捐贈(zèng)支出等，內(nèi)資企業(yè)都受到一定的比例限制，而外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)就可全額據(jù)實(shí)扣除。

由于準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目列支標(biāo)準(zhǔn)差異的存在，兩類(lèi)企業(yè)計(jì)算所得稅準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目基數(shù)不同，外資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)稅基遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于內(nèi)資企業(yè)，由此計(jì)算得出的稅負(fù)差距過(guò)大，違反了市場(chǎng)機(jī)制要求公平稅負(fù)、平等競(jìng)爭(zhēng)的基本原則，稅負(fù)不平等也導(dǎo)致一些國(guó)內(nèi)企業(yè)通過(guò)假合資等手段避稅。

二、兩套稅法改為統(tǒng)一稅法的必要性

為了統(tǒng)一稅法，規(guī)范稅制，適應(yīng)我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和加入WTO規(guī)則的要求，應(yīng)將目前內(nèi)資企業(yè)的相對(duì)高稅負(fù)與外資企業(yè)的相對(duì)低稅負(fù)拉平到同一水平上，內(nèi)外資企業(yè)同等享有國(guó)民待遇。

1.現(xiàn)階段我國(guó)經(jīng)濟(jì)主要依賴(lài)內(nèi)生動(dòng)力增長(zhǎng)，外資彌補(bǔ)資金、技術(shù)短缺的作用已不明顯，外資與內(nèi)資呈現(xiàn)此消彼長(zhǎng)的競(jìng)爭(zhēng)關(guān)系，而且能夠影響大型跨國(guó)公司競(jìng)爭(zhēng)力的重要因素是企業(yè)戰(zhàn)略、電子商務(wù)、人力資本及公司治理結(jié)構(gòu)，稅收政策已不再是重要影響因素。未來(lái)10年我國(guó)重點(diǎn)發(fā)展的行業(yè)是銀行、保險(xiǎn)、物流、交通等，這些重點(diǎn)行業(yè)的發(fā)展也需要新的稅制加以引導(dǎo)。

2.現(xiàn)行兩套稅法在稅率設(shè)計(jì)、稅收優(yōu)惠政策、稅前扣除項(xiàng)目列支標(biāo)準(zhǔn)的差異導(dǎo)致內(nèi)外資企業(yè)的稅負(fù)差異，根據(jù)TWO規(guī)則，現(xiàn)行稅法違反了國(guó)民待遇原則，不符合世貿(mào)組織規(guī)則和國(guó)際通行做法；違反了公平競(jìng)爭(zhēng)原則對(duì)不同的市場(chǎng)主體一視同仁、稅收政策統(tǒng)一、實(shí)行中性稅收政策的要求。WTO規(guī)則體系要求堅(jiān)持非歧視待遇和法制的統(tǒng)一兩個(gè)基本原則，我國(guó)作為實(shí)質(zhì)國(guó)家也具備稅法統(tǒng)一的邏輯基礎(chǔ)和價(jià)值基礎(chǔ)。

三、稅制改革的構(gòu)想

針對(duì)內(nèi)外資企業(yè)所得稅制存在的問(wèn)題，筆者提出以下構(gòu)想。

1.提高企業(yè)所得稅制立法級(jí)次。將企業(yè)所得稅制的立法級(jí)次定位于基本法的級(jí)次高度，即企業(yè)所得稅法和相關(guān)實(shí)施細(xì)則均用法律的形式固定下來(lái)，在計(jì)稅方法和標(biāo)準(zhǔn)上做出具體而明確的規(guī)定，從而提高企業(yè)所得稅法的剛性和法律效力。

2.統(tǒng)一企業(yè)所得稅納稅人。與國(guó)際慣例趨同，按非居民設(shè)置企業(yè)所得稅納稅人，即凡是在中華人民共和國(guó)境內(nèi)設(shè)立的企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織，包括內(nèi)資企業(yè)、外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)，都是企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人，依法繳納企業(yè)所得稅，防止對(duì)個(gè)人投資辦企業(yè)既征企業(yè)所得稅又征個(gè)人所得稅這類(lèi)重復(fù)征稅的問(wèn)題發(fā)生。

3.規(guī)范稅前扣除項(xiàng)目列支標(biāo)準(zhǔn)。統(tǒng)一企業(yè)所得稅計(jì)稅依據(jù)，使企業(yè)所得稅有關(guān)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)符合國(guó)際慣例，統(tǒng)一企業(yè)所得稅稅前扣除項(xiàng)目:

（1)統(tǒng)一計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)。

（2)固定資產(chǎn)折舊可實(shí)行加速折舊的辦法。

（3)統(tǒng)一稅前其他扣除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)企業(yè)應(yīng)納所得額的計(jì)算和成本、費(fèi)用、損失等各項(xiàng)目統(tǒng)一計(jì)稅依據(jù)。

（4）按照WTO行為規(guī)則，合理制定企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策，使企業(yè)所得稅減免稅管理制度化、規(guī)范化。

四、企業(yè)所得稅制改革的建議

要實(shí)現(xiàn)企業(yè)所得稅制的順利改革，體現(xiàn)內(nèi)外資企業(yè)平等稅負(fù)、體現(xiàn)國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策導(dǎo)向，應(yīng)盡快制定既符合WTO規(guī)則又適應(yīng)我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要的內(nèi)外資企業(yè)統(tǒng)一的所得稅法。筆者有4項(xiàng)粗淺的建議。

1.借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，根據(jù)企業(yè)和國(guó)家的承受能力，并參考周邊國(guó)家的稅率，適當(dāng)調(diào)整原有稅率，建議適用25%～28%所得稅率，拓寬稅基。

2.稅收優(yōu)惠政策由過(guò)去的區(qū)域優(yōu)惠為主，轉(zhuǎn)為產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主，使稅收政策更多地體現(xiàn)產(chǎn)業(yè)政策。兩稅合一在具體操作應(yīng)該有一個(gè)過(guò)渡性的安排，要處理好稅收優(yōu)惠方式變革的前后銜接，保持政策的穩(wěn)定性和延續(xù)性。對(duì)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)采用“老企業(yè)老辦法，新企業(yè)新辦法”，給那些對(duì)中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展有貢獻(xiàn)的外企一些優(yōu)惠，讓它按照老稅法的規(guī)定，全部享受完優(yōu)惠之后再依照新法執(zhí)行。

3.新的企業(yè)所得稅制主要方向仍應(yīng)保持簡(jiǎn)稅制、寬稅基、低稅率。內(nèi)外資企業(yè)執(zhí)行統(tǒng)一稅法，簡(jiǎn)化企業(yè)所得稅方面的稅收優(yōu)惠，從而擴(kuò)大稅基，適用25%～28%稅率，并在此基礎(chǔ)上按照產(chǎn)業(yè)和地區(qū)來(lái)制定稅收優(yōu)惠政策，內(nèi)外資企業(yè)所得稅的優(yōu)惠一致，向西部適當(dāng)照顧，對(duì)西部地區(qū)統(tǒng)一實(shí)行15％的所得稅，對(duì)高新技術(shù)企業(yè)全部實(shí)行15％的稅率，經(jīng)濟(jì)特區(qū)統(tǒng)一，經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)稅收優(yōu)惠保留。

兩稅法的征稅標(biāo)準(zhǔn)范文第2篇

經(jīng)歷了艱辛曲折、一波三折的合并之路后，備受關(guān)注的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》于2007年3月16日由十屆人大五次會(huì)議獲得通過(guò)，并將于2008年1月1日正式實(shí)施。自從2000年財(cái)政部著手調(diào)研兩稅合并的可行性開(kāi)始，到2007年被人大正式通過(guò)，合并之路整整走了7年。相比較原來(lái)的“兩稅”，新的《企業(yè)所得稅法》體現(xiàn)了許多重要變化，即內(nèi)資、外資企業(yè)適用統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法，改變1994年分設(shè)的內(nèi)外有別的兩套稅制；統(tǒng)一并適當(dāng)降低企業(yè)所得稅稅率，將原來(lái)內(nèi)外資企業(yè)適用的33%稅率降低到25%；統(tǒng)一稅前扣除辦法和稅收優(yōu)惠政策，實(shí)行“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的新稅收優(yōu)惠體系，改變了過(guò)去內(nèi)外稅前扣除辦法有別、稅收優(yōu)惠有別的狀況。筆者就這些變化進(jìn)行解析。

一、界定了企業(yè)所得稅納稅人的概念

實(shí)行法人所得稅制是企業(yè)所得稅改革的方向，實(shí)踐中大多數(shù)國(guó)家也是以法人（或公司）作為確定企業(yè)所得稅納稅人的標(biāo)準(zhǔn)。按照這一國(guó)際通行做法，新稅法取消了過(guò)去內(nèi)資企業(yè)稅法中以“獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算”為標(biāo)準(zhǔn)確定納稅人的規(guī)定，并明確把不具備法人資格的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)排除在外。這樣，新的企業(yè)所得稅納稅人為法人企業(yè)和其他取得收入的組織。

按照國(guó)際慣例，新企業(yè)所得稅法首次引入了規(guī)范的“居民企業(yè)”、“非居民企業(yè)”概念，對(duì)納稅人加以區(qū)分。根據(jù)規(guī)定，居民企業(yè)是指依照中國(guó)法律、法規(guī)在中國(guó)境內(nèi)成立，或是實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)；非居民企業(yè)是指依照外國(guó)地區(qū)法律、法規(guī)成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。居民企業(yè)承擔(dān)全面納稅義務(wù)，就其來(lái)源于我國(guó)境內(nèi)外的全部所得納稅；非居民企業(yè)承擔(dān)有限納稅義務(wù)，一般只就其來(lái)源于我國(guó)境內(nèi)的所得納稅。稅收管轄權(quán)是一國(guó)政府在征稅方面的，是國(guó)家的重要組成部分，把企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)，是為了更好地保障我國(guó)稅收管轄權(quán)的有效行使，也完全符合國(guó)際慣例。

二、統(tǒng)一了稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)

內(nèi)外兩套稅法的最大差別是稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)差異極大，如工資薪金，原內(nèi)資企業(yè)所得稅法規(guī)定按計(jì)稅工資扣除，而外資稅法則是據(jù)實(shí)扣除。正是由于稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)和范圍不一樣，加之外資企業(yè)稅前優(yōu)惠多，因此雖然名義稅率同為33%，但實(shí)際稅率相差很大，外資企業(yè)實(shí)際稅負(fù)水平為11%，內(nèi)資企業(yè)實(shí)際稅負(fù)為23%，國(guó)有大中型企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)水平更高達(dá)30%，兩者相差10 多個(gè)百分點(diǎn)。因此，新的所得稅稅法統(tǒng)一了企業(yè)實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)支出扣除政策，明確了不得扣除的支出范圍，同時(shí)，對(duì)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的有關(guān)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)和存貨等方面的支出扣除都做了統(tǒng)一規(guī)范。

值得注意的是，新企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以?xún)?nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，而原稅法規(guī)定的扣除比例只有應(yīng)納稅所得額的3%。這一扣除比例的大幅度提高對(duì)于建立第三次分配制度，鼓勵(lì)企業(yè)參與更多公益性活動(dòng)，促進(jìn)慈善事業(yè)發(fā)展和和諧社會(huì)構(gòu)建，為實(shí)現(xiàn)社會(huì)財(cái)富的更公平分配提供機(jī)制保障。當(dāng)然，與國(guó)外相比，這一比例明顯偏低，不少?lài)?guó)家甚至沒(méi)有規(guī)定比例。

三、稅率適當(dāng)降低

原內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)所得稅稅率均為33%。同時(shí)，對(duì)應(yīng)納稅所得額在10萬(wàn)元以下的內(nèi)資微利企業(yè)實(shí)行27％的優(yōu)惠稅率，應(yīng)納稅所得額在3萬(wàn)元以下的內(nèi)資微利企業(yè)實(shí)行18％的優(yōu)惠稅率；對(duì)一些特殊區(qū)域的外資企業(yè)實(shí)行24%和15%的優(yōu)惠稅率。

新的企業(yè)所得稅稅率確定為25%，是統(tǒng)一、公平和效率綜合考量的結(jié)果。首先，兩稅合并首先就要統(tǒng)一稅率。為增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力和營(yíng)造企業(yè)公平競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，對(duì)內(nèi)資企業(yè)要減輕稅負(fù)，對(duì)外資企業(yè)也要盡可能少增加稅負(fù)，25%的稅率水平正位于原兩稅最低稅率和最高稅率之間。其次，降低企業(yè)所得稅稅率是當(dāng)今世界稅制改革的趨勢(shì)。從1986年到2000年，26個(gè)經(jīng)合組織國(guó)家公司所得稅最高邊際稅率平均從41%降到32%，下降了9個(gè)百分點(diǎn)；如果考慮地方稅率，從1996年到2002年，30個(gè)經(jīng)合組織國(guó)家的公司所得稅稅率平均下降了6個(gè)百分點(diǎn)；從新加坡、馬來(lái)西亞、韓國(guó)等周邊國(guó)家看，其公司所得稅率也下降到了28%至35%之間。再次，稅率是各國(guó)吸引外資和稅收競(jìng)爭(zhēng)的重要工具。全世界159個(gè)實(shí)行企業(yè)所得稅的國(guó)家（地區(qū)）平均稅率為28.6％，我國(guó)周邊18個(gè)國(guó)家（地區(qū)）的平均稅率為26.7％，企業(yè)所得稅法所規(guī)定的25％的稅率，在國(guó)際上是適中偏低的水平，有利于提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力和吸引外商投資。最后，降低稅率所帶來(lái)的財(cái)政收入減收也在我國(guó)財(cái)政承受的范圍以?xún)?nèi)。

四、稅收優(yōu)惠更加注重產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠

原所得稅稅收優(yōu)惠方式多樣，稅收優(yōu)惠政策繁多，主要以區(qū)域優(yōu)惠和外資優(yōu)惠為主。稅收優(yōu)惠地區(qū)由于具有競(jìng)爭(zhēng)資源的稅收成本優(yōu)勢(shì)，從而影響了資源在不同區(qū)域的優(yōu)化配置，人為導(dǎo)致各地區(qū)財(cái)政能力和經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的重大差異；而外資企業(yè)超國(guó)民稅收待遇也使內(nèi)資企業(yè)失去了同外資企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的公平起點(diǎn)。更糟糕的是，各種優(yōu)惠政策到最后甚至已多到難以準(zhǔn)確統(tǒng)計(jì)的地步，其中僅中央出臺(tái)的優(yōu)惠政策就高達(dá)100多項(xiàng)，特殊調(diào)節(jié)有演變成“普惠制”的傾向，稅法的統(tǒng)一性和嚴(yán)肅性遭到嚴(yán)重破壞。

新企業(yè)所得稅稅法對(duì)稅收優(yōu)惠政策做出了重大調(diào)整，形成了以“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠”為主，“區(qū)域優(yōu)惠”為輔，兼顧技術(shù)進(jìn)步的新的稅收優(yōu)惠格局，并體現(xiàn)了以“特惠制”取代“普惠制”的改革理念。新的企業(yè)所得稅法主要通過(guò)五種方式對(duì)現(xiàn)行原優(yōu)惠政策進(jìn)行整合。一是保留了原稅法已經(jīng)執(zhí)行的某些稅收優(yōu)惠政策。如繼續(xù)保留執(zhí)行農(nóng)林牧漁業(yè)、基礎(chǔ)設(shè)施投資、技術(shù)轉(zhuǎn)讓投資的稅收優(yōu)惠政策和國(guó)家已確定的其他鼓勵(lì)類(lèi)企業(yè)（即西部大開(kāi)發(fā)地區(qū)的鼓勵(lì)類(lèi)企業(yè)）的所得稅優(yōu)惠政策，繼續(xù)對(duì)符合條件的小型微利企業(yè)和國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行優(yōu)惠（小型微利企業(yè)實(shí)行20％的優(yōu)惠稅率，高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行15％的優(yōu)惠稅率）。二是取消了生產(chǎn)性外資企業(yè)定期減免稅優(yōu)惠政策，以及產(chǎn)品主要出口的外資企業(yè)減半征稅優(yōu)惠政策。三是增加了對(duì)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和企業(yè)投資于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等方面的稅收優(yōu)惠。創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的創(chuàng)業(yè)投資和企業(yè)購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專(zhuān)用設(shè)備投資，可以按一定比例實(shí)行稅額抵免。四是改變了福利企業(yè)、資源綜合利用企業(yè)的稅收優(yōu)惠方式，由直接優(yōu)惠轉(zhuǎn)為間接優(yōu)惠。即對(duì)福利企業(yè)殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資采取加計(jì)扣除，資源綜合利用企業(yè)生產(chǎn)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入采取減計(jì)收入，使得稅收優(yōu)惠更能有的放矢。五是規(guī)定了五年過(guò)渡期。對(duì)于經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)新設(shè)立的國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，可以享受過(guò)渡性?xún)?yōu)惠；新所得稅法公布前已經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立的企業(yè)，依照當(dāng)時(shí)的稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定享受低稅率優(yōu)惠的，按照國(guó)務(wù)院規(guī)定，可以在本法施行后五年內(nèi)逐步過(guò)渡到本法規(guī)定的稅率；享受定期減免稅優(yōu)惠的，按照國(guó)務(wù)院規(guī)定，可以在新法施行后繼續(xù)享受到期滿為止。

通過(guò)以上五個(gè)方面對(duì)稅收優(yōu)惠政策的整合，可以看出，新企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策既照顧了已經(jīng)設(shè)立的老外資企業(yè)，同時(shí)又突出了科學(xué)發(fā)展觀和優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式的主要理念。因此，這一政策對(duì)于促進(jìn)內(nèi)外資企業(yè)公平競(jìng)爭(zhēng)，刺激企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新和科技進(jìn)步，鼓勵(lì)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、農(nóng)業(yè)發(fā)展和環(huán)境保護(hù)與節(jié)能，支持安全生產(chǎn)和公益事業(yè)，以及照顧弱勢(shì)群體等，都將起到積極作用。同時(shí)，對(duì)西部地區(qū)需要國(guó)家鼓勵(lì)類(lèi)產(chǎn)業(yè)繼續(xù)實(shí)行所得稅優(yōu)惠政策，有利于推動(dòng)西部地區(qū)加快發(fā)展，逐步縮小東、中、西部地區(qū)差距。

五、強(qiáng)化了反避稅條款

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)利用各種反避稅手段規(guī)避所得稅的現(xiàn)象日趨嚴(yán)重。為實(shí)現(xiàn)稅收?qǐng)?zhí)法公平，國(guó)家稅務(wù)總局于1998年制定了《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)稅務(wù)管理規(guī)程》，2004年制定了《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)稅務(wù)審計(jì)、調(diào)查和稅收調(diào)整工作程序底稿》、《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)預(yù)約定價(jià)實(shí)施規(guī)則（試行）》，這些針對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)和預(yù)約定價(jià)的立法構(gòu)成了我國(guó)反避稅的主要稅法規(guī)范。然而，國(guó)家稅務(wù)總局所制定的反避稅行政規(guī)章，立法層次較低，約束力不高，甚至在一定程度上改變了其上位級(jí)的企業(yè)法律、行政法規(guī)的規(guī)定，且條款比較原則，缺乏可操作性。為改變這種狀況，統(tǒng)一后的企業(yè)所得稅法借鑒國(guó)際慣例，專(zhuān)門(mén)單辟第六章“特別納稅調(diào)整”，對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)、資本弱化、避稅港避稅等各種避稅行為進(jìn)行規(guī)范。

（一）規(guī)范轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制

轉(zhuǎn)讓定價(jià)是企業(yè)一種極為常見(jiàn)的避稅辦法，因此，轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制也是新企業(yè)所得稅法反避稅規(guī)則中的重要內(nèi)容。新企業(yè)所得稅法從稅務(wù)調(diào)整一般規(guī)則、預(yù)約定價(jià)安排以及相關(guān)程序規(guī)定三個(gè)方面規(guī)范了轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制。一是明確規(guī)定獨(dú)立交易原則是關(guān)聯(lián)企業(yè)間轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅務(wù)調(diào)整的基本原則，企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，如果不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照合理方法進(jìn)行調(diào)整。二是肯定預(yù)約定價(jià)安排可以作為轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整的重要方法，企業(yè)可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來(lái)的定價(jià)原則和計(jì)算方法，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)協(xié)商、確認(rèn)后，達(dá)成預(yù)約定價(jià)安排。三是規(guī)定關(guān)聯(lián)企業(yè)的協(xié)助義務(wù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)在征稅、調(diào)查取證的過(guò)程中，企業(yè)有提供相關(guān)資料協(xié)助調(diào)查的義務(wù)；如企業(yè)不提供與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來(lái)資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實(shí)反映其關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)情況的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以核定其應(yīng)納稅所得額。

（二）制定了反資本弱化稅制

資本弱化指由企業(yè)在籌資時(shí)采用貸款而不是募股的方式，以此來(lái)加大稅前扣除以減少應(yīng)納稅所得。資本弱化稅制是把企業(yè)從股東借入的資本金中超過(guò)權(quán)益資本一定限額的部分，從稅收角度視同權(quán)益資本，并規(guī)定這部分資本的借款利息不得列入成本。國(guó)家稅務(wù)總局2000年頒布的《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》中已明確規(guī)定：納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過(guò)其注冊(cè)資本50%的，超過(guò)部分的利息支出，不得在稅前扣除。新稅法第四十六條的規(guī)定是提升立法層次的體現(xiàn)。

（三）制定了防范避稅地避稅的規(guī)則

隨著我國(guó)企業(yè)境外投資的增加，以避稅港方式進(jìn)行避稅也日益成為避稅的重要方式。據(jù)統(tǒng)計(jì)，在我國(guó)的投資前十位中，來(lái)自避稅港英屬某群島的投資居第三位，這充分說(shuō)明當(dāng)前我國(guó)避稅港避稅的嚴(yán)重性。新企業(yè)所得稅法彌補(bǔ)了立法的空白，第一次在稅法中明確規(guī)定了反避稅地避稅的規(guī)則，規(guī)定由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和居民個(gè)人擁有或者控制的設(shè)立在實(shí)際稅負(fù)明顯低于我國(guó)稅率水平的國(guó)家（地區(qū)）的企業(yè)，對(duì)利潤(rùn)不作分配或者作不合理分配的，上述利潤(rùn)中應(yīng)歸屬于該居民企業(yè)的部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)入該居民企業(yè)當(dāng)期的收入。

（四）稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)作出的反避稅調(diào)整，由此需要補(bǔ)征稅款的，國(guó)家除補(bǔ)征稅款外，并按國(guó)務(wù)院規(guī)定加征利息。

六、規(guī)范了所得稅征收管理

兩稅法的征稅標(biāo)準(zhǔn)范文第3篇

新企業(yè)所得稅法實(shí)施后，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局陸續(xù)下發(fā)了若干文件，對(duì)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策執(zhí)行中出現(xiàn)的有關(guān)問(wèn)題作了明確。正確理解文件精神，對(duì)于企業(yè)依法充分享受現(xiàn)行所得稅優(yōu)惠政策尤為重要。筆者認(rèn)為，以下幾個(gè)問(wèn)題尤其需要引起相關(guān)企業(yè)關(guān)注：

減免稅適用稅率

根據(jù)財(cái)稅[2008]21號(hào)文，對(duì)按照國(guó)發(fā)[2007]39號(hào)文有關(guān)規(guī)定適用15%企業(yè)所得稅率并享受企業(yè)所得稅定期減半優(yōu)惠過(guò)渡的企業(yè)，應(yīng)一律按照國(guó)發(fā)[2007]39號(hào)文件第一條第二款規(guī)定的過(guò)渡稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額實(shí)行減半征稅。即2008年按18%稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額實(shí)行減半征稅，2009年按20%稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額實(shí)行減半征稅，2010年按22%稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額實(shí)行減半征稅，2011年按24%稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額實(shí)行減半征稅，2012年及以后年度按25%稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額實(shí)行減半征稅。

新稅法實(shí)施后，有關(guān)文件也規(guī)定了若干定期減免稅的優(yōu)惠政策。如根據(jù)財(cái)稅[2008]1號(hào)文，我國(guó)境內(nèi)新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)和集成電路生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)認(rèn)定后，自獲利年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。如果這類(lèi)企業(yè)又被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)而享受減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅，那么其在定期減免期內(nèi)是否可以按15%減半后的7.5%稅率征收所得稅呢？財(cái)稅[2009]69號(hào)文明確，除國(guó)發(fā)[2007]39號(hào)文規(guī)定的過(guò)渡優(yōu)惠政策及西部大開(kāi)發(fā)優(yōu)惠政策的企業(yè)，其他各類(lèi)情形的定期減免稅，均應(yīng)按照企業(yè)所得稅25%的法定稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額減半征稅。

優(yōu)惠政策不得疊加

國(guó)發(fā)[2007]39號(hào)文規(guī)定，企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策與企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例中規(guī)定的優(yōu)惠政策存在交叉的，由企業(yè)選擇最優(yōu)惠的政策執(zhí)行，且一經(jīng)選擇，不得改變。

企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例根據(jù)“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主，區(qū)域優(yōu)惠為輔”的原則，規(guī)定了若干形式的優(yōu)惠政策，除所得稅定期減免外，還有諸如計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減計(jì)收入、研發(fā)費(fèi)用及安置特殊就業(yè)人員人工費(fèi)用加計(jì)扣除、技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免所得稅、購(gòu)置環(huán)境保護(hù)等專(zhuān)用設(shè)備按一定比例抵扣應(yīng)納稅額等等，這些優(yōu)惠政策與過(guò)渡優(yōu)惠政策是否也不能疊加享受呢？

財(cái)稅[2009]69號(hào)文明確，這里所稱(chēng)的“不得疊加享受”，只限于企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策與企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例中規(guī)定的定期減免稅和減低稅率類(lèi)的稅收優(yōu)惠。企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例中規(guī)定的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠，凡企業(yè)符合規(guī)定條件的，可以同時(shí)享受。對(duì)此納稅人應(yīng)予以關(guān)注，以免不能充分享受稅法規(guī)定的各項(xiàng)優(yōu)惠政策。

分支機(jī)構(gòu)適用政策

新稅法以是否具有法人資格作為企業(yè)所得稅納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。而“兩稅”合一前，內(nèi)資企業(yè)以是否獨(dú)立核算而非是否具有法人資格為納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，外資企業(yè)雖以法人作為納稅主體，但對(duì)其在我國(guó)境內(nèi)從事產(chǎn)品生產(chǎn)、商品貿(mào)易、服務(wù)等業(yè)務(wù)的分支機(jī)構(gòu)，其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)適用該分支機(jī)構(gòu)所在地同類(lèi)業(yè)務(wù)企業(yè)適用的企業(yè)所得稅稅率。也就是說(shuō)，“兩稅”合一前，不具備法人資格的內(nèi)、外資企業(yè)分機(jī)機(jī)構(gòu)，都可能單獨(dú)享受所得稅優(yōu)惠政策。

根據(jù)稅法第57條規(guī)定，在新稅法公布之日即2007年3月16日之前設(shè)立的企業(yè)，可以享受過(guò)渡性稅收優(yōu)惠政策，那么企業(yè)在2007年3月16日之前設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)，是否可以單獨(dú)享受?chē)?guó)發(fā)[2007]39號(hào)規(guī)定的企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策呢？

對(duì)此，財(cái)稅[2009]69號(hào)文明確，單獨(dú)依據(jù)原內(nèi)、外資企業(yè)所得稅法的優(yōu)惠規(guī)定已享受有關(guān)稅收優(yōu)惠的分支機(jī)構(gòu)，凡符合國(guó)發(fā)[2007]39號(hào)所列政策條件的，都可以單獨(dú)享受?chē)?guó)發(fā)[2007]39號(hào)規(guī)定的企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策。當(dāng)然這里需要注意，新所得稅法實(shí)施后規(guī)定的有關(guān)優(yōu)惠政策，作為不具備法人資格的分支機(jī)構(gòu)是不能單獨(dú)享受的。

跨期投資收益處理

居民企業(yè)包括內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)，而“兩稅”合一前后，內(nèi)、外資企業(yè)的權(quán)益性投資收益納稅處理都存在區(qū)別。新稅法自2008年1月1日開(kāi)始實(shí)施，那么對(duì)于居民企業(yè)之間分配的屬于2007年度及以前年度的累積未分配利潤(rùn)而形成的股息、紅利等權(quán)益性投資收益該如何處理呢？

此前，該問(wèn)題一直存有爭(zhēng)議，財(cái)稅[2009]69號(hào)文對(duì)此終于明確，2008年1月1日后，居民企業(yè)之間分配屬于2007年度及以前年度的累積未分配利潤(rùn)而形成的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，均應(yīng)按照企業(yè)所得稅法第二十六條及實(shí)施條例第十七條、第八十三條的規(guī)定處理。因此，2008年1月1日后，外資企業(yè)從其被投資企業(yè)取得的2007年度及以前年度的累積未分配利潤(rùn)而形成的股息、紅利等權(quán)益性投資收益未必都可以不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，而內(nèi)資企業(yè)從其被投資企業(yè)取得的2007年度及以前年度的累積未分配利潤(rùn)而形成的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，即使投資方與被投資方存在稅率差，只要符合稅法規(guī)定的條件，也不用再補(bǔ)繳所得稅。

小型微利企業(yè)政策

根據(jù)稅法第二十八條，符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。這里的“條件”，根據(jù)稅法實(shí)施條例第九十二條，是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件：工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元；其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元。

小型微利企業(yè)中，有很多是實(shí)行核定征收方式繳納企業(yè)所得稅的，那么這類(lèi)企業(yè)是否可以適用20%的低稅率優(yōu)惠政策呢？

財(cái)稅[2009]69號(hào)文明確，企業(yè)所得稅法第二十八條規(guī)定的小型微利企業(yè)待遇，應(yīng)適用于具備建賬核算自身應(yīng)納稅所得額條件的企業(yè)，按照國(guó)稅發(fā)[2008]30號(hào)文繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)，在不具備準(zhǔn)確核算應(yīng)納稅所得額條件前，暫不適用小型微利企業(yè)適用稅率。實(shí)際上，由于稅法實(shí)施條例第九十二條明確規(guī)定了適用稅法第二十八條優(yōu)惠政策的小型微利企業(yè)在年度應(yīng)納稅所得額、從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額等方面應(yīng)具備必要條件，而實(shí)行核定征收方式繳納企業(yè)所得稅的納稅人，一般不具備設(shè)賬的能力或準(zhǔn)確進(jìn)行財(cái)務(wù)核算的條件，也就不可能準(zhǔn)確計(jì)算應(yīng)納稅所得額和企業(yè)資產(chǎn)總額，從而也就無(wú)法享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策。

財(cái)稅[2009]69號(hào)文同時(shí)對(duì)實(shí)施條例中，關(guān)于小型微利企業(yè)的從業(yè)人數(shù)、 從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)作了進(jìn)一步解釋?zhuān)磸臉I(yè)人數(shù)是指與企業(yè)建立勞動(dòng)關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)之和；從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)，按企業(yè)全年月平均值確定，年度中間開(kāi)業(yè)或者終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期作為一個(gè)納稅年度確定上述相關(guān)指標(biāo)。

兩稅法的征稅標(biāo)準(zhǔn)范文第4篇

一、稅率的選擇

我國(guó)現(xiàn)行內(nèi)資企業(yè)所得稅法規(guī)定：企業(yè)所得稅實(shí)行33％的比例稅率，考慮到許多利潤(rùn)水平較低的小型企業(yè)，稅法又規(guī)定了兩檔照顧性稅率，即對(duì)年應(yīng)納稅所得額在3萬(wàn)元（含3萬(wàn)元）以下的企業(yè)，暫減按18％的稅率征收所得稅，年應(yīng)納稅所得額在10萬(wàn)元（含10萬(wàn)元）以下至3萬(wàn)元的企業(yè)，暫減按27％的稅率征收所得稅。外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅稅率為30％、24％、15％三檔，加上地方所得稅稅率3％，稅率與內(nèi)資企業(yè)所得稅基本相同，只是在征稅對(duì)象的選擇方面有所區(qū)別。

內(nèi)外資企業(yè)所得稅合并以后，是選擇比例稅率還是選擇超額累進(jìn)稅率，是選擇一檔比例稅率還是選擇幾檔比例稅率，是一個(gè)很重要的問(wèn)題。筆者認(rèn)為選擇一檔比例稅率為佳，其理由有三：

一是比例稅率能體現(xiàn)稅收的公平原則和中性原則，內(nèi)外資企業(yè)可以在同等稅收負(fù)擔(dān)條件下開(kāi)展公平競(jìng)爭(zhēng)；

二是多檔比例稅率或超額累進(jìn)稅率雖然具有較強(qiáng)的調(diào)節(jié)功能等優(yōu)點(diǎn)，但是納稅人往往在適用不同比例稅率或適用不同級(jí)次所得稅稅率的應(yīng)納稅所得額的臨界點(diǎn)上做文章，盡可能地減少應(yīng)納稅所得額，從而減輕稅收負(fù)擔(dān)。采用統(tǒng)一的比例稅率會(huì)避免這些問(wèn)題的發(fā)生，減少稅款的流失；

三是多年稅收征管工作實(shí)踐證明，多檔比例稅率在計(jì)算投資收益補(bǔ)稅、抵免等方面難度較大，往往產(chǎn)生歧義，給實(shí)際征管工作帶來(lái)許多不必要的麻煩。另外，比例稅率不宜定得太高，按照發(fā)展中國(guó)家企業(yè)所得稅的平均水平和我國(guó)企業(yè)所得稅的實(shí)際負(fù)擔(dān)水平，稅率上限不宜超過(guò)25％，下限不宜低于20％。稅率太高將弱化吸引外資的能力，稅率定得太低會(huì)喪失國(guó)家既得利益。

二、減少稅前優(yōu)惠政策

目前，在我國(guó)不論是企業(yè)所得稅法還是外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法中，都有許多優(yōu)惠政策，如對(duì)內(nèi)資企業(yè)中的校辦企業(yè)、民政福利企業(yè)、資源綜合利用企業(yè)、新辦企業(yè)等分別享有不同的減免稅優(yōu)惠政策，對(duì)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)有“免二減三”、“五免五減”和再投資退稅等優(yōu)惠政策。應(yīng)當(dāng)承認(rèn)，改革開(kāi)放初期這些優(yōu)惠政策在促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方面發(fā)揮了重要作用，吸引了大量外資。但也應(yīng)該看到，近些年來(lái)由于這些優(yōu)惠政策的存在，出現(xiàn)許多新問(wèn)題，如假校辦、假福利、假新辦、假外資企業(yè)相繼出現(xiàn)，在某種程度上破壞了公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，給稅收?qǐng)?zhí)法帶來(lái)難度。內(nèi)外資企業(yè)所得稅法合并以后，取消這些或類(lèi)似的優(yōu)惠政策，將會(huì)徹底根除這些問(wèn)題，更有利于公平競(jìng)爭(zhēng)，也有利于稅收征管。

三、進(jìn)一步規(guī)范稅前扣除項(xiàng)目

第一，取消企業(yè)購(gòu)買(mǎi)國(guó)債取得的利息收入稅前允許扣除的政策。現(xiàn)行企業(yè)所得稅稅法中規(guī)定，納稅人購(gòu)買(mǎi)國(guó)債的利息收入在計(jì)算征收企業(yè)所得稅時(shí)允許稅前扣除，這項(xiàng)規(guī)定在兩稅合并后應(yīng)作調(diào)整。從利率來(lái)看，國(guó)債高于國(guó)家同期銀行的存款利率較多，購(gòu)買(mǎi)國(guó)債已成為新的投資熱點(diǎn)，某些地方已出現(xiàn)了供不應(yīng)求的局面，對(duì)其免征企業(yè)所得稅，相對(duì)銀行存款較低的利息收入征收企業(yè)所得稅顯失公平。同時(shí)，國(guó)家財(cái)政性補(bǔ)貼也應(yīng)盡量減少，如果企業(yè)有這方面的收入，也應(yīng)并入應(yīng)納稅所得額征收企業(yè)所得稅。

第二，提高工資、薪金稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)。現(xiàn)行企業(yè)所得稅法規(guī)定，計(jì)稅工資的人均月扣除最高限額為800元，個(gè)別經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)確需提高限額標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)在不高于20％的幅度內(nèi)報(bào)財(cái)政部審定，這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)有些偏低。兩稅合并以后，稅前扣除計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)上調(diào)，從我國(guó)目前生活消費(fèi)實(shí)際情況看，以1500元左右為宜。經(jīng)過(guò)多年的改革，我國(guó)已經(jīng)取消包括實(shí)物分房在內(nèi)等多項(xiàng)福利，低工資高福利的狀況已發(fā)生了變化，提高工資、薪金收入是必要的，以改善人民生活水

平，拉動(dòng)消費(fèi)，因?yàn)檎冀^大多數(shù)的工薪階層是社會(huì)需求、消費(fèi)的主要方面。

兩稅法的征稅標(biāo)準(zhǔn)范文第5篇

“新的企業(yè)所得稅實(shí)施細(xì)則的出臺(tái)，對(duì)我們公司是大利好!”上海一家外貿(mào)企業(yè)的財(cái)務(wù)總監(jiān)鐘磊頗為興奮。

鐘磊所在的企業(yè)是一家民營(yíng)企業(yè)，兩稅合并之后，企業(yè)將從原來(lái)的33％的企業(yè)所得稅稅率下調(diào)為25％，與外資企業(yè)持平。而同樣為鐘磊關(guān)注的是，按照所得稅法第八條的規(guī)定： “企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！?/p>

那么，在新的企業(yè)所得稅法中，和老法相比有哪些具體項(xiàng)目是可以在稅前扣除的呢?對(duì)企業(yè)的利好又會(huì)有多少?

統(tǒng)一了工資薪金支出的稅前扣除　企業(yè)放心引進(jìn)高薪人才

[案例1]

飛翔投資有限公司引進(jìn)金融理財(cái)專(zhuān)家1名，每月工資薪金2萬(wàn)元，2007年以前公司在繳納企業(yè)所得稅時(shí)，只能按照個(gè)人所得稅征稅標(biāo)準(zhǔn)1 600元扣除，其余多支出的費(fèi)用都由企業(yè)自己負(fù)擔(dān)。2008年不僅個(gè)人所得稅征稅標(biāo)準(zhǔn)提高到2000元，而且企業(yè)給理財(cái)專(zhuān)家增加的工資薪金都可以在繳納企業(yè)所得稅時(shí)打入企業(yè)成本中，不繳稅，企業(yè)稅費(fèi)由此減少。

舊稅法對(duì)內(nèi)資企業(yè)的工資薪金支出扣除實(shí)行計(jì)稅工資制度，對(duì)外資企業(yè)實(shí)行據(jù)實(shí)扣除制度，這是造成內(nèi)、外資企業(yè)稅負(fù)不均的重要原因之一。企業(yè)所得說(shuō)法實(shí)施條例統(tǒng)一了企業(yè)的工資薪金支出稅前扣除政策，規(guī)定企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。對(duì)合理的判斷，主要從雇員實(shí)際提供的服務(wù)與報(bào)酬總額在數(shù)量上是否配比合理進(jìn)行，凡是符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)而發(fā)生的工資薪金支出都可以在稅前據(jù)實(shí)扣除。由于內(nèi)資企業(yè)的計(jì)稅工資已經(jīng)放開(kāi)，內(nèi)外資企業(yè)按工資薪金支出額計(jì)提職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)的稅前扣除也統(tǒng)一了。

同時(shí)，這條對(duì)效益好的企業(yè)員工將是極大的鼓勵(lì)，按照原先的規(guī)定，企業(yè)由稅務(wù)部門(mén)核定一個(gè)計(jì)稅工資，超出計(jì)稅工資的部分，都必須在稅后列支，這使效益好的企業(yè)也不能提高員工收入。現(xiàn)在，員工不僅可以分享企業(yè)成長(zhǎng)的成果，企業(yè)也可以放心引進(jìn)高薪人才，加速企業(yè)的成長(zhǎng)。

統(tǒng)一了廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)定會(huì)費(fèi)的稅前扣除　企業(yè)可以放開(kāi)手腳做廣告

[案例2]

起起創(chuàng)意投資公司計(jì)劃在北京奧運(yùn)會(huì)期間投資200077元做廣告，按照原來(lái)的規(guī)定只能將40萬(wàn)元的廣告費(fèi)用在繳納企業(yè)所得稅時(shí)扣除掉，其余1960萬(wàn)元要靠自己逐步消化，覺(jué)得有點(diǎn)不合算?，F(xiàn)在提高了廣告費(fèi)用的稅前扣除比例，對(duì)于廣告費(fèi)用率高、實(shí)際所得稅率高、銷(xiāo)售凈利率低的企業(yè)來(lái)說(shuō)受益是很大的，也就是說(shuō)，起起公司可以先扣除300萬(wàn)元，其余部分可以在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。企業(yè)實(shí)際稅前抵扣比例每提高5個(gè)百分點(diǎn)，按照目前20％的平均所得稅稅率計(jì)算，企業(yè)的凈利潤(rùn)就相應(yīng)提高1個(gè)百分點(diǎn)。

關(guān)于企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出的稅前扣除，老稅法對(duì)內(nèi)資企業(yè)實(shí)行的是根據(jù)不同行業(yè)采用不同的比例限制扣除的政策，對(duì)外資企業(yè)則沒(méi)有限制。新的企業(yè)所得稅法實(shí)施條例統(tǒng)一了企業(yè)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出稅前扣除政策，同時(shí)，考慮到部分行業(yè)和企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)發(fā)生情況較為特殊，需要根據(jù)其實(shí)際情況作出具體規(guī)定，企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入15％的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

統(tǒng)一了公益性捐贈(zèng)支出的稅前扣除

鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行捐贈(zèng)

[案例3]