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稅法及其構成要素范文第1篇

【關鍵詞】 稅收籌劃；企業(yè)所得稅稅收籌劃；企業(yè)所得稅法

為確保企業(yè)所得稅稅收籌劃在我國的有效開展，提出我國企業(yè)所得稅稅收籌劃機制的建立與實施。2003年7月25日，美國證券交易委員會（SEC）了《美國財務報告采用原則基礎會計》的研究報告，提出了以后美國會計準則的制定，既不是“規(guī)則導向”模式，也不能是“純原則導向”模式，而應是“原則基礎會計準則”模式，即目標導向法。筆者認為，企業(yè)所得稅稅收籌劃機制的建立與實施，亦可出于同樣的考慮，采用與該理論一致的模式，即首先確立企業(yè)所得稅稅收籌劃的目標導向，在此基礎上，輔之以確保目標實現(xiàn)的操作原則和一般程序。最后，提出企業(yè)所得稅稅收籌劃的具體適用方法。

一、正確定位新企業(yè)所得稅稅收籌劃的目標

（一）新企業(yè)所得稅稅收籌劃的根本目標是實現(xiàn)稅后利潤最大化

有效開展新企業(yè)所得稅稅收籌劃的關鍵問題，是正確定位企業(yè)所得稅稅收籌劃的目標。稅收籌劃目標，是指通過稅收籌劃要達到的經(jīng)濟利益狀況。它決定了稅收籌劃的范圍和方向，是稅收籌劃應當首先解決的關鍵問題。在目前的理論與實踐中，對稅收籌劃目標的定位存在著定位過窄和過寬兩種錯誤認識。 一是目標定位范圍過窄，認為稅收籌劃的目標就是最低納稅或節(jié)稅。對此，筆者認為，新《企業(yè)所得稅法》雖然使企業(yè)所得稅的名義稅負降低了，但如果稅收籌劃目標的定位存在錯誤，無疑是南轅北轍。因為稅收籌劃屬于企業(yè)理財?shù)姆懂?，納稅人的財務利益最大化要考慮節(jié)減稅收，更要考慮納稅人的綜合利益最大化，既要算“小賬”更要算“大賬”。對于納稅人而言，在既定納稅義務（如既定的投資與經(jīng)營地點、方式、內容）的前提下，稅收是一種絕對成本，選擇節(jié)稅方案一般可以減少絕對的稅款支出，增加稅后利潤，實現(xiàn)稅后利潤最大化的財務目標。但是，在未定納稅義務（如有多個投資和經(jīng)營方案可供選擇）的前提下，稅收是一種相對成本，節(jié)稅方案未必就是稅后利潤最大化的納稅方案。二是目標定位范圍過寬，認為稅收籌劃的目標不僅包括節(jié)稅，而且包括避稅，將避稅納入納稅人稅收籌劃的目標之中，不僅會誤導納稅人，而且也不利于稅收籌劃事業(yè)的發(fā)展。因此，將新企業(yè)所得稅稅收籌劃的目標應定義為：在法律認可且符合立法意圖的范圍內實現(xiàn)稅后利潤最大化。這種定位，既克服了節(jié)稅目標的狹隘性，又排除了不符合立法意圖的避稅問題，是企業(yè)定義其企業(yè)所得稅稅收籌劃目標的正確選擇。

（二）新企業(yè)所得稅稅收籌劃的派生目標是涉稅零風險

如果說實現(xiàn)稅后利潤最大化是新企業(yè)所得稅稅收籌劃的第一個目標，那么，實現(xiàn)涉稅零風險就是新企業(yè)所得稅稅收籌劃的第二個目標。也是稅后利潤最大化這一稅收籌劃根本目標的派生目標。涉稅零風險指企業(yè)受到稽查以后，稅務機關做出無任何問題的結論書。即，稅務稽查無任何問題。企業(yè)在接受稅務稽查時，通常會面臨著三種不同性質的稽查：日常稽查、專項稽查、舉報稽查。因此，在企業(yè)所得稅稅收籌劃中，為了實現(xiàn)日?；樯娑惲泔L險目標，企業(yè)必須要強化其內部管理制度，尤其要著重健全企業(yè)的內部控制制度，創(chuàng)造平穩(wěn)、有序的內部稅收籌劃環(huán)境，以備順利通過稽查部門的日常檢查；為了實現(xiàn)專項稽查涉稅零風險目標，企業(yè)有必要根據(jù)歷次接受專項稽查的經(jīng)驗，按“專項”有針對性的準備齊全各項備查資料，特別是對于涉及某項減免稅的一系列申請、審批文件，更要嚴格、規(guī)范的建檔保存，做到經(jīng)得起稽查；為了實現(xiàn)舉報稽查涉稅零風險目標，企業(yè)除了要在日常稅收籌劃中注意保持合法、謹慎的工作作風外，還要在遭遇舉報稽查時保持冷靜的自查態(tài)度，并且要與稅務稽查部門充分溝通，力爭規(guī)避涉稅風險。必要時，企業(yè)還要做好抗辯以及提請復議乃至訴訟的準備，力爭將涉稅風險降到最低程度。由于目前我國企業(yè)對稅法的理解不到位，普遍存在著稅收風險較高的問題，所以稅收籌劃需要把規(guī)避稅收風險、實現(xiàn)涉稅零風險納入進來。這使得企業(yè)所得稅稅收籌劃的目標更具有實際操作意義。

二、 建立企業(yè)新所得稅稅收籌劃的一般原則

（一）合法性原則

合法性原則要求企業(yè)在進行稅收籌劃時必須遵守國家的各項法律、法規(guī)。具體表現(xiàn)在：第一，企業(yè)的稅收籌劃只能在稅收法律許可的范圍內進行。第二，企業(yè)稅收籌劃不能違背國家財務會計法規(guī)及其他經(jīng)濟法規(guī)。第三，企業(yè)稅收籌劃必須密切關注國家法律、法規(guī)環(huán)境的變更。

（二）成本效益原則

企業(yè)在選擇稅收籌劃方案時，不能一味地考慮稅收成本的降低，而忽略因該籌劃方案的實施引發(fā)的其他費用的增加或收入的減少，必須綜合考慮采取該稅收籌劃方案是否能給企業(yè)帶來絕對的收益。即必須遵循成本效益原則，才能保證稅收籌劃目標的實現(xiàn)。

（三）可行性原則

稅收籌劃工作要根據(jù)納稅人的客觀條件來進行量體裁衣。另外，稅收籌劃的可行性還應該具體表現(xiàn)為“程序流暢”，即在稅收籌劃方案的整個執(zhí)行過程中，無論是會計憑證的獲取、會計賬項的調整，還是納稅申報表的最終完成，都應該是順利、流暢的，不應該因為受到阻礙而無法進行或付出額外代價。

（四）有效性原則

對納稅人有關交易行為所進行的稅收籌劃，一定要達到預期的經(jīng)濟目的，同時優(yōu)化稅收、節(jié)約稅款。另外，有效原則還要求所進行的稅收籌劃必須與企業(yè)的戰(zhàn)略目標相匹配，不是為了籌劃而籌劃，當稅收目標與企業(yè)目標發(fā)生沖突時，應以企業(yè)目的作為首要選擇，這樣也易于被稅務主管部門所認可。

三、 確定新企業(yè)所得稅稅收籌劃的基本步驟

（一）搜集和準備有關資料

進行企業(yè)所得稅稅收籌劃的納稅義務人,必須準備相關資料以備參考。特別是最新稅收法規(guī)資料、最新會計準則、會計法規(guī)資料、政府機關其他相關政策；最新專業(yè)刊物；生效期內的內部資料等。

（二）制定稅收籌劃計劃

稅收籌劃者或部門的主要任務是根據(jù)納稅人的要求和情況制定盡可能詳細的、考慮各種因素的納稅計劃。稅收籌劃者應該首先制定供自己參考的內參計劃。包括將來要向納稅人提供的內容和只作為自己參考的內容如： 1.案例分析2.可行性分析3.稅務計算4.各因素變動分析5.敏感性分析等。

（三）稅收籌劃計劃的選擇和實施

一項稅務事項的稅收籌劃方案制定人可能不只一個，稅收籌劃者為一個納稅人或一項稅務事件，制定出的稅收籌劃方案因此也往往不止一個，這樣，在方案制定出來以后，就要對稅收籌劃方案進行篩選，選出最優(yōu)方案。篩選時主要考慮以下因素：1.選擇節(jié)稅更多或可得到最大財務利益的籌劃方案；2. 選擇節(jié)稅成本更低的籌劃方案；3.選擇執(zhí)行更便利的籌劃方案。

四、新企業(yè)所得稅稅收籌劃的具體方法的適用建議

（一）以企業(yè)所得稅稅收構成要素為基礎，進行稅收籌劃的具體方法

1. 企業(yè)所得稅稅法構成要素的稅收籌劃意義

企業(yè)所得稅稅法構成要素是新企業(yè)所得稅最基本、最固定的構成部分。以企業(yè)所得稅稅法構成要素為基礎建立企業(yè)新所得稅稅收籌劃方法體系具有重要的意義。

2. 適用性分析

如果企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模不大，或者雖然生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模大，但經(jīng)營業(yè)務單一、會計基礎好，則可以采用以企業(yè)所得稅稅法構成要素為基礎的企業(yè)新所得稅稅收籌劃的具體方法。

（二）以企業(yè)理財活動為內容的新企業(yè)所得稅稅收籌劃的具體方法

1. 企業(yè)籌資、投資活動中稅收籌劃的意義

對于籌資活動的稅收籌劃，主要考慮的是如何降低企業(yè)的財務風險。這首先是從企業(yè)選用資本結構（權益資本和債務資本的比例）開始的。企業(yè)籌資主要面臨權益籌資和負債籌資兩種方式。當企業(yè)負債籌資比重增大，利息節(jié)稅的收益增加，特別是當負債籌資的資本成本低于權益資本成本時，由于財務杠桿作用，可以增加所有者權益，從而使企業(yè)資產(chǎn)價值增加，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。但這并不是說企業(yè)負債籌資越多越好，而要以保持合理的資本結構，否則，企業(yè)資產(chǎn)負債率過高，財務風險會增大，當超過企業(yè)的承受能力時，有可能使企業(yè)陷入財務危機甚至破產(chǎn)倒閉。因此，必須正確把握和處理負債籌資的度。

對于投資，企業(yè)所得稅稅收籌劃主要面臨擴大投資和固定資產(chǎn)投資兩種方式的選擇。如果企業(yè)選擇擴大投資方式，則面臨是建廠房買設備，還是收購一家近幾年賬面虧損企業(yè)的選擇，如果選擇固定資產(chǎn)投資方式，則固定資產(chǎn)投資方式又可分為購買和租賃兩種。采用購買投資方式的好處，是折舊可抵減賬面利潤，少納企業(yè)所得稅。不足的地方是購買固定資產(chǎn)的增值稅進項稅額不能抵扣，而是一并計入固定資產(chǎn)原值。對于租賃，經(jīng)營性租賃方式的好處是租金抵稅。而且可以避免因設備過時被淘汰的風險；不足的是無折舊抵減。融資性租賃方式雖然可以抵減折舊，但財務負擔較大。企業(yè)應權衡以上幾方面的因素，選擇能最大限度降低稅負的理財方案。

2. 適用性分析

如果企業(yè)內部控制制度完善、會計基礎好，有進行財務管理預測、決策的能力，則可以建立以企業(yè)理財活動為內容的新企業(yè)所得稅稅收籌劃方法體系。

（三）以確認和處理差異事項為思路的新企業(yè)所得稅稅收籌劃的具體方法

1. 新企業(yè)會計具體準則與新企業(yè)所得稅法規(guī)差異的稅收籌劃意義

新企業(yè)會計具體準則與新企業(yè)所得稅法規(guī)的差異主要體現(xiàn)在以下六個方面：第一，在計算費用損失時，由于會計制度與稅法的口徑不同所產(chǎn)生的差異。第二，在計算費用損失時，由于會計制度與稅法依據(jù)的時間不同所產(chǎn)生的差異。第三，部分涉稅事項的處理方法的差異。第四，稅務處理規(guī)定不準扣除項目差異。第五，稅收法規(guī)對部分準予扣除的項目做了限制性規(guī)定差異。第六，對部分應稅收入的規(guī)定差異。由于會計處理與稅收法規(guī)間存在著上述差異，因此，企業(yè)在計算企業(yè)所得稅時要按照稅法規(guī)定對會計利潤進行調整。調整的過程即是在會計核算基礎上準確計算企業(yè)所得稅應納稅所得額的過程。這無疑為納稅人進行稅收籌劃提供了極有價值的籌劃思路和操作空間。

2. 適用性分析

對于所有查賬征收的企業(yè)，均可以建立以確認和處理差異事項為思路的企業(yè)所得稅稅收籌劃方法。這種思路簡單、易于操作，可以與企業(yè)所得稅納稅申報工作結合進行，從而減少基礎工作量，提高籌劃效率，且受限因素少，適合于任何查賬征收的企業(yè)。

【參考文獻】

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稅法及其構成要素范文第2篇

[關鍵詞] 電子商務 稅收征管 稅務稽查

一、問題提出

電子商務作為代表信息時代先進生產(chǎn)力的商務方式，其技術和思想正以驚人的速度滲透到社會生活的每一個角落。但與此同時，由于電子商務具有虛擬化、數(shù)字化、匿名化、無國界和支付方式電子化等特點，對原有的稅收法律制度和稅收管理模式提出了嚴峻的挑戰(zhàn)，出現(xiàn)了許多法律的空白和焦點。電子商務稅收問題成為近年來國際社會關注的焦點問題之一，一方面，電子商務的發(fā)展促進了世界經(jīng)濟增長，成為稅收的潛在增長來源；另一方面，電子商務對現(xiàn)行稅收法律制度提起了挑戰(zhàn)，對納稅主體、客體的認定以及納稅環(huán)節(jié)、地點的確認均陷入了困境，根據(jù)傳統(tǒng)貿(mào)易方式運作需要而制定的各國稅收制度已經(jīng)不能滿足信息時代的需要。因此，制定電子商務稅收法律與政策己成為每一個國家都必須面臨的重要任務。

二、電子商務帶來的稅收問題

電子商務對稅法的稅收法定、稅收中性,以及稅收公平等原則造成了沖擊，威脅到了各項稅法基本原則的效力。其次，電子商務也對我國的稅收管轄權提出了挑戰(zhàn)，使得以 “常設機構”原則為基礎的收入來源地稅收管轄權受到?jīng)_擊，影響了對電子商務的征稅效果，進而威脅到國家的稅基。再次，電子商務也影響到稅法的各構成要素的實施。傳統(tǒng)稅法體系中的納稅主體、課稅對象、納稅地點和納稅環(huán)節(jié)等稅收要素在面對具有虛擬性、跨國性、無紙化和直接性的電子商務時倍顯疲態(tài)，出現(xiàn)了各種征稅盲點。最后，電子商務對稅收征管法也造成了不小的沖擊。稅收征管是各項稅法制度實施的必經(jīng)環(huán)節(jié)，稅款的足額高效征收才是我們制定各項稅法制度的終極目的。因此，要解決對電子商務的征稅問題，就必須盡早解決電子商務對稅務登記、稅款征收、稅務稽查等稅收征管制度的影響問題。

三、完善電子商務的涉稅法律對策

1.建立電子商務登記制度

針對電子商務網(wǎng)上經(jīng)營的特點，必須對其建立專門的電子商務稅務登記制度，要求所有從事電子商務的納稅人在辦理上網(wǎng)手續(xù)后，必須到主管稅務機關辦理相應的電子商務稅務登記，取得專門的稅務登記號，作為其身份的識別代碼，并將該號碼顯示在納稅人所經(jīng)營的網(wǎng)站首頁的顯著位置。網(wǎng)站的訪問者可以憑此查定網(wǎng)站的合法性后再進行交易，也便于稅務機關掌握網(wǎng)上交易的情況。稅務部門要設立專門的網(wǎng)站或電話供公眾查詢，并鼓勵其舉報“無證”經(jīng)營的網(wǎng)站，借助網(wǎng)民之力加強廣泛監(jiān)督。納稅人在辦理電子商務稅務登記時，應填報《電子商務稅務登記報告書》，提供有關網(wǎng)上經(jīng)營項目和交易事項的詳細資料，特別是計算機超級密碼鑰匙的備份。稅務機關對納稅人填報的資料要進行嚴格審核并承擔相應的保密責任，稅務機關根據(jù)納稅人提供的資料建立電子商務稅務登記檔案和納稅資料備案制度，以便于稅收征收、管理和稽查，從源頭上堵塞網(wǎng)上逃稅的漏洞。

2.實行電子商務稅收征收管理

首先，稅務部門應依托計算機網(wǎng)絡，開發(fā)職能網(wǎng)絡平臺計稅軟件。在納稅人進行電子商務稅務登記之后，就將軟件強制安裝在其所有提供網(wǎng)絡服務和交易的服務器上，使軟件在納稅人所有的電子商務平臺上運行。智能平臺計稅軟件的功能主要是自動計算每筆交易的應納稅額和記錄交易的具體信息，控制所有客戶在網(wǎng)上達成交易、簽署電子合同前，必須點擊納稅按鈕才能實現(xiàn)交易。從而使稅收項目成為網(wǎng)上交易的一個必經(jīng)步熟，可以實現(xiàn)對網(wǎng)上交易情況和相關信息的全面記錄，并按納稅申報期自動按時將當期的記錄發(fā)送到主管稅務機關，以便核實備查。稅務部門通過各個環(huán)節(jié)的“電子護衛(wèi)”，能夠及時發(fā)現(xiàn)問題，全面監(jiān)查納稅人是否據(jù)實申報。

其次，稅務部門應該設計出成套的電子發(fā)票。系列電子發(fā)票可供網(wǎng)絡交易者購買和使用，以配合納稅人憑證、賬薄、報表及其他交易信息載體的電子一體化。納稅人可以在線領購、在線開具、在線傳遞電子發(fā)票。

3.建立完善稅務稽查體系

充分利用好新《合同法》這個弧有力的武器，同時加大稅務稽查人員的計算機知識和操作方面的培訓力度，尤其是要提高稽查人員通過操作財務軟件來查看企業(yè)各種財務報表的水平。實行財務軟件備案制度，企業(yè)開始使用財務軟件時，必須向當?shù)氐亩悇諜C關提供財務軟件的名稱、版本號、超級用戶名和密碼等信息，經(jīng)稅務機關批準后才能使用。

稅務部門要加緊實施稅務網(wǎng)絡工程，利用互聯(lián)網(wǎng)快速的信息傳遞和大量的信息處理等高科技手段，對網(wǎng)絡市場上更大范圍的納稅人進行管理和監(jiān)控，與電子商務征收的各環(huán)節(jié)緊密相連、互動，實現(xiàn)對納稅人經(jīng)營活動同步的稅務稽查。稅務部門通過網(wǎng)絡技術廣泛收集納稅人的相關信息，再由高效、快捷的計算機數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)進行選案、查賬、取證，能夠提高稽查效率，加大打擊偷逃稅的力度.除了建立稅務系統(tǒng)內部順暢的網(wǎng)絡溝通互聯(lián)以外，還要實現(xiàn)稅務部門與銀行、工商、海關、財政、公安、邊檢等部門及納稅人之間的網(wǎng)絡聯(lián)系，實現(xiàn)信息資源共享，實現(xiàn)對網(wǎng)絡市場各環(huán)節(jié)的稽查、監(jiān)管。

4.稅制的修訂與完善

結合網(wǎng)絡商貿(mào)的特點，完善現(xiàn)行稅法，補充有關對電子商務適用的稅收條款，采用適當?shù)亩愂諆?yōu)惠政策，促進電子商務發(fā)展。日益發(fā)展的電子商務無論是從流轉稅、所得稅還是涉外稅收,以及稅收基本理論方面都對現(xiàn)行稅制提出了新的挑戰(zhàn)。為了使電子商務有法可依，更好地解決這種新的交易方式給稅收帶來的問題，應該在現(xiàn)行稅法中增加有關電子商務稅收的規(guī)范性條款。在不對電子商務增加新的稅種的情況下，完善現(xiàn)行稅法，對我國現(xiàn)有的增值稅、營業(yè)稅、消費稅、所得稅、關稅等稅種補充有關電子商務的條款。在制定稅收條款時，考慮到我國仍屬于發(fā)展中國家，為維護國家利益應堅持居民管轄權與地域管轄權并重。

參考文獻：

[1]馬榮華:電子商務對稅收的影響及對策分析[J].湖南稅收高等?？茖W校學報，2005(3)

稅法及其構成要素范文第3篇

[關鍵詞] 稅務會計 必要性 迫切性

一、稅務會計的概念

稅務會計是以國家現(xiàn)行稅收法令為準繩，以貨幣計量為基本形式，運用會計學的理論和方法，連續(xù)、系統(tǒng)、全面地對稅款的形成、計算和繳納進行核算、反映和監(jiān)督的一門專業(yè)會計。目前，我國學術界對稅務會計的定義可分為狹義定義和廣義定義。狹義定義認為：由于稅務會計是計算應稅所得，所以稅務會計就是所得稅會計。廣義定義則認為：稅務會計的內涵應大于所得稅會計，它還應包括流轉稅會計。

二、稅務會計的特點

1.法律性。稅務會計的法律性源于稅收所固有的強制性、無償性的形式特征。企業(yè)可以根據(jù)其生產(chǎn)經(jīng)營的實際需要，適當選擇具體會計核算中的一些計算方法。但稅務會計必須在遵守國家現(xiàn)行稅收法律法規(guī)的前提下選擇。當會計準則、財務會計制度的規(guī)定與現(xiàn)行稅法規(guī)定發(fā)生抵觸時，稅務會計必須以現(xiàn)行稅法規(guī)定為準，進行調整。

2.廣泛性。就部門而言，工業(yè)、商品流通業(yè)、交通運輸業(yè)、房地產(chǎn)開發(fā)等各行業(yè)、各部門均需納稅；就所有制而言，國有經(jīng)濟、集體經(jīng)濟、私營經(jīng)濟、股份制經(jīng)濟、外商投資經(jīng)濟、港澳臺投資經(jīng)濟和其他各種經(jīng)濟形式也需納稅。由此可見，不論什么性質的單位，不管其隸屬于哪個部門或行業(yè)，只要被確認為納稅人，在處理稅務事宜時都必須依照稅法規(guī)定，進行相應的稅務處理。所以法定納稅人的廣泛性，決定了稅務會計適用范圍的廣泛性。

3.統(tǒng)一性。稅法的統(tǒng)一性、普遍適用性決定了稅務會計的統(tǒng)一性特點。也就是說，同一種稅對于適用的不同納稅人而言，其規(guī)定具有統(tǒng)一性、規(guī)范性。不區(qū)分納稅人的經(jīng)濟性質、組織形式、隸屬關系以及生產(chǎn)經(jīng)營形式和內容，在征稅對象、稅目、稅率等稅法構成要素方面，均適用統(tǒng)一的稅法規(guī)定。

4.獨立性。作為會計學科的一個相對獨立的分支，與其他專業(yè)會計相比較，稅務會計具有自身的相對獨立性。在核算方法上，因為國家稅收法律法規(guī)與會計準則、財務會計制度所遵循的原則不同，規(guī)范的對象不同，二者有可能存在一定的差異，例如應納稅所得額的調整、視同銷售收入的認定等等，稅務會計要求完全按照稅法規(guī)定進行調整處理，由此反映了稅務會計核算方法的相對獨立性；在核算內容上，稅務會計只對納稅人在稅務活動過程中所表現(xiàn)的有關經(jīng)濟業(yè)務這部分內容進行全面、系統(tǒng)的核算和監(jiān)督，由此反映了稅務會計核算內容的相對獨立性。

三、我國稅務會計設立的必要性和迫切性

1.與國際稅收接軌的需要。我國加入WTO以后，貿(mào)易合作范圍逐步擴大，涉稅案件的復雜性、多樣化，增加了稅收征管的難度。國際性公司的偷、逃、騙、避稅等行為、手段層出不窮，這就要求會計信息具有國際可比性，要求對我國稅制進行結構性調整和制度化創(chuàng)新。然而目前我國會計準則完全依從于稅法規(guī)定，極大地影響我國會計準則與國際慣例的接軌。為了符合稅收的國際慣例，改善投資環(huán)境，防止國際避稅，維護我國經(jīng)濟利益，建立獨立的稅務會計就顯得非常必要。

2.稅收制度與會計制度差別日趨明顯。目前我國企業(yè)會計納稅主要依據(jù)財務會計賬簿記錄和會計報表，會計人員缺乏相關稅務系統(tǒng)知識，無法準確地計算稅金并進行申報納稅，只能機械地接受稅務機關的指示或處理?，F(xiàn)行稅法、稅制日趨完善，與財務會計準則、會計制度差別日趨明顯，其核算結果包含的內容、數(shù)額和時間不同，如果強求會計準則與稅收法規(guī)一致，使會計核算實現(xiàn)兩者的兼顧，事實上是十分困難的，而且必然會影響會計信息的微觀決策價值，甚至會損害其客觀性，使之不能真正反映企業(yè)經(jīng)營成果和財務狀況。只有將稅務會計從財務會計中獨立出來，才能真正實現(xiàn)稅務會計和財務會計各自的目標和職能。

3.促進企業(yè)增強法律意識，降低納稅風險。國家的稅收政策是根據(jù)全國的經(jīng)濟情況制定的，具體到某一地區(qū)、某一行業(yè)、某一產(chǎn)品、某一項目，可能因主、客觀原因而使經(jīng)濟狀況相對懸殊，有的可能獲得推遲納稅期或減免稅照顧，有的就可能不予照顧。企業(yè)納稅人應該做守法人、文明人、精明人，在履行納稅義務的同時，也要充分享受納稅人的權利，如有權申請減稅、免稅、退稅；有權請求稅務機關解答有關納稅問題；有權對稅務處罰要求舉行聽證；有權向上一級稅務機關提出復議；對上一級稅務機關的復議決定不服時，有權向人民法院；對稅務人員營私舞弊的行為，有權進行檢舉或控告；有權在稅收規(guī)定允許的前提下綜合權衡各種投資方案、經(jīng)營方案與納稅方案，使其形成最佳組合，即進行稅務籌劃，從而達到既合法納稅，又可達到稅收負擔最低化、降低納稅風險，實現(xiàn)利潤最大化的目的。

稅法及其構成要素范文第4篇

1概念及特點

1.1稅收征管是一種執(zhí)行性管理

稅務人員在征管過程中，只能按既定的稅法正確執(zhí)行，在執(zhí)行過程中不得改變稅法，也不得放棄稅法要求履行的職責。因此，在稅收征管過程中遇到稅收法規(guī)無法執(zhí)行時，必須通過信息反饋，最終以修訂稅收法規(guī)的形式來解決，在法規(guī)未修訂之前，只能正確執(zhí)行。

1.2稅收征管應遵循法定程序

稅收征管的一切活動都應有法律依據(jù)，遵循法定的程序，不得在征管過程中隨意變更。在稅收征管過程中若遇到了稅收征管程序方面的問題，也只能通過修改稅收征管法來解決，而不能在征管過程中相機行事。

2對稅收籌劃認識上的誤區(qū)

節(jié)稅籌劃是指納稅人在不違背稅法立法精神的前提下，充分利用稅法中固有的起征點、減免稅等一系列優(yōu)惠政策，通過納稅人對籌資活動、投資活動以及經(jīng)營活動的巧妙安排，達到少繳或不繳稅的目的的行為。

3稅收征管籌劃的策略

3.1完善稅收制度，加強稅收法制建設是稅收征管籌劃的前提

（1）對稅收籌劃方案的合法性有明確、統(tǒng)一的認定標準。具體來說，即對逃稅、避稅籌劃以及合法的稅收籌劃的構成要素和性質明確認定，并明確對合法的稅收籌劃方案的否定由稅務機關負舉證責任。

（2）稅收籌劃的基本方向的原則。規(guī)定納稅人必須利用合法的手段來實現(xiàn)其籌劃的最終目標，不得與立法精神相違備。

（3）明確稅收籌劃當事人的權利與義務。對稅收籌劃方案的受益人同時又是納稅人承擔方案所涉及的法律問題。并對其違規(guī)行為所負的法律責任加以明確。

3.2人的籌劃是稅收征管籌劃的關鍵環(huán)節(jié)

（1）建立良性的進入機制。

在個人信用方面，美國在招聘、選擇和安排公職人員方面有極其嚴格的規(guī)定，在上世紀70年代初，由美國就業(yè)平等機會委員會、人事管理總署、勞工部和司法部聯(lián)合提出了“雇員選擇程序統(tǒng)一準則”，所涉及的范圍十分廣泛，包括申請表、申請條件、績效測驗、審查、書面測驗、領導談話和領導測驗等。個人信用之所以能夠發(fā)揮作用，是因為通過對構成個人信用變量的分析可以預測其以后的行為。如果所預測的行為對社會不利，則要把該人排除在選擇之外。一般而言，個人信用越好的候選人，對他行為的預測越趨向良性，被錄取的概率就越大。

（2）建立良性的退出機制。

只升不降似乎已成為我國公職機構的鐵定規(guī)律。美國就設立了公績制委員會，接受雇員的申訴，維護雇員的權利，這樣的機制的存在可使退出機制實現(xiàn)了良性循環(huán)，否則退出機制可能被扭曲，有可能成為不良動機的手段。因此，為保持機構的活力，應有進有退，能升能降，對于瀆職、失職和舞弊人員毫不留情地給予相應的處罰。

3.3征管程序的籌劃是稅收征管籌劃的中心環(huán)節(jié)

（1）在對稅務登記進行管理時，應注意以下問題：首先，在對領取稅務登記證的經(jīng)濟主體收取規(guī)費時，只收工本費，不收手續(xù)費及其他費用；其次，明確稅務登記證的地位，讓其發(fā)揮類似身份證的作用，確保每個納稅主體都有稅務登記證，實行普通納稅申報制度；再次，使稅務登記證做到全面性、準確性、低廉性、遵循許可證原則和懲罰性的原則。

（2）賬證的管理包括賬簿和憑證兩大類的管理。賬簿管理應做到合法、準確、完整和耐久，記賬憑證管理應做到以原始憑證為基礎，憑證上的項目應齊全。

（3）納稅申報方式主要有三種：一是網(wǎng)上申報，適用于有限公司等單位納稅人；二是雙委托納稅申報，即稅務機關委托銀行給納稅人開戶，由銀行定期劃款的申報方式，適用于個體工商戶納稅人；三是上

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稅法及其構成要素范文第5篇

一、電子商務對稅收制度的挑戰(zhàn)

信息革命在推進稅收征管現(xiàn)代化，提高征稅質量和效率的同時，也使傳統(tǒng)的稅收理論、稅收原則受到不同程度的沖擊。電子商務所具有的無國界性、超領土化以及網(wǎng)絡化、數(shù)字化等特點，使現(xiàn)行稅法落后于交易方式快速演進的步伐，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

(一)對現(xiàn)行稅制要素的挑戰(zhàn)

1．納稅主體不清晰。納稅主體是稅法的首要構成要素，在傳統(tǒng)貿(mào)易方式下，交易雙方誰是納稅人都很清楚。而網(wǎng)絡經(jīng)濟超越了國家界限，交易迅速、直接．交易的主體具有虛擬性，使納稅主體國際化、邊緣化、復雜化和模糊化。

2．征稅對象不明確。電子商務中許多產(chǎn)品或勞務是以數(shù)字化的形式通過電子傳遞來實現(xiàn)的，傳統(tǒng)的計稅依據(jù)在這里已失去了基礎。由于數(shù)字化信息具有易被復制或下載的特性，很難確認是商品收入所得、提供勞務所得還是特許權使用費，使得課稅對象的性質變得模糊不清。

3納稅環(huán)節(jié)將改變。網(wǎng)絡經(jīng)濟貿(mào)易的一個特點是交易環(huán)節(jié)少、渠道多，這對流轉稅制中的多環(huán)節(jié)納稅產(chǎn)生挑戰(zhàn)。

(二)對現(xiàn)行稅收管轄權和國際避稅的挑戰(zhàn)

1．稅收管轄權難以界定。網(wǎng)絡貿(mào)易中，無法找到交易者的住所、有形財產(chǎn)和國籍，網(wǎng)址與所在地沒有必然的聯(lián)系，因而處于虛擬空間中的網(wǎng)址并不能作為地域管轄權的判定標準。

2．國際避稅問題加重。電子商務從根本上改變了企業(yè)進行商務活動的方式，商業(yè)流動性進一步加強，公司可以利用在免稅國或低稅國的站點輕易避稅。

(三)對現(xiàn)行稅收征管的挑戰(zhàn)

1．稅務登記的變化，加大了稅收征管的難度。現(xiàn)行的稅務登記是工商登記，但是信息網(wǎng)絡的經(jīng)營交易范圍是無限的。不需要事先經(jīng)過工商部門的批準，從而加大了納稅人的確認難度。

2．發(fā)票的無紙化和加密技術的發(fā)展，使得稅收征管工作受到制約。傳統(tǒng)商業(yè)活動征稅是以審查賬冊憑證為基礎，而網(wǎng)絡貿(mào)易中的賬冊和憑證是以網(wǎng)上數(shù)字信息存在的，易修改和隱匿資料而不留任何痕跡。

3．代扣代繳的稅收方法受到影響。傳統(tǒng)的稅收征管很大一部分是通過代扣代繳來進行的，由于交易雙方的隱蔽性和電子貨幣的出現(xiàn)，商業(yè)中介機構代扣代繳作用的弱化，將會對稅務部門的征管工作帶來極大的不便。

二、應對挑戰(zhàn)的對策

(一)完善現(xiàn)行稅法，補充有關針對網(wǎng)絡貿(mào)易的稅收條款

1．對在線交易征稅。確定有形動產(chǎn)的交易都要交納增值稅；對在線交易的服務歸結于營業(yè)稅范圍，計入服務業(yè)，按服務業(yè)征稅；銷售無形資產(chǎn)和“特許權”的。按“轉讓無形資產(chǎn)”的稅目征稅。

2．建立專門的電子商務稅務登記制度。即納稅人在辦理網(wǎng)上交易手續(xù)后，首先必須到主管稅務機關辦理電子商務的稅務登記，并提供網(wǎng)絡的相關材料；其次，稅務機關在對納稅人填報的有關事項嚴格審核，逐一登記，并為納稅人做好保密工作。

(二)完善稅收征管工作

1．加強對“資金流”的管理。建立與銀行的固定聯(lián)系制度，在各銀行間和稅務機關間的網(wǎng)絡建立接口，使稅務機關能對企業(yè)開設賬戶監(jiān)控；要求商務網(wǎng)站提供所有會員的開戶銀行和賬號，在檢查加密材料的時候要配合稅務機關進行檢查；開具專用的電子發(fā)票．并經(jīng)稅務機關對其真實性進行審核，既保證了交易的安全性，又提高了稅務機關征收稅收的完整性。

2．實行電子申報方式。稅務機關要在互聯(lián)網(wǎng)上開設主頁。用專門的系統(tǒng)軟件，將規(guī)范的納稅申報表及其附表放在主頁中，納稅人可以下載并填寫納稅申報表，進行數(shù)字加密后，發(fā)送到數(shù)據(jù)交換中心進行審核，同時將結果傳遞給銀行，由銀行從企業(yè)賬戶中劃撥，并向納稅人遞送稅款收繳憑證。完成電子申報。

(三)積極參與國際對話，加強稅收協(xié)調與合作

電子商務的全球化引發(fā)了許多國際稅收問題，我國應積極參與國際電子商務研究，防范偷稅與避稅行為，妥善解決稅收管轄權問題，消除貿(mào)易壁壘、避免跨國所得的重復征稅以及聯(lián)合打擊跨國偷逃行為。加強國際稅收協(xié)調與合作，維護國家稅收，促進電子商務發(fā)展。