增值稅的稅務籌劃
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增值稅的稅務籌劃范文第1篇
稅收作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的支出項目，無論怎樣合理公正都是納稅人經(jīng)濟利益的一種損失。當納稅人面臨沉重的稅務負擔，正確的態(tài)度是進行稅務籌劃，降低企業(yè)稅務成本。稅務籌劃是納稅人在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中投資、籌資、經(jīng)營、組織、交易、理財?shù)然顒铀枥U納的各項稅收進行事先安排和籌劃，使企業(yè)稅收最小化，實現(xiàn)企業(yè)免除或減少納稅義務，謀求最大限度的納稅利益，實現(xiàn)企業(yè)稅后利潤或現(xiàn)金流量最大化綜合方案的納稅優(yōu)化選擇。
我國稅制體系分流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財產(chǎn)稅、行為稅，其中增值稅是我國稅制結(jié)構中主要稅種。增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務，以及進口貨物的企業(yè)單位和個人，就其貨物銷售或提供勞務的增值額和貨物進口金額為計稅依據(jù)計算稅款，并實行稅款抵扣制度的一種流轉(zhuǎn)稅。《中華人民共和國增值稅暫行條例》將納稅人按其經(jīng)營規(guī)模大小以及會計核算是否健全劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，增值稅一般納稅人適用基本稅率17%、低稅率13%，新增低稅率11%和6%。小規(guī)模納稅人適用征收率（3%），但不能夠?qū)ζ溥M項稅額進行抵扣。我國增值稅稅源廣，稅負具有一定彈性，且增值稅采用進項稅額抵扣法，這就給納稅人進行稅收籌劃提供了可行的空間，下面分析說明幾種典型的增值稅籌劃方法。
現(xiàn)行稅法對一般納稅人實行憑增值稅專用發(fā)票抵扣稅款的制度，對納稅人的會計核算水平要求較高，管理也較為嚴格；對小規(guī)模納稅人實行簡易征收辦法，對納稅人的管理水平要求不高，但由于其不能使用增值稅專用發(fā)票，容易增加產(chǎn)品購買方的稅收負擔，產(chǎn)品銷售也可能因此而受到影響。由于增值稅是對商品生產(chǎn)和流通中各環(huán)節(jié)的新增價值或商品附加值進行征稅，所以產(chǎn)品增值率是影響企業(yè)增值稅負擔的最根本因素。
假設某企業(yè)的產(chǎn)品全部適用17%的增值稅稅率，且其購進項目全部可以抵扣進項稅，那么，當該企業(yè)是一般納稅人時，其應繳納的增值稅為：購進項目價值×（1+增值率）×17%-購進項目價值×17%；當該企業(yè)是小規(guī)模納稅人時，其應繳納的增值稅為：購進項目價值×（1+增值率）×3%。經(jīng)計算可知，當產(chǎn)品增值率為21.4%時，該企業(yè)作為一般納稅人與小規(guī)模納稅人增值稅負擔相等；當增值率高于21.4%時，該企業(yè)作為小規(guī)模納稅人增值稅負擔較低。也就是說，增值率較低時企業(yè)作為一般納稅人的稅收負擔較輕，增值率越高時企業(yè)作為小規(guī)模納稅人的稅負優(yōu)勢越顯著，即不含稅銷售額增值率無差別平衡點為21.4%。當增值稅率為13%時，不含稅銷售額增值率無差別平衡點為30%。通過上述分析，企業(yè)可以基本確定在增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人之間的身份選擇。
二、基于貨幣時間價值的稅務籌劃
貨幣時間價值是現(xiàn)代企業(yè)財務管理的兩大基礎觀念之一。從企業(yè)納稅籌劃的角度來說，合法的遞延納稅可以增加企業(yè)運營資金，相當于免費使用資金，獲取了資金的時間價值。
企業(yè)在銷售貨物或者提供應稅勞務時，可以合理選擇結(jié)算方式，采取沒有收到貨款不開發(fā)票的方式就能達到延期納稅的目的。比如：對發(fā)貨后一時難以回籠的貨款，作為委托代銷商品處理，待收到貨款時出具發(fā)票納稅；避免采用托收承付和委托收款結(jié)算方式銷售貨物，防止墊付稅款；盡可能采用支票、銀行本票和匯兌結(jié)算方式銷售貨物；在不能及時收到貨款的情況下，采用賒銷或分期付款結(jié)算方式，避免墊付稅款。企業(yè)在購買貨物或者接受應稅勞務時，應盡量采取商業(yè)匯票支付貨款，而不是采取現(xiàn)金或銀行存款支付。同時，及早的要求供貨方開出增值稅專用發(fā)票并第一時間進行認證、申報抵扣進項稅額。另外，企業(yè)可以通過合并等方式，將銷項稅額計算繳納時間延后，從而獲得稅款資金的時間價值。
三、進項稅額的稅務籌劃
首先選擇不同購貨渠道進行稅務籌劃。企業(yè)在購進貨物或原材料時也可以選擇從不同的納稅人處購貨而對原材料成本和可抵扣進項稅額進行籌劃，以使企業(yè)稅后利潤達到最大。對于一般納稅人來講，購貨對象有以下三種選擇：第一，從一般納稅人處購進貨物；第二，從可請主管稅務機關代開專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人處購進貨物；第三，從不可請主管稅務機關代開專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人處購進貨物。如果一般納稅人和小規(guī)模納稅人的銷售價格相同，應該選擇從一般納稅人處購進貨物，原因在于抵扣的稅額大。但是如果小規(guī)模納稅人的銷售價格比一般納稅人低，就需要企業(yè)進行計算選擇。選擇的依據(jù)是從三處購貨后獲得稅后收益的大小。
再者利用稅收優(yōu)惠政策增大可抵扣的進項稅額。根據(jù)增值稅對特殊行業(yè)適用低稅率和免稅的優(yōu)惠規(guī)定，企業(yè)還可以通過分立等方法，合理增大當期可抵扣的進項稅額，從而減少應納增值稅。
增值稅的稅收籌劃是項復雜的工作，本文只在以上幾方面進行了簡單探討。現(xiàn)實工作中企業(yè)應根據(jù)稅收法律、法規(guī)，結(jié)合企業(yè)情況，考慮各方面因素以及稅種的稅負效應，作以整體籌劃，以實現(xiàn)企業(yè)整體效益最大化。
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作者簡介：
增值稅的稅務籌劃范文第2篇
從2009年1月1日起，我國實行消費型增值稅。增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費型，最大的亮點在于固定資產(chǎn)進項稅額允許抵扣。在消費型增值稅下，允許將購置物質(zhì)資料的價值和用于生產(chǎn)、經(jīng)營的固定資產(chǎn)價值中所含的稅款，在購置當期全部一次扣除。從經(jīng)濟學的角度看，這樣的轉(zhuǎn)變有利于鼓勵投資，尤其是民間投資，促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構調(diào)整和技術升級，提高我國的產(chǎn)品競爭力；從財政的角度看，在短期雖然會影響財政收入，但是有利于避免重復征稅，有利于公平國內(nèi)外資企業(yè)和國內(nèi)外產(chǎn)品的稅收負擔，有利于稅制的優(yōu)化；從長遠看，此舉措將刺激投資，促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構的調(diào)整，對經(jīng)濟的增長將起到重要的拉動作用，財政收入總量也會隨之上升；從管理角度看，實行消費型增值稅將大大減少非抵扣的項目，征收和繳納將變得簡單易行，有助于減少偷稅行為的發(fā)生，可以降低稅收管理成本，提高征收管理的效率。
增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種。兩種納稅人使用的稅率和征稅方法不同，所承擔的稅負也不同。通過選擇作為一般納稅人或者是小規(guī)模納稅人企業(yè)可以減輕稅務負擔，實現(xiàn)稅收利益的最大化。因此，這就為兩類納稅人身份選擇籌劃提供了一定的空間。
一般而言，小規(guī)模納稅人的稅負要重于一般納稅人，但是也不一定。從進項稅額看，一般納稅人的進項稅額可以抵扣，而小規(guī)模納稅人不得抵扣，應將其計入成本，這對一般納稅人有利。從銷售看，由于增值稅是價外稅，銷貨方在銷售時，不僅向買方收了貨款，還收了貨款效應部分的增值稅，其稅額要高于向小規(guī)模納稅人收取的稅額。雖然收取的銷項稅額可以開出專用發(fā)票供購貨方抵扣，但對于不需要專用發(fā)票或不能抵扣進項稅額的購貨方而言，就會選擇從小規(guī)模納稅人那里購貨了，在商品零售環(huán)節(jié)尤其如此。所以，有時候小規(guī)模納稅人比一般納稅人的銷售情況會好些。從稅負上看，由于增值稅是間接稅，最終稅負會轉(zhuǎn)嫁到最終消費者身上，也就是說企業(yè)可以將稅負加入到銷售價格中，由購貨方承擔，即納稅人不是負稅人。因此，在稅負可以完全轉(zhuǎn)嫁出去的情況下，納稅人是可以不考慮增值稅稅收負擔的。
增值稅稅負全部轉(zhuǎn)嫁給消費者負擔僅僅是實行價外稅形式而形成的表面現(xiàn)象（干福欽，1994）。實際上，一般供、求彈性都處于彈性無限大和完全無彈性之間。因此，增值稅稅負轉(zhuǎn)嫁具有不完全性，即供求雙方都需要負擔一定的增值稅稅負（陸佳紅，2009）。因此，企業(yè)對增值稅納稅人身份進行籌劃還是很有必要的。
二、納稅人身份認定籌劃方法
一般而言，小規(guī)模納稅人的稅負要重于一般納稅人，但實際上也并非完全如此。可以通過計算，找到兩者稅負相同的平衡點的增值率、成本利潤率或者抵扣率，通過對超過或者低于平衡點的增值率、成本利潤率或者抵扣率的比較，選擇作為一般納稅人或者小規(guī)模納稅人。
第一，增值率籌劃法。增值額是指納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營過程中新創(chuàng)造的價值，是商品價值扣除生產(chǎn)經(jīng)營過程中消耗的生產(chǎn)資料的轉(zhuǎn)移價值之后的余額，即銷售商品價值與購進貨物價款之間的差額。
增值率=（銷售商品價款-購進貨物價款）/商品銷售價款×100%=（銷項稅額-進項稅額）/銷項稅額×100%
假定納稅人銷售商品的增值率是R，銷售商品的價款是S，購進貨物的價款是P，一般納稅人的使用稅率為T1，小規(guī)模納稅人的稅率是T2，則R=（S-P）/S。
一般納稅人應繳納的增值稅額=S× T1-P× T1=（S-P）×T1=R×S× T1
小規(guī)模納稅人應繳納的增值稅額=S×T2
當兩類納稅人應繳納增值稅額相等時，則：R×S× T1= S×T2，即：R= T2/ T1×100%。
因此，兩類納稅人增值稅稅負平衡點的增值率為R。當實際增值率等于R時，一般納稅人與小規(guī)模納稅人的稅負相等；當實際增值率大于R時，一般納稅人的稅負較重；當實際增值率小于R時，小規(guī)模納稅人的稅負較重。所以，在增值率較低的情況下，一般納稅人比小規(guī)模納稅人有優(yōu)勢，主要原因是前者可以抵扣增值稅的進項稅額而后者不能，但是隨著增值率的上升，一般納稅人的這種優(yōu)勢逐漸減弱，小規(guī)模納稅人更具有降低稅負的優(yōu)勢了。
仍采用上述的變量，若銷售價款是含稅的，則計算過程如下：
一般納稅人應繳納的增值稅=S/（1+T1）×T1-P/（1+T1）×T1=（S-P）/（1+T1）×T1=R×S/（1+T1）×T1
小規(guī)模納稅人應繳納的增值稅=S/（1+T2）×T2
當兩類納稅人應繳納的增值稅額相等時，則：R×S/（1+T1）×T1= S/（1+T2）×T2，即：R=（1+T1）×T2/（1+T2）×T1。
第二，成本利潤率籌劃法。成本利潤率就是納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的成本與所實現(xiàn)的利潤的比值。即：成本利潤率=利潤/銷售成本×100%。
假定納稅人銷售貨物的成本利潤率為R，銷售商品的價款是S，購進貨物的價款是P，一般納稅人的使用稅率為T1，小規(guī)模納稅人的稅率是T2，則S=P×（1+R）。
一般納稅人應繳納的增值稅額= S× T1-P× T1= P×（1+R） × T1-P× T1=P×R×T1
小規(guī)模納稅人應繳納的增值稅額= S×T2= P×（1+R） ×T2
當購進價格和銷售價格均為含稅價格的情況下，R=T2×（1+T1）/（T1-T2）×100%。
當兩類納稅人應繳納的增值稅額相等時，則：P×R×T1= P×（1+R） ×T2，即：R=T2/（T1-T2）×100%。
因此，兩類納稅人增值稅稅負的平衡點的成本利潤率為R，當實際成本利潤率等于R時，一般納稅人與小規(guī)模納稅人的稅負相同；當實際成本利潤率大于R時，一般納稅人的稅負較重；當實際成本率小于R時，小規(guī)模納稅人的稅負較重。所以，在成本利潤率較高的情況下，可以抵扣的進項稅額較低，一般納稅人比小規(guī)模納稅人的稅負重。
第三，抵扣率籌劃法。抵扣額是指納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營過程中消耗的生產(chǎn)資料的轉(zhuǎn)移價值，即符合增值稅抵扣條件的購進貨物價款。抵扣率=購進貨物價款/銷售商品價款×100%=進項稅額/銷項稅額×100%=1-增值率。
假定納稅人購進貨物的抵扣率為R，銷售商品的價款是S，購進貨物的價款是P，一般納稅人的使用稅率為T1，小規(guī)模納稅人的稅率是T2，則R=P/S。
一般納稅人應繳納的增值稅額=S× T1-P× T1= S× T1-S×R× T1 = S×（1-R）× T1
小規(guī)模納稅人應繳納的增值稅額=S×T2
當兩類納稅人應納增值稅額相等時，則：S×（1-R）× T1= S×T2，即R=（T1-T2）/T1×100%。
當銷售價格為含稅價格的情況下，抵扣率R=（T1-T2）/［T1×（1+T2）］×100%。
因此，兩類納稅人增值稅稅負平衡點的抵扣率為R，當實際抵扣率等于R時，一般納稅人與小規(guī)模納稅人的稅負相等；當實際抵扣率大于R時，小規(guī)模納稅人的稅負較重；當實際抵扣率小于R時，一般納稅人稅負較重。所以，當?shù)挚勐瘦^高的情況下，可以抵扣的進項稅額也越高，一般納稅人比小規(guī)模納稅人的稅負輕。
三、增值稅轉(zhuǎn)型對稅負平衡點影響及分析
2009年1月1日開始實施的增值稅暫行條例在保持了一般納稅人17%和13%兩檔稅率的基礎上，將小規(guī)模納稅人的征收率統(tǒng)一降低至3%，不再區(qū)分工業(yè)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)。根據(jù)上面的計算公式可以計算出原稅率下的稅負平衡點的增值率、成本利潤率以及抵扣率，再與用調(diào)整后的稅率計算出的結(jié)果相比較得出差異。見表1~表3：
由上表對比可知，納稅人應根據(jù)變化后的稅負平衡點來做出判斷。對于基礎產(chǎn)業(yè)、基本密集型企業(yè)和部分技術密集型企業(yè)來說，由于其固定資產(chǎn)的比重較大，相對于加工企業(yè)和勞動密集型產(chǎn)業(yè)而言，增值稅轉(zhuǎn)型的優(yōu)勢體現(xiàn)比較充分；但這樣對于創(chuàng)業(yè)期和成長期的企業(yè)，往往固定資產(chǎn)投資會較多，增值稅的轉(zhuǎn)型會使這類企業(yè)受益更大；而成熟期和衰退期的企業(yè)，因資產(chǎn)投資相對較少，從而增值稅轉(zhuǎn)型使這類企業(yè)受益較少。將小規(guī)模納稅人的征收率降低至3%，將使兩類納稅人稅負平衡點的增值率和成本利潤率降低，抵扣率上升，這在一定程度上使企業(yè)作為小規(guī)模納稅人的空間增大了。
四、納稅人身份認定影響因素
綜上所述，企業(yè)可以通過增值率籌劃法、成本利潤率籌劃法或者抵扣率籌劃法來選擇作增值稅一般納稅人還是小規(guī)模納稅人。但在納稅人身份籌劃的過程中，不能只注重納稅人的稅負，還要考慮別的一些因素，比如法律因素和企業(yè)的成本效益因素等等。
第一，法律因素。稅法對一般納稅人和小規(guī)模納稅人的身份選擇是有嚴格的限制標準的。小規(guī)模納稅人是指年銷售額在規(guī)定標準以下，并且會計核算不健全，不能按照規(guī)定報送有關稅務資料的增值稅納稅人。會計核算不健全是指不能正確核算增值稅的銷項稅額、進項稅額和應納稅額。具體的認定標準是：從事貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務的納稅人，以及從事貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應稅增值稅銷售額在50萬元以下（含本數(shù)）的，以從事貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務為主是指納稅人的年貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務的銷售額占年應稅銷售額的50%以上；對上述規(guī)定以外的納稅人，年應稅銷售額在80萬元以下的；年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的其它個人按照小規(guī)模納稅人納稅；非企業(yè)性單位，不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的企業(yè)可以按照小規(guī)模納稅人納稅。此外，小規(guī)模納稅企業(yè)只要有會計、有賬冊、能夠正確計算進項稅額、銷項稅額和應納稅額，并能夠按規(guī)定報送有關稅務資料，年應稅銷售額不低于30萬元的可以認定為一般納稅人；另外，從1998年7月1日起，財政部和國家稅務總局規(guī)定，凡年應稅銷售額在180萬元（現(xiàn)80萬元）以下的小規(guī)模商業(yè)企業(yè)、企業(yè)性單位，以及以從事貨物批發(fā)或零售為主，并兼營貨物生產(chǎn)或提供應稅勞務的企業(yè)、企業(yè)性單位，無論財務核算是否健全、一律不得認定為增值稅一般納稅人。
一般納稅人的認定標準：是指年應征增值稅銷售額（包括一個公歷年度內(nèi)的全部應稅銷售額），超過增值稅暫行條例實施細則規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準的企業(yè)和企業(yè)性單位。但是不得包括年應稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標準的企業(yè)；個人（除個體經(jīng)營者以外的其他個人）；非企業(yè)性單位；不經(jīng)常發(fā)生增值稅應稅行為的企業(yè)。
第二，成本效益因素。企業(yè)在進行增值稅納稅人身份的稅務籌劃時，不能只考慮稅負的輕重，還要兼顧進行籌劃的成本效益問題。只有籌劃后企業(yè)所獲得的收益大于進行稅務籌劃所付出的成本，才能為企業(yè)帶來收益。若進行納稅人身份籌劃所帶來的稅負的節(jié)減額還不足以彌補為進行籌劃而付出的成本，那就沒有必要進行籌劃了，維持現(xiàn)狀就好。若企業(yè)進行納稅人身份籌劃后發(fā)現(xiàn)小規(guī)模納稅人的稅負較輕，在決定作為小規(guī)模納稅人的同時也必須考慮到作為小規(guī)模納稅人對企業(yè)銷售額的影響。一般情況下，從一般納稅人那里購貨可以獲得增值稅專用發(fā)票，按照票面金額的13%或者17%抵扣進項稅額；可要是從小規(guī)模納稅人那里采購，獲得的由稅務局開出的增值稅專用發(fā)票卻只能按照3%的征收率扣除進項稅額，這將導致小規(guī)模納稅人的銷售額沒有一般納稅人的多。作為一般納稅人，必須要符合稅法對一般納稅人的要求：必須要具備健全的會計核算制度，設置完整的賬薄，全面準確地進行會計核算，按時向稅務機關報送有關的稅務資料。這必將增加會計成本和納稅費用。
因此，企業(yè)應綜合考慮各種因素，以企業(yè)整體的收益最大化為目標進行增值稅納稅人身份籌劃，不要簡單地以稅負的輕重為標準。
參考文獻：
增值稅的稅務籌劃范文第3篇
關鍵詞：“營改增”稅收體制現(xiàn)代服務業(yè)稅務籌劃
自2013年8月1日起，經(jīng)國務院批準，在全國范圍內(nèi)開展了部分現(xiàn)代服務業(yè)的營改增試點。2016年5月1日，營改增迎來了收官之戰(zhàn)，將試點范圍擴大到了建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務業(yè)。此次“營改增’'稅收政策旨在讓各行各業(yè)的稅負只減不增。各級地方政府積極響應中央號召，出臺了一系列稅收優(yōu)惠政策。隨著稅收體制的不斷完善，面臨“營改增”帶來的挑戰(zhàn)，作為現(xiàn)代服務行業(yè)的企業(yè)，更應不斷加強自身稅務籌劃意識，進行稅務籌劃方案選擇，充分利用稅收的優(yōu)惠政策，以實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的終極目標。
一、現(xiàn)代服務業(yè)“營改增”后面臨的稅務籌劃風險
（一）改變了現(xiàn)代服務企業(yè)的經(jīng)營管理模式
“營改增”政策實施后，使得很多現(xiàn)代服務企業(yè)在一定程度上改變了原有的經(jīng)營管理模式與運營模式，現(xiàn)代服務企業(yè)不斷地進行自身的創(chuàng)新發(fā)展，這對于任何形式的現(xiàn)代服務企業(yè)都是一大改進。很多現(xiàn)代服務企業(yè)在“營改增”的過渡期間對于發(fā)票的管理使用不完善，服務人員素質(zhì)一般，這都給現(xiàn)代服務企業(yè)進行稅務籌劃帶來了一系列問題。
（二）現(xiàn)代服務企業(yè)人員對“營改增”政策的掌握不熟練
現(xiàn)代服務企業(yè)經(jīng)營的特殊性，使得“營改增”政策的實施面臨著很大的銜接問題。現(xiàn)代服務企業(yè)的管理和財會人員對“營改增”政策的掌握運用直接關系著該企業(yè)的稅務籌劃、經(jīng)濟利益。而目前一部分現(xiàn)代服務企業(yè)的財會稅收人員沒有掌握“營改增”的具體政策，使企業(yè)在發(fā)票管理、稅收優(yōu)惠運用方面存在嚴重的問題，制約了企業(yè)的健康發(fā)展。同時，“營改增”前后，現(xiàn)代服務企業(yè)分別繳納營業(yè)稅和增值稅，兩者在納稅時間、課稅對象及發(fā)票管理方面存在著很大差異。
（三）企業(yè)納稅人身份選擇不當?shù)亩悇栈I劃風險
納稅人身份的選擇對于一個企業(yè)進行稅務籌劃是至關重要的。“營改增”政策實施之后，現(xiàn)代服務企業(yè)步入繳納增值稅的時代。如果現(xiàn)代服務企業(yè)被劃分為一般納稅人，則其增值稅稅率會明顯提高。但是作為一般納稅人，增值稅進項稅額是可以抵扣的，因此，應納稅額會相應減少。如果現(xiàn)代服務企業(yè)符合小規(guī)模納稅人的條件并選擇作為小規(guī)模納稅人，則其增值稅率會低于一般納稅人，但是不能夠抵扣進項稅額，會影響企業(yè)的健康長遠發(fā)展。而對于現(xiàn)代服務企業(yè)中人力資本成本所占比重較大的企業(yè)來說，幾乎沒有進項稅額的，無法進行抵扣。
（四）節(jié)稅收益與納稅籌劃成本的不匹配風險
每一項經(jīng)濟活動都需要考慮成本和收益的關系，權衡利弊，納稅籌劃也不例外。現(xiàn)代服務企業(yè)由過去交營業(yè)稅改成現(xiàn)在繳納增值稅，其原先所使用的稅務籌劃方案已不再滿足企業(yè)目前的籌劃需要。為適應“營改增”的政策環(huán)境，需要進行重新規(guī)劃方案，投入相應的人力、物力、時間等。而新的籌劃方案是否能給企業(yè)帶來預期的經(jīng)濟利益或者是否能夠彌補為此而付出的成本尚不確定。稅務籌劃的成本過高甚至會導致企業(yè)盲目地追逐經(jīng)濟利益，以彌補其付出的成本代價。
二、現(xiàn)代服務業(yè)“營改增”后的稅務籌劃策略
“營改增”政策給現(xiàn)代服務企業(yè)帶來優(yōu)惠的同時也帶來了一系列的弊端。因此，現(xiàn)代服務企業(yè)應根據(jù)自身的具體經(jīng)營狀況，合理進行稅務籌劃，降低稅收負擔，享受稅收優(yōu)惠。下面講述幾項具體的稅務籌劃策略：
（一）轉(zhuǎn)變現(xiàn)代服務企業(yè)的經(jīng)營管理模式
對于大型的現(xiàn)代服務企業(yè)來說，在設立新公司時，可以通過設置新公司的形式來進行稅務籌劃。比如，新成立的分公司初期可能成本支出大于收益而產(chǎn)生虧損，總公司可以借助總公司的收益與分公司的虧損，進行互補。同時，還可以通過進行特殊的合法關聯(lián)交易節(jié)約稅收。
（二）有效利用各項稅收優(yōu)惠政策
“營改增”政策涉及了大量的增值稅優(yōu)惠政策，包括稅率、特殊涉稅事項、即征即退項目等。在“營改增”過程中，國家會推出一系列的稅收扶持政策，對于現(xiàn)代服務企業(yè)來說，應該積極創(chuàng)造稅收優(yōu)惠政策條件并充分利用增值稅的優(yōu)惠政策，在法規(guī)允許的情況下不損害國家稅收利益的前提下充分享受稅收優(yōu)惠，降低企業(yè)自身的稅收負擔。當然，企業(yè)在進行稅務籌劃時，應從企業(yè)整體的稅負角度進行考慮。此外，不管國家出臺了哪些優(yōu)惠的營改增政策，現(xiàn)代服務企業(yè)均應適度關注，進行稅務籌劃。
（三）選擇合適的納稅人身份
對于納稅人身份的選擇是企業(yè)進行稅務籌劃方案的首要考慮事項。為此納稅人可以進行納稅臨界額的計算，以確定本企業(yè)應采用一般納稅人身份還是小規(guī)模納稅人身份。“營改增”政策實施之后，現(xiàn)代服務企業(yè)的很多納稅者變?yōu)榱嗽鲋刀惣{稅人。企業(yè)可以借鑒盈虧臨界點計算原理，并假設企業(yè)作為一般納稅人和小規(guī)模納稅人時的稅負平衡點。納稅人還應注意申請認定的時間，而不是隨意進行選擇。納稅人還可以通過分立來轉(zhuǎn)換納稅人身份。如果規(guī)模不太大的一般納稅人可以通過分立為兩個小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)換納稅人身份，進行稅務籌劃。
（四）構建規(guī)范的財務會計核算體系，加強稅務管理
在全面實施“營改增”的背景下，現(xiàn)代服務企業(yè)應積極構建健全的財務會計核算體系，在日常的會計核算、增值稅繳納過程中應特別關注增值稅的繳納計算方式，并準確掌握營改增后增值稅核算繳納方式的改變。對于現(xiàn)代服務企業(yè)來說，其會計核算體系會有重大的調(diào)整，尤其是對于發(fā)票的正確管理使用方面。因此，企業(yè)應將財務工作的重心放在財務會計核算體系的構建上，尤其是企業(yè)的稅務管理人員更應定期學習“營改增”的具體政策、相關知識，提高企業(yè)的稅務管理水平，積極應對稅收政策的變更。
（五）科W安排納稅時間節(jié)點
在營業(yè)稅改為增值稅后，部分現(xiàn)代服企業(yè)要開具增值稅專用或普通發(fā)票，提前申報繳納增值稅。因此，在進行稅務籌劃的過程中，現(xiàn)代服務企業(yè)應該合理安排經(jīng)營銷售活動的收款時間、發(fā)票的開具時間等，同時，盡量延遲繳納增值稅的時間，但是不得晚于最遲繳納日期，以免產(chǎn)生滯納金和罰款。
增值稅的稅務籌劃范文第4篇
關鍵詞：增值稅制度改革；增值稅負水平；稅務管理
一、增值稅稅務籌劃理論綜述
1.1增值稅負的特征
增值稅負的特征與其產(chǎn)生和發(fā)展密切相關，其主要特征表現(xiàn)在：
（1）增值稅稅源廣泛。增值稅伴隨涉稅業(yè)務經(jīng)營而產(chǎn)生，滲透到企業(yè)經(jīng)營管理之中；
（2）增值稅負具有比較大的行業(yè)差異。不同行業(yè)之間，差異比較大，因此判斷企業(yè)的增值稅負只能用同行業(yè)的數(shù)據(jù)進行比較。
（3）增值稅負呈現(xiàn)波動變化。企業(yè)的增值稅負會受到產(chǎn)品價格、銷售量等經(jīng)營狀況和庫存、暫估應付款、進項留抵扣等其他因素的影響出現(xiàn)波動變化。
1.2增值稅負的重要性
增值稅負作為企業(yè)經(jīng)營的凈現(xiàn)金流出，與企業(yè)經(jīng)營利潤之間存在一定的關聯(lián)性，合理的增值稅負可以企業(yè)經(jīng)營利潤的持續(xù)增長。因此，其控制對于促進企業(yè)平穩(wěn)快速發(fā)展發(fā)揮著重要作用。
（1）合理的增值稅負可以減少企業(yè)的涉稅風險。
（2）合理的增值稅負可以向社會樹立企業(yè)依法納稅的良好形象，贏得社會的廣泛贊譽，從而有利于提高企業(yè)的知名度和品牌影響力。
（3）合理的增值稅負在一定程度上促進地方經(jīng)濟的發(fā)展。由于地方經(jīng)濟與稅收具有很大的關聯(lián)性，因此其對經(jīng)濟發(fā)展具有強大的推動作用。
二、增值稅稅務籌劃對策研究
2.1 加強采購管理，合理控制庫存
為了保證合理的增值稅負水平，公司就必須保持進項稅額與銷項稅額的變化相適應，要加強采購管理，合理控制庫存，保持物資采購和生產(chǎn)銷售相適應。
2.2 擴大市場占有率，保證業(yè)務收入
（1）加大汽車技術研發(fā)和技術改進力度。汲取經(jīng)驗，自主創(chuàng)新，不斷地進行汽車技術研發(fā)和技術改進，全面提升汽車研發(fā)水平和裝配水平。
（2）提高產(chǎn)品品質(zhì)和品牌知名度。公司要通過提高汽車研發(fā)水平和裝配水平，保證產(chǎn)品品質(zhì)，以取得社會的認可，提高產(chǎn)品的知名度。
（3）建立全覆蓋的營銷網(wǎng)絡和能力強的營銷團隊。依托公司現(xiàn)有的營銷網(wǎng)絡，加大市場調(diào)研，進行科學的市場細分，結(jié)合產(chǎn)品特點和市場需求，區(qū)別應對，并適時開拓新的市場，全面提升銷售水平。
（4）制定更加有效的營銷政策。
2.3在遵守稅法的基礎上合理進行稅務籌劃
公司稅務管理人員應適時學習增值稅法律法規(guī)，及時了解國家增值稅制度改革動態(tài)，掌握新出臺的一系列的增值稅減免政策和增值稅優(yōu)惠政策，合理應對增值稅負，做到依法納稅的同時努力為公司節(jié)稅。
（1）選擇性增值稅負要進行稅務籌劃。選擇性增值稅負，即選擇的購進方式或生產(chǎn)方式不同，應交納的增值稅負也是不同的。公司要建立在熟悉增值稅法律法規(guī)的基礎上，科學地進行稅務籌劃，選擇合適的購進方式或生產(chǎn)方式，力求增值稅負最低化；
（2）彈性增值稅負要靠業(yè)務操作力求節(jié)稅。彈性增值稅負，即購進或生產(chǎn)的環(huán)節(jié)不同，應交納的增值稅負也是不同的。公司要在不違反增值稅法律法規(guī)的前提下，憑借改變業(yè)務操作和一些日常節(jié)稅技巧來規(guī)避以達到減輕增值稅負的目的；
（3）額外增值稅負要靠規(guī)范管理盡量避免。額外增值稅負，即由于管理不善或稅務工作人員疏忽而導致交納不必要的增值稅負。公司要強化管理，嚴格要求稅務工作人員，減少管理的漏洞和工作的失誤，避免額外交納。
三、加強稅務籌劃，實施合理避稅
稅務籌劃，指納稅人在既定的稅制框架內(nèi)，通過對納稅主體的戰(zhàn)略方式、經(jīng)營活動、投資行為等理財涉稅事項進行事先規(guī)劃安排，以達到節(jié)稅、遞延納稅或降低納稅風險為目的的謀劃活動。
（1）對于選擇性增值稅，公司可以進行稅務籌劃，理性地選擇合適的購進方式或生產(chǎn)方式以達到節(jié)稅的目的。
（2）當預見本期增值稅負可能較重時，公司可以事先進行稅務籌劃，通過改變業(yè)務操作以達到遞延納稅的目的。
合理避稅，即在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，當存在著多種納稅方案的選擇時，納稅人以稅收負擔最低的方式來處理財務、經(jīng)營、組織及交易事項，做出財務安排或稅收籌劃，達到規(guī)避和減輕稅負的目的。公司可以綜合利用國家相關政策、行業(yè)政策、稅收政策和地方政策，根據(jù)業(yè)務性質(zhì)區(qū)別核算，掌握各種費用的稅前扣除比例，合理確認收入記賬時間，以達到避稅的效果。
3.1健全稅務管理體系，強化稅務風險意識
與會計的區(qū)別在于，稅收源于社會分工，對社會財富起著分配作用。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，為了充分發(fā)揮稅收和會計在經(jīng)濟管理中的作用，稅收分離會計越來越被國家和企業(yè)所認可。企業(yè)加強稅務管理和強化稅務風險，一方面可以促進當前的稅務管理工作，另一方面可以為將來的稅務工作獨立奠定堅實的基礎。
公司加強稅務管理，要堅持全過程管理原則，從稅務信息管理、稅務計劃管理、涉稅業(yè)務管理、納稅實務管理、稅務行政管理全面著手，使稅務工作更加細化，形成一套健全的系統(tǒng)化的稅務管理體系。同時，公司要加強對涉稅工作人員的管理和培訓，提高其業(yè)務素質(zhì)和職業(yè)操守減少工作過程中的疏忽。
公司強化稅務風險，可以結(jié)合自身經(jīng)營情況、稅務風險現(xiàn)狀和現(xiàn)有的內(nèi)部風險控制體系，建立相應的稅務風險管理制度，并進行有效性進行評估。根據(jù)稅務風險評估的結(jié)果，考慮風險管理的成本和效益，在整體管理控制體系內(nèi)，制定稅務風險應對策略，建立有效的內(nèi)部控制機制，合理設計稅務管理的流程及控制方法，全面控制稅務風險。
四、結(jié)束語
通過對中小型汽車企業(yè)增值稅負水平的研究，對中小型汽車企業(yè)增值稅稅務籌劃水平發(fā)展和稅務管理有了基本的了解和認識，并對發(fā)展合理的增值稅負水平進行了規(guī)劃建議，為中小型汽車企業(yè)稅務管理工作進一步的完善提供參考方案。（作者單位：湖北三環(huán)專用汽車有限公司）
參考文獻：
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[3]蔡昌.稅務籌劃.中國稅務咨詢師職業(yè)培訓管理辦公室，2010
增值稅的稅務籌劃范文第5篇
一、轉(zhuǎn)變增值稅稅收籌劃的價值觀念
對于稅收征納雙方而言，需要及時轉(zhuǎn)變落后的價值觀念，通過良好的稅務籌劃，可以實現(xiàn)征納雙方雙贏的局面。對于企業(yè)而言，通過實行稅收籌劃，能夠降低企業(yè)成本，經(jīng)濟效益也才更高，對于國家而言，能夠?qū)崿F(xiàn)長遠利益的增長，企業(yè)自實行稅收籌劃后，能夠優(yōu)化生產(chǎn)經(jīng)營的方法，有效提升內(nèi)部生產(chǎn)力，促進企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。能夠為國家財政長期收入提供可靠保障。并且通過實行稅收籌劃，可以在國家與企業(yè)間形成和諧征納關系，避免發(fā)生企業(yè)漏稅、偷稅等違法行為，從根本上讓國家財政收入規(guī)模最大限度得到拓展。
二、協(xié)調(diào)好企業(yè)與相關稅務機關的關系
一是加強與中介機構間的聯(lián)系。在稅務中介機構中，稅收籌劃人員通常有著很高的綜合素質(zhì)，實踐經(jīng)驗比較豐富，能夠較快全面、準確掌握企業(yè)納稅狀況、內(nèi)部管理情況、生產(chǎn)經(jīng)營現(xiàn)狀等信息，對稅收籌劃工作的開展更為有利。因此，企業(yè)要加強與稅務中介機構間的聯(lián)系，在開展稅收籌劃工作時借助稅務中介機構的豐富經(jīng)驗；二是要協(xié)調(diào)好與主管稅務機關間的關系，對于稅務機關要充分信任，在繳納稅收時嚴格以稅務機關設定好的標準為準。當然稅務機關也應給予企業(yè)充分信任，與企業(yè)間構建起有效稅收信息與溝通渠道，與企業(yè)的關系要協(xié)調(diào)好，這樣才有利于更好進行稅收籌劃工作。
三、企業(yè)增值稅稅收籌劃的創(chuàng)新設計
一是設置增值稅籌劃，在這個過程中要確認好所選擇的一般納稅人與小規(guī)模納稅人的身份。通常來講，一般納稅人基本稅率=17%、低稅率=13%，而小規(guī)模納稅人征收率=3%。二是企業(yè)購進階段的增值稅籌劃。這一時期主要考慮購貨對象與購貨時間。在選擇購貨時間時要對買方與賣方市場加以考慮，而在選擇購貨對象時，因為抵扣制度并不在小規(guī)模納稅人中實行，并且有著極大的選擇難度，在購貨環(huán)節(jié)中，一般納稅人的購貨途徑是同一般納稅人的銷售方。三是銷售過程中的企業(yè)增值稅籌劃，必須選擇合理的銷售方式，妥善處理混合、兼營兩種銷售行為的關系，代銷、折扣是兩種最基本的銷售方式。本文以折扣銷售為例，某商城市增值稅一般納稅人，主要選擇了兩種不同的促銷方法：
方案一：購滿600元返100元現(xiàn)金。
方案二：八折優(yōu)惠，扣除折扣后銷售額為500元。
假設該商品成本為200元，問應該采取哪種銷售方案？
方案一：增值稅=600÷（1+17%）×17%-200×17%=53.18（元）
方案二：增值稅=500÷（1+17%）×17%-200×17%=38.64（元）
故而要選擇方案二，同時在設計稅收籌劃時要對方案二加以考慮。
四、增值稅稅務籌劃方案設計保持適度的靈活
由于企業(yè)處于不同的經(jīng)濟環(huán)境，再加上稅收政策和稅務籌劃的主客觀條件在不斷變化中，這便要求稅務籌劃方案設計盡量保持適度的靈活性。國家稅收制度、稅法、有關政策的變化，企業(yè)稅務籌劃過程中需要重新審查和評估稅務籌劃方案，定期更新籌劃內(nèi)容，采用有效措施降低風險，確保達到稅務籌劃目標。稅務籌劃是一項重要的財務決策，如果無法實現(xiàn)稅務籌劃的目標，稅務籌劃便不會有利可圖，這樣的決策也是不科學的。適時調(diào)整稅務籌劃方案的靈活性，及時改變經(jīng)營決策，防止增值稅稅務籌劃經(jīng)營風險的產(chǎn)生。
五、完善增值稅稅收籌劃環(huán)境
1.經(jīng)濟環(huán)境
稅收籌劃在開展前，企業(yè)籌劃者能夠知道生產(chǎn)經(jīng)營活動是在何處開展的，是在高新技術區(qū)、還是沿海經(jīng)濟開發(fā)區(qū)、或者是西部開發(fā)區(qū)。企業(yè)在某地區(qū)進行投資時，主要對當?shù)鼗A設施、勞動力價值、金融環(huán)境、外匯管制、技術條件以及原材料供應情況等方面進行考慮，同時也要對各地區(qū)稅制的不同進行考慮。對于不同行業(yè)領域而言，稅收征收政策有著很大的不同，企業(yè)籌劃者在進行稅收籌劃工作時，以不同的要求、行業(yè)以及政策等為籌劃前提。所以，完善增值稅稅收籌劃經(jīng)濟環(huán)境，有著十分重要的作用。
2.法律環(huán)境
