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車船稅繳納方法范文第1篇

一是貫徹落實(shí)國(guó)家稅收法律、行政法規(guī)。2006年12月29日，國(guó)務(wù)院了《中華人民共和國(guó)車船稅暫行條例》，對(duì)原有的《中華人民共和國(guó)車船使用稅暫行條例》進(jìn)行了修訂，自2007年1月1日起施行。2007年7月24日，吉林省人民政府了《吉林省車船稅實(shí)施辦法》，對(duì)我省車船稅的征收做了具體規(guī)定。

二是加強(qiáng)稅收征收管理，公平稅收負(fù)擔(dān)。近幾年來，我縣農(nóng)村鄉(xiāng)鎮(zhèn)對(duì)摩托車的車船稅沒有進(jìn)行征收。

三是挖掘稅源潛力，增加財(cái)政收入。隨著人民生活水平的提高，我縣私人摩托車的擁有量逐年增加，據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，截止到2009年底，僅農(nóng)村鄉(xiāng)鎮(zhèn)的摩托車擁有量就達(dá)60000多臺(tái)。按現(xiàn)行征收標(biāo)準(zhǔn)，每輛摩托車年稅額60元，全縣可增加財(cái)政收入360多萬元，這對(duì)財(cái)政狀況不佳的我縣，特別是各鄉(xiāng)鎮(zhèn)來說，無疑是一筆可觀的收入。

二、有關(guān)政策規(guī)定

1.車船稅

根據(jù)《中華人民共和國(guó)車船稅暫行條例》的規(guī)定，車船稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)依法應(yīng)當(dāng)?shù)焦病⒔煌ā⑥r(nóng)業(yè)、漁業(yè)、軍事等管理部門辦理登記的車輛、船舶，根據(jù)其種類，按照規(guī)定的計(jì)稅單位和年稅額標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算征收的一種財(cái)產(chǎn)稅。

2、納稅人

根據(jù)《中華人民共和國(guó)車船稅暫行條例》的規(guī)定，車船稅由車船所有人或者管理人繳納。其中所有人是指在我國(guó)境內(nèi)擁有車船的單位和個(gè)人；管理人是指對(duì)車船具有管理使用權(quán)，但不具有所有權(quán)的單位。因此，凡摩托車的所有人或者管理人，都是車船稅的納稅義務(wù)人。

3、稅額

按照《吉林省車船稅實(shí)施辦法》的規(guī)定，我省摩托車單位稅額為每輛每年60元。

三、清理征收的期限

此次清理征收的期限為2009年度

四、方法步驟

1、方法

此次清理征收摩托車車船稅采取由各鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府統(tǒng)一安排部署，縣地稅局與各鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府簽定《委托代征協(xié)議書》，明確相關(guān)事項(xiàng)。具體由村民委員會(huì)代征，地稅及有關(guān)部門配合。

2、步驟

（1）部署動(dòng)員，做好宣傳，提高認(rèn)識(shí)。（8月17日——8月27日）

各鄉(xiāng)鎮(zhèn)要在8月27日前召開有鄉(xiāng)鎮(zhèn)主要負(fù)責(zé)人、地稅分局分局長(zhǎng)、派出所所長(zhǎng)、各村黨支部書記（村長(zhǎng)）、治保主任、組長(zhǎng)等有關(guān)人員參加的動(dòng)員大會(huì)，講清此次清理征收摩托車車船稅的目的意義及有關(guān)稅法規(guī)定，搞好動(dòng)員，提高認(rèn)識(shí)，落實(shí)任務(wù)，明確責(zé)任。

各鄉(xiāng)鎮(zhèn)要搞好宣傳，印發(fā)宣傳單，各村要逐戶進(jìn)行宣傳，縣地稅局要在電視臺(tái)制作關(guān)于摩托車車船稅征收相關(guān)稅收政策的專題節(jié)目，詳細(xì)講解有關(guān)稅收政策。

（2）調(diào)查摸底，登記臺(tái)帳。（8月28日——9月5日）

各鄉(xiāng)鎮(zhèn)要以村為單位，按照地稅部門的要求，摸清摩托車所有人的底數(shù)，如實(shí)登記在《（）年度摩托車車船稅征收臺(tái)帳》，做到不漏登，不錯(cuò)登。

（3）征收稅款，組織入庫。（9月6日——9月25日）

各村根據(jù)登記臺(tái)帳，按規(guī)定征收稅款，并由納稅人、經(jīng)辦人在《（）年度摩托車車船稅征收臺(tái)帳》相應(yīng)欄目簽字，確保不發(fā)生問題。

各鄉(xiāng)鎮(zhèn)地稅分局、各村登記臺(tái)帳和所收稅款按納稅人機(jī)打完稅證，（一戶一票），然后由各村把完稅證返還給納稅人。

五、組織領(lǐng)導(dǎo)

1、為使此次清理征收工作的順利開展，縣政府決定成立鄉(xiāng)鎮(zhèn)摩托車車船稅清理征收工作領(lǐng)導(dǎo)小組，成員如下：

組長(zhǎng)：*副縣長(zhǎng)

*副縣長(zhǎng)

副組長(zhǎng)：*縣地稅局局長(zhǎng)

*縣財(cái)政局局長(zhǎng)

*縣公安局政委

成員：各鄉(xiāng)鎮(zhèn)黨委書記

2、各鄉(xiāng)鎮(zhèn)要成立由各鄉(xiāng)鎮(zhèn)黨委書記任組長(zhǎng)，地稅分局分局長(zhǎng)、派出所所長(zhǎng)任副組長(zhǎng)，各村黨支部書記為成員的摩托車車船稅清理征收工作領(lǐng)導(dǎo)小組，負(fù)責(zé)安排部署組織、協(xié)調(diào)清理征收工作。

3、各村要成立由各村黨支部書記為組長(zhǎng)，治保主任為副組長(zhǎng)，村組長(zhǎng)為成員的代征稅款組織機(jī)構(gòu)，具體負(fù)責(zé)車船稅的調(diào)查摸底登記臺(tái)帳和稅款征收工作。

六、獎(jiǎng)懲制度

此項(xiàng)稅款屬于鄉(xiāng)鎮(zhèn)收入，按財(cái)政管理體制規(guī)定辦理。各鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況，制定獎(jiǎng)懲制度，對(duì)完成好的村，給予村支書適當(dāng)獎(jiǎng)勵(lì)，完成不好的給予適當(dāng)懲罰。

七、總結(jié)通報(bào)（9月26日——9月30日）

各鄉(xiāng)鎮(zhèn)要在9月30日前將此次清理征收的情況作好總結(jié)，未清理完畢的要繼續(xù)進(jìn)行清理征收，提出下一步清理征收計(jì)劃，并將清理征收總結(jié)上報(bào)所在地稅分局。屆時(shí)，縣政府將對(duì)清理征收情況進(jìn)行通報(bào)。

八、工作要求

1、各鄉(xiāng)鎮(zhèn)要把此次清理征收工作納入重要議事議程，當(dāng)作一件大事來抓，黨委書記要親自掛帥、負(fù)總責(zé)，確保此次清理征收工作在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)高質(zhì)量地完成。

車船稅繳納方法范文第2篇

關(guān)鍵詞：房產(chǎn)稅；征管路徑；代扣代繳

對(duì)居民個(gè)人房產(chǎn)征收房產(chǎn)稅一直是近幾年社會(huì)熱議話題，其中主要爭(zhēng)論焦點(diǎn)集中在以下幾個(gè)方面：（1）法理，（2）計(jì)稅基礎(chǔ)（房產(chǎn)價(jià)值評(píng)估），（3）統(tǒng)一房產(chǎn)信息系統(tǒng)，（4）稅收優(yōu)惠，（5）平抑房?jī)r(jià)效果，（6）對(duì)地方財(cái)政體系建設(shè)的意義，但是很少有人對(duì)征管環(huán)節(jié)進(jìn)行討論。本人作為一名基層稅務(wù)工作者，想從征管方面對(duì)居民個(gè)人房產(chǎn)征收房產(chǎn)稅談一些看法。

一、現(xiàn)行房產(chǎn)稅征收情況

1986年9月15日國(guó)務(wù)院《 中華人民共和國(guó)房產(chǎn)稅暫行條例》，同年10月1日起施行。根據(jù)條例精神我國(guó)目前的房產(chǎn)稅只對(duì)盈利性企業(yè)的房產(chǎn)和出租的房產(chǎn)征稅，對(duì)居民自有住房和非盈利性組織的房產(chǎn)免稅征房產(chǎn)稅，房產(chǎn)稅計(jì)稅基礎(chǔ)是經(jīng)營(yíng)管理單位的房產(chǎn)原值或房產(chǎn)的租金收入，不是房產(chǎn)評(píng)估價(jià)值。改革現(xiàn)行房產(chǎn)稅，對(duì)居民個(gè)人自有住房征收房產(chǎn)稅，使房產(chǎn)稅逐漸向財(cái)產(chǎn)稅靠攏，對(duì)抑制房地產(chǎn)市場(chǎng)投機(jī)，改善社會(huì)財(cái)富分配機(jī)制，構(gòu)建地方財(cái)政體系等有著積極的現(xiàn)實(shí)意義。

二、房產(chǎn)稅改革試點(diǎn)情況

2011年1月，上海、重慶兩地宣布開始房產(chǎn)稅征收改革試點(diǎn)。從稅收屬性與征收目的不難發(fā)現(xiàn)，前者面向新購住房，完全針對(duì)“增量”征稅；后者雖對(duì)“存增量”和“存量”同時(shí)征稅，但“增量”的規(guī)定較多，所以限制新購住房的意圖十分明顯。以商品房銷售價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)、對(duì)商品房銷售環(huán)節(jié)進(jìn)行征稅，更多地體現(xiàn)了商品稅而非財(cái)產(chǎn)稅的特征，這與傳統(tǒng)意義上財(cái)產(chǎn)稅屬性的房產(chǎn)稅有著本質(zhì)區(qū)別。兩市房產(chǎn)稅試點(diǎn)到今天已經(jīng)有一段時(shí)間。改革效果似乎并不明顯，下一步如何深化和擴(kuò)大再次引發(fā)廣泛議論。那么為什么兩地不約而同地選擇在流通環(huán)節(jié)征稅？（重慶的存量獨(dú)棟住宅為三千至四千棟且變化不大因此稅基很小）作為一名基層稅務(wù)人員認(rèn)為主要和稅收征管路徑有關(guān)，其關(guān)鍵在于目前還沒有建立起直接稅的征管體系，“代征”仍然是征管的主要手段。

三、稅收法規(guī)對(duì)征收路徑的描述

我國(guó)征收的稅種按大類分一般可分為流轉(zhuǎn)稅、所得稅、行為稅、資源稅、財(cái)產(chǎn)稅五種。下面對(duì)五種稅的征收路徑進(jìn)行梳理。

1.流轉(zhuǎn)稅

流轉(zhuǎn)稅通常是指增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅，關(guān)稅。根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第一條 在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人。第二十條 增值稅由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收，進(jìn)口貨物的增值稅由海關(guān)代征；根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第一條 在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營(yíng)業(yè)稅的納稅人。第十三條營(yíng)業(yè)稅由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收；根據(jù)《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》第一條在中華人民共和國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口本條例規(guī)定的消費(fèi)品的單位和個(gè)人，以及國(guó)務(wù)院確定的銷售本條例規(guī)定的消費(fèi)品的其他單位和個(gè)人，為消費(fèi)稅的納稅人。第十二條消費(fèi)稅由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收，進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅由海關(guān)代征。根據(jù)《中華人民共和國(guó)進(jìn)出口關(guān)稅條例》第六條 海關(guān)及其工作人員應(yīng)當(dāng)依照法定職權(quán)和法定程序履行關(guān)稅征管職責(zé)，維護(hù)國(guó)家利益，保護(hù)納稅人合法權(quán)益，依法接受監(jiān)督。

流轉(zhuǎn)稅專業(yè)上又被稱為間接稅，即向生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、銷售、提供服務(wù)的單位征收，稅負(fù)的實(shí)際承擔(dān)者為最終消費(fèi)者，流轉(zhuǎn)稅征收對(duì)象主要是單位，一定意義上講是一種“代征”，直接面對(duì)個(gè)人征收的比例很小。

2.所得稅

所得稅通常是指企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅。企業(yè)所得稅的征收對(duì)象是企業(yè)，這里不再贅述。個(gè)人所得稅，根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第八條個(gè)人所得稅，以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。所以個(gè)人所得稅征收對(duì)象主要是代扣單位。

3.財(cái)產(chǎn)稅、行為稅、資源稅

財(cái)產(chǎn)稅、行為稅主要包括印花稅、車船使用稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車輛購置稅、契稅、耕地占用稅等。這些稅的征收對(duì)象主要還是單位。這里特別強(qiáng)調(diào)兩個(gè)稅種，證券交易印花稅和車船使用稅。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)證券交易印花稅征收管理工作的通知》凡是在上海、深圳證券登記公司集中托管的股票，其證券交易印花稅統(tǒng)一由上海、深圳證券登記公司代扣代繳。根據(jù)《中華人民共和國(guó)車船稅法》第六條 從事機(jī)動(dòng)車第三者責(zé)任強(qiáng)制保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為機(jī)動(dòng)車車船稅的扣繳義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)在收取保險(xiǎn)費(fèi)時(shí)依法代收車船稅，并出具代收稅款憑證。資源稅的征收對(duì)象同樣也是單位。

從以上稅收法規(guī)條文梳理可以看出稅款的征收對(duì)象主要是單位，稅務(wù)機(jī)關(guān)通過監(jiān)視單位現(xiàn)金流即所謂“以票管稅”來達(dá)到稅源管控目標(biāo)。理論上講這種方式比較簡(jiǎn)單，高效，成本低，納稅人“稅痛”小，納稅遵從度高。我國(guó)的稅收征管體系基本圍繞這一特征建設(shè)，包括金稅工程、稅務(wù)機(jī)關(guān)部門設(shè)置、稅收管理員制度等等。

四、稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅款征收的路徑依賴

改革開放三十多年，國(guó)家財(cái)政一直花巨資打造“金稅工程”，目前基本建成稅務(wù)登記、發(fā)票管理、遠(yuǎn)程申報(bào)、財(cái)稅庫銀橫向聯(lián)網(wǎng)、全員全額個(gè)稅代扣代繳、車船稅代扣代繳等網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)。這些信息系統(tǒng)都是針對(duì)單位用戶開發(fā)，而且已經(jīng)使稅款征收變得更加容易無論直接征收還是代扣代繳。一定意義上說，系統(tǒng)建設(shè)加劇了稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)單位代征稅款的路徑依賴。盡管如此，作為一名基層稅務(wù)人員清醒地看到類似企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、車船使用稅等直接稅屬性的稅種仍是偷逃稅行為發(fā)生的重要領(lǐng)域。擺脫現(xiàn)有路徑，為征收財(cái)產(chǎn)稅性質(zhì)的居民個(gè)人房產(chǎn)稅而建立新的征收方式，并不像一些學(xué)者想的那么簡(jiǎn)單。引述一段《財(cái)經(jīng)》雜志2013年第19期鄭猛的文章《重慶房產(chǎn)稅試點(diǎn)得失》可以充分說明問題，文章說“有重慶地稅部門知情人士向《財(cái)經(jīng)》雜志記者表示在交易環(huán)節(jié)，對(duì)于新購和二手房交易中的高檔住宅征稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以與國(guó)土、房管部門攜手在領(lǐng)取房屋產(chǎn)權(quán)證的環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)控，通過將繳納稅款與辦理產(chǎn)權(quán)證書形成統(tǒng)一鏈條的方式進(jìn)行控管。不繳稅，拿不到房產(chǎn)證。相比之下，對(duì)存量獨(dú)棟別墅征稅的難度更大，別墅又是房產(chǎn)稅的征收主體，征收成本相當(dāng)高。獨(dú)棟別墅的房產(chǎn)稅征期是每年10月，繳稅方式分為兩種，一是別墅主人到納稅服務(wù)廳繳稅，二是稅務(wù)部門將流動(dòng)服務(wù)車開到別墅區(qū)附近現(xiàn)場(chǎng)繳稅。由于一些業(yè)主根本不在重慶，又不能網(wǎng)上繳稅，繳納稅款很不方便。據(jù)了解，為爭(zhēng)取納稅人繳稅，一位稅務(wù)所所長(zhǎng)曾專門到機(jī)場(chǎng)接機(jī)。按照重慶市地稅局的要求，10月征期內(nèi)每天都要延長(zhǎng)工作時(shí)間，星期六和星期日有專人負(fù)責(zé)征收工作。對(duì)部分長(zhǎng)期生活在國(guó)外專程回國(guó)辦理個(gè)人住房房產(chǎn)稅事宜的納稅人，稅務(wù)部門安排車輛接送并指定專人陪同辦理。此前中國(guó)人民大學(xué)財(cái)政金融學(xué)院曾組織到重慶進(jìn)行調(diào)研，調(diào)研人員發(fā)現(xiàn)，2011年全市未繳納房產(chǎn)稅稅款的21戶中，9戶是因?yàn)闊o法取得聯(lián)系；2012年重慶北部新區(qū)未繳稅款的40戶中，三分之一的戶數(shù)是由于聯(lián)系不上”。為此新聞媒體批評(píng)上海、重慶兩市試點(diǎn)在流通環(huán)節(jié)征收，不符合財(cái)產(chǎn)稅在保有環(huán)節(jié)征收的缺憾，實(shí)屬不了解稅收征管情況的誤解。那些在沒有指明征管路徑前提下，空談居民個(gè)人房產(chǎn)稅改革的論述，不但對(duì)改革毫無意義，甚至還會(huì)擾亂市場(chǎng)逾期，阻礙房地產(chǎn)市場(chǎng)平穩(wěn)健康發(fā)展。當(dāng)社會(huì)各界就房產(chǎn)稅改革趨勢(shì)達(dá)成共識(shí)的時(shí)候，探討科學(xué)合理的代扣代繳路徑，明確代扣代繳人權(quán)利義務(wù)，完善獎(jiǎng)勵(lì)、監(jiān)督、處罰機(jī)制，利用現(xiàn)有路徑使改革方案平穩(wěn)落地，確保房產(chǎn)稅改革收到預(yù)期成效，更是我們應(yīng)該努力的方向。

五、居民個(gè)人房產(chǎn)稅代征問題的思考

對(duì)居民個(gè)人存量房產(chǎn)征收房產(chǎn)稅是真正意義上的直接稅征收，由納稅人自主申報(bào)納稅目前條件還不成熟，如何選擇合理的代征方式值得思考。本人根據(jù)其他稅種的征收方式提出幾點(diǎn)建議。

1.參照個(gè)人所得稅代扣代繳方式，建立稅務(wù)、房產(chǎn)管理、業(yè)主工作單位聯(lián)網(wǎng)信息系統(tǒng)，由業(yè)主工作單位代扣代繳。

2.參照車船稅商業(yè)保險(xiǎn)公司代扣代繳方式，建立稅務(wù)、房產(chǎn)管理、社會(huì)第三方機(jī)構(gòu)聯(lián)網(wǎng)信息系統(tǒng)，由社會(huì)第三方機(jī)構(gòu)代扣代繳。商業(yè)保險(xiǎn)公司代收車船稅是有機(jī)動(dòng)車強(qiáng)制保險(xiǎn)和機(jī)動(dòng)車年檢法律規(guī)定為前提條件。因此社會(huì)機(jī)構(gòu)代收房產(chǎn)稅也必須建立類似的房產(chǎn)年檢制度。社會(huì)第三方機(jī)構(gòu)可以考慮：物業(yè)公司、自來水公司、供電公司、燃?xì)夤尽⒂芯€電視網(wǎng)、提供住房按揭貸款的商業(yè)銀行等已直接向業(yè)主收取有關(guān)費(fèi)用的單位。

3.參照關(guān)稅、證券交易印花稅代扣代繳方式，由房產(chǎn)管理部門、公安戶籍管理部門代征。

針對(duì)我國(guó)以間接稅為主、直接稅為輔的征管方式，由稅務(wù)機(jī)關(guān)單獨(dú)征收居民個(gè)人房產(chǎn)稅只能在流通環(huán)節(jié)進(jìn)行，而改革稅制遠(yuǎn)比征收居民個(gè)人房產(chǎn)稅復(fù)雜、耗時(shí)。將研究重點(diǎn)轉(zhuǎn)向建立第三方代扣代繳方法上，充分利用現(xiàn)有的征管路徑，對(duì)推進(jìn)房產(chǎn)稅改革意義更大。伴隨商業(yè)保險(xiǎn)公司代收車船稅的實(shí)踐不斷完善，有理由相信可以找到科學(xué)合理的居民個(gè)人房產(chǎn)稅代征模式。

參考文獻(xiàn)：

[1]潘明星 王杰茹： 《財(cái)產(chǎn)稅屬性下房產(chǎn)稅改革的思考》《財(cái)政研究》2011年08期.

車船稅繳納方法范文第3篇

（一）財(cái)產(chǎn)課稅體系的比較

廣義地看，世界各國(guó)對(duì)財(cái)產(chǎn)的課稅主要分為三大體系，一是對(duì)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的交易行為征稅，多以流轉(zhuǎn)額為計(jì)稅依據(jù)，一般以營(yíng)業(yè)稅、轉(zhuǎn)讓稅、登記稅、印花稅或增值稅等形式，征收比例稅率或累進(jìn)稅率；二是對(duì)占有、使用財(cái)產(chǎn)進(jìn)行課稅，多以財(cái)產(chǎn)評(píng)估價(jià)值為計(jì)稅依據(jù)，分為對(duì)全部財(cái)產(chǎn)征稅（一般財(cái)產(chǎn)稅）和對(duì)個(gè)別財(cái)產(chǎn)征稅（如土地稅，房屋稅、房地產(chǎn)稅），征收比例稅率或累進(jìn)稅率；三是對(duì)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收益征稅，如土地增值稅，多采用累進(jìn)稅率。

（二）財(cái)產(chǎn)稅比重的比較

據(jù)OECD組織資料顯示，發(fā)達(dá)國(guó)家財(cái)產(chǎn)稅收入占地方稅收入總額比例較高，美國(guó)占80%，加拿大占84.5%，英國(guó)占93%，澳大利亞則高達(dá)99.6%。由于財(cái)產(chǎn)稅征收金額較大、權(quán)數(shù)較重，從而形成了“多征稅、多提供公共服務(wù)、稅源多增加”的良性循環(huán)機(jī)制，使其在地方經(jīng)濟(jì)建設(shè)中發(fā)揮了積極的調(diào)節(jié)作用。發(fā)展中國(guó)家財(cái)產(chǎn)稅占地方稅收入比重較低，但多把財(cái)產(chǎn)稅劃歸地方收入。亞洲國(guó)家的一些大城市房地產(chǎn)稅占地方財(cái)政收入比重一般在23%～54%之間。由此可見，世界各國(guó)財(cái)產(chǎn)稅在地方稅中都占有舉足輕重的地位，是地方財(cái)力的重要來源。

（三）財(cái)產(chǎn)稅制要素的比較

1、課稅主體。轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)交易行為的課稅主體多數(shù)以賣方為納稅人；也有以買方為納稅人，主要是設(shè)置不動(dòng)產(chǎn)或房地產(chǎn)購置稅的國(guó)家，如韓國(guó)、日本等。世界各國(guó)對(duì)轉(zhuǎn)讓、占有和使用財(cái)產(chǎn)的課稅，納稅人一般是產(chǎn)權(quán)所有者或使用者。

2、課稅對(duì)象和稅基。對(duì)世界上多數(shù)國(guó)家來說，財(cái)產(chǎn)稅最主要的課稅對(duì)象是房屋和土地，但在具體征稅對(duì)象和稅基上又各有區(qū)別。有的國(guó)家單獨(dú)對(duì)房屋、土地課稅，計(jì)稅依據(jù)是財(cái)產(chǎn)的資本市場(chǎng)價(jià)值或評(píng)估價(jià)值或其年租金。各國(guó)征收財(cái)產(chǎn)稅的房屋范圍不盡一致：如加拿大、印尼、美國(guó)、瑞典都將土地和建筑物的資本價(jià)值納入稅基；但瑞典只有住宅用地和住宅樓繳納財(cái)產(chǎn)稅，剔除了商業(yè)財(cái)產(chǎn)；英國(guó)對(duì)包括樓房、平房、公寓、活動(dòng)房屋和可供居住用的船只等，以其估定價(jià)值為計(jì)稅依據(jù)征稅；有的國(guó)家將土地、房屋并入其他財(cái)產(chǎn)一起課稅。如日本將原來分開征收的地租稅、房屋稅，船舶稅、鐵路稅等財(cái)產(chǎn)稅稅種合并征收固定資產(chǎn)稅。其中對(duì)房屋課稅的納稅人是房屋的所有者，課稅對(duì)象包括納稅人擁有的一切房屋，計(jì)稅基礎(chǔ)是房屋的估定價(jià)值；巴西的土地稅分為農(nóng)村土地稅和城市財(cái)產(chǎn)稅，前者的課稅對(duì)象是用于種植、放牧和其他農(nóng)業(yè)性活動(dòng)的土地，城鎮(zhèn)土地不在應(yīng)稅范圍內(nèi)，計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)按土地面積和土地使用比率分為三類計(jì)征，后者的課稅對(duì)象是城市土地和土地上的房屋及建筑物，計(jì)稅依據(jù)是應(yīng)稅土地和房屋建筑物的評(píng)估價(jià)值。

3、稅率。比較廣泛使用比例稅率，在對(duì)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益和流轉(zhuǎn)額課稅時(shí)也采用累進(jìn)稅率，僅有個(gè)別國(guó)家采用定額稅率。稅率可由中央政府法定，也可由地方政府根據(jù)受益人的預(yù)算需要和預(yù)算周期確定。如美國(guó)、加拿大，稅率的確定一般由地方政府自行決定，較高一級(jí)政府只對(duì)其設(shè)限制規(guī)定。而丹麥、法國(guó)和日本，中央政府對(duì)地方政府征收的稅率都規(guī)定了固定限額或最高額。

4、起征點(diǎn)和減免稅優(yōu)惠。一些國(guó)家或地區(qū)在稅收管轄權(quán)內(nèi)，對(duì)財(cái)產(chǎn)課稅制定有起征點(diǎn)，如澳大利亞維多利亞州對(duì)低于14萬元的財(cái)產(chǎn)價(jià)值不征稅，日本對(duì)土地占有稅也規(guī)定了免征額，確定了固定資產(chǎn)稅和城市規(guī)劃稅的最低起征點(diǎn)。同時(shí)各國(guó)對(duì)農(nóng)業(yè)用地給予不同程度的減免稅。荷蘭、英國(guó)、澳大利亞和瑞典農(nóng)業(yè)用地全部不計(jì)入稅基。法國(guó)對(duì)農(nóng)場(chǎng)建筑實(shí)行免稅，其他許多國(guó)家都通過特殊估價(jià)和征稅措施給農(nóng)業(yè)提供稅收優(yōu)惠待遇，如日本對(duì)城區(qū)的農(nóng)業(yè)用地按其估算價(jià)值的一半進(jìn)行征稅；國(guó)際上對(duì)林地一般都提供免稅待遇。如智利、法國(guó)都給林地提供了免稅照顧。

二、我國(guó)財(cái)產(chǎn)稅制的現(xiàn)狀及存在的問題

目前，我國(guó)采用的是個(gè)別財(cái)產(chǎn)稅，主要稅種有房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船使用稅、車船使用牌照稅、契稅，有人也把土地增值稅、耕地占用稅包括進(jìn)去。

我國(guó)的財(cái)產(chǎn)稅制在以下方面存在著明顯的不足：一是財(cái)產(chǎn)課稅范圍窄、稅種少，收入規(guī)模小。據(jù)統(tǒng)計(jì)，全國(guó)財(cái)產(chǎn)稅收入約占稅收總收入的2.04%，約占地方稅收入的4.12%。據(jù)四川省及成都市“九五”期間的統(tǒng)計(jì)，財(cái)產(chǎn)各稅占全部地方稅收的比重約5%～6%。由于所占比重過低，導(dǎo)致其職能弱化，難于充分發(fā)揮調(diào)節(jié)功能作用；二是內(nèi)外兩套財(cái)產(chǎn)稅制，既增加了征管難度，又不符合世貿(mào)組織要求的統(tǒng)一、公平、公正的原則；三是計(jì)稅依據(jù)不合理、不規(guī)范；四是財(cái)產(chǎn)評(píng)估制度、財(cái)產(chǎn)登記制度和財(cái)產(chǎn)稅收政策不健全，稅收征管不嚴(yán)，部門協(xié)作配合不夠，稅款流失現(xiàn)象較為嚴(yán)重；五是個(gè)別稅種設(shè)置重疊，稅基交叉，存在重復(fù)征稅之嫌。

三、國(guó)際財(cái)產(chǎn)稅制借鑒

（一）稅種設(shè)置覆蓋面廣、征收范圍寬。目前，各國(guó)的財(cái)產(chǎn)稅覆蓋了財(cái)產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓、占有、使用和收益各環(huán)節(jié)，體現(xiàn)了稅制調(diào)節(jié)課稅對(duì)象價(jià)值運(yùn)動(dòng)全過程的客觀要求。征收范圍較寬，不僅僅局限于城鎮(zhèn)房地產(chǎn)，而且也包括農(nóng)村、農(nóng)場(chǎng)建筑物和土地。遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅廣泛受到各國(guó)重視。

（二）各國(guó)普遍建立以市場(chǎng)價(jià)值（又稱改良資本價(jià)值）或評(píng)估價(jià)值為核心的稅基體系。以價(jià)值為核心能夠準(zhǔn)確反映真實(shí)的稅基，隨經(jīng)濟(jì)的發(fā)展帶動(dòng)稅基的提高進(jìn)而穩(wěn)步提高財(cái)產(chǎn)稅收入；同時(shí)，也可以體現(xiàn)公平稅負(fù)、合理負(fù)擔(dān)的原則。

（三）稅率設(shè)計(jì)以比例稅率和累進(jìn)稅率居多。對(duì)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、占有、使用環(huán)節(jié)多采用比例稅率，對(duì)收益和所得環(huán)節(jié)多采用累進(jìn)稅率，但這不是絕對(duì)的，各國(guó)根據(jù)各自的經(jīng)濟(jì)、文化背景設(shè)計(jì)各具特色的稅率制度；各國(guó)的遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅稅率仍將以超額累進(jìn)稅率為主，但級(jí)次表現(xiàn)出減少趨勢(shì)。

（四）大多數(shù)發(fā)達(dá)國(guó)家都建立了規(guī)范而嚴(yán)密的財(cái)產(chǎn)登記和系統(tǒng)、完整的財(cái)產(chǎn)評(píng)估制度。這是財(cái)產(chǎn)稅課稅的基礎(chǔ)，但發(fā)展中國(guó)家與發(fā)達(dá)國(guó)家比較有較大的差距。

（五）建立內(nèi)外統(tǒng)一的財(cái)產(chǎn)稅制。

四、改革財(cái)產(chǎn)稅制的建議

（一）合理設(shè)置稅種，增加稅種覆蓋面

1、合并、統(tǒng)一房地產(chǎn)稅制，設(shè)立房地產(chǎn)稅。合并現(xiàn)行的房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅等三個(gè)稅種，設(shè)立統(tǒng)一的房地產(chǎn)稅。一方面體現(xiàn)了世貿(mào)組織的國(guó)民待遇原則，另一方面符合簡(jiǎn)化稅制、便于征管和降低征收成本的國(guó)際通行做法。而且城鎮(zhèn)土地使用稅本身屬于財(cái)產(chǎn)稅而非資源稅，“房依地存、地隨房走”，房屋和土地的規(guī)劃、評(píng)估緊密相連，城鎮(zhèn)土地的國(guó)家所有不影響三稅的合并和統(tǒng)一；且房?jī)r(jià)的上漲多半緣于地價(jià)的上漲，三稅統(tǒng)一有可行的理論基礎(chǔ)。

2、合并內(nèi)外兩套車船稅稅制。對(duì)凡在我國(guó)境內(nèi)擁有車船的單位和個(gè)人，不論車船是否被使用以及使用的頻率如何，均應(yīng)繳納車船稅。

3、適時(shí)開征遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅。在遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅的開征上，一是要科學(xué)地選擇稅制模式。基于我國(guó)遺產(chǎn)繼承人可自行分割交接財(cái)產(chǎn)，公民的納稅意識(shí)不強(qiáng)等實(shí)際情況，宜選擇美國(guó)等實(shí)行的總遺產(chǎn)稅制和總贈(zèng)與稅制。即對(duì)被繼承人的遺產(chǎn)總額征收遺產(chǎn)稅，對(duì)贈(zèng)與人的財(cái)產(chǎn)征收贈(zèng)與稅。二是科學(xué)確定征稅對(duì)象、范圍及征管程序。參照國(guó)際慣例，課稅對(duì)象范圍應(yīng)包括動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)，以超額累進(jìn)稅率并規(guī)定適當(dāng)?shù)钠鹫鼽c(diǎn)，合理確定扣除項(xiàng)目，如設(shè)喪葬費(fèi)用扣除，遺產(chǎn)管理費(fèi)用扣除、債務(wù)扣除、捐贈(zèng)扣除、合理負(fù)擔(dān)費(fèi)用扣除等。最后，制定有關(guān)部門相互協(xié)調(diào)配合的征管措施。

（二）擴(kuò)大財(cái)產(chǎn)稅征收范圍

1、擴(kuò)大房地產(chǎn)稅的征稅范圍。一是房地產(chǎn)稅的征稅范圍應(yīng)該擴(kuò)大到農(nóng)村用于種植、放牧和其他農(nóng)業(yè)性活動(dòng)的土地及房屋。與此同時(shí)，相應(yīng)調(diào)整降低農(nóng)業(yè)產(chǎn)出稅負(fù)。二是對(duì)城鎮(zhèn)居民擁有的房屋征收房地產(chǎn)稅。隨著我國(guó)住宅商品化的發(fā)展和人們收入水平的提高，私人擁有的房產(chǎn)不斷增加，已經(jīng)具備了對(duì)私有房產(chǎn)課稅的條件。同時(shí)，房屋的折算價(jià)值分配逐步向高收入個(gè)人傾斜，因而對(duì)城鎮(zhèn)居民自用住房課征（比例稅率）財(cái)產(chǎn)稅在整體上將產(chǎn)生“累進(jìn)”效應(yīng)。在具體征收時(shí)，可借鑒國(guó)際通行做法，對(duì)人均居住面積設(shè)置起征點(diǎn)，對(duì)城鎮(zhèn)居民自用房課征比例稅，使城市房地產(chǎn)稅的納稅人涵蓋全部城鎮(zhèn)土地和房屋的所有人。

2、合理設(shè)置房地產(chǎn)稅的稅目。我國(guó)房地產(chǎn)稅可下設(shè)農(nóng)村土地使用稅和城鎮(zhèn)房地產(chǎn)稅，前者對(duì)農(nóng)村用于種植、放牧和其他農(nóng)業(yè)性活動(dòng)的田、地、山、蕩占地課征，后者主要對(duì)城鎮(zhèn)企業(yè)和個(gè)人擁有的土地使用權(quán)及土地上的房屋和建筑物課征。城郊結(jié)合部的土地及房屋、建筑的處理可借鑒巴西的做法，即確定土地是否屬于城市房地產(chǎn)稅的課稅范圍，一是看其是否作為農(nóng)用，二是在土地的1.5英里范圍內(nèi)至少有以下設(shè)施中的兩項(xiàng)：人行道、自來水主線、排污設(shè)施、街燈、公共學(xué)校。如土地不作為農(nóng)用，又符合第二項(xiàng)要求，就應(yīng)該視為城市土地。

（三）建立以市場(chǎng)價(jià)值為核心的稅基體系，科學(xué)確定財(cái)產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)

1、調(diào)整房地產(chǎn)稅計(jì)稅依據(jù)。從國(guó)際上看，財(cái)產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)包括年度租金價(jià)值，改良資本價(jià)值（市場(chǎng)評(píng)估價(jià)值）、未改良資本價(jià)值和占用面積。改良資本價(jià)值制度的計(jì)稅依據(jù)是土地和房產(chǎn)的完全市場(chǎng)價(jià)值，更符合“量能納稅”原則。此外，該計(jì)稅依據(jù)具有“交易證據(jù)多、便于誠(chéng)信納稅，收入富有彈性”的特點(diǎn)，是各國(guó)的房地產(chǎn)稅趨于采用該計(jì)稅依據(jù)的重要因素。當(dāng)然，這需要相應(yīng)完善符合我國(guó)國(guó)情的房地產(chǎn)評(píng)價(jià)方法體系和房地產(chǎn)評(píng)估制度。

2、調(diào)整車船稅計(jì)稅依據(jù)。作為世界通行的財(cái)產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)主要有兩種：一是依車船原值作一定比例的扣除；二是依車船的市場(chǎng)價(jià)值，即評(píng)估值。從理論上講，后者更科學(xué)，但是考慮到市場(chǎng)和評(píng)估工作本身的局限性、工作量和征收成本，現(xiàn)階段可采用前者作為計(jì)稅依據(jù)。至于扣除比例中央可規(guī)定一個(gè)幅度范圍，各地方政府視本地實(shí)際情況在此范圍內(nèi)確定具體的扣除比例。另外，對(duì)單位價(jià)值低于一定標(biāo)準(zhǔn)的車船給予免征照顧。

（四）合理確定各財(cái)產(chǎn)稅的稅率

1、合理確定房地產(chǎn)稅的稅率。參照美國(guó)、加拿大的做法，在確定稅率的形式和大小時(shí)可以賦予地方政府一定幅度范圍（如0.5%～3%）內(nèi)的自。稅率的確定應(yīng)反映“寬稅基、低稅率”的稅制改革趨勢(shì)。

2、合理確定車船稅稅率。在以車船價(jià)值為計(jì)稅依據(jù)的情況下，改過去的固定稅額為比例稅率，以公平稅賦，比例稅率的大小應(yīng)該與目前對(duì)車船的收費(fèi)及環(huán)保問題統(tǒng)籌考慮。

（五）建立以財(cái)產(chǎn)評(píng)稅制度為核心的征管運(yùn)作體系

1、建立以房地產(chǎn)評(píng)稅制度為核心的財(cái)產(chǎn)評(píng)稅制度體系。應(yīng)建立完善的財(cái)產(chǎn)稅評(píng)估制度，制定評(píng)稅法規(guī)和操作規(guī)程，設(shè)置專門的財(cái)產(chǎn)評(píng)稅機(jī)構(gòu)，是未來財(cái)產(chǎn)稅制發(fā)展的基本趨勢(shì)。

2、建立與財(cái)產(chǎn)登記、評(píng)估、稅收征管有關(guān)的信息數(shù)據(jù)庫，運(yùn)用計(jì)算機(jī)技術(shù)對(duì)信息進(jìn)行搜集、處理、存儲(chǔ)和管理，以獲取有效的財(cái)產(chǎn)信息和征管資料。

（六）財(cái)產(chǎn)稅的稅收優(yōu)惠問題

1、取消城鎮(zhèn)居民住房的財(cái)產(chǎn)稅優(yōu)惠。避免對(duì)出租住房的歧視，有利于加強(qiáng)對(duì)個(gè)人私房出租的稅收征管。可對(duì)國(guó)家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的居民住房采取起征點(diǎn)的辦法予以免稅優(yōu)惠。

車船稅繳納方法范文第4篇

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；稅收管理；問題；對(duì)策

事業(yè)單位是國(guó)家機(jī)構(gòu)或其他組織利用國(guó)有資產(chǎn)創(chuàng)建的，以社會(huì)公益為目的，從事教育、衛(wèi)生、科技等活動(dòng)的社會(huì)服務(wù)組織。稅收管理是實(shí)現(xiàn)稅收分配目標(biāo)的主要手段，是事業(yè)單位的重點(diǎn)管理對(duì)象，在財(cái)務(wù)管理中占據(jù)著不可替代的地位。然而，我國(guó)事業(yè)單位稅收管理的發(fā)展并不是一帆風(fēng)順，目前還存在著諸多問題，這在一定程度上影響了我國(guó)事業(yè)單位的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。為了優(yōu)化調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，合理配置有效資源，必須解決事業(yè)單位稅收管理存在的問題，提高單位財(cái)務(wù)管理水平，為我國(guó)事業(yè)單位的可持續(xù)發(fā)展創(chuàng)造健康的稅收環(huán)境。

一、事業(yè)單位稅收管理存在的問題

（一）稅收繳納不規(guī)范

我國(guó)事業(yè)單位稅收繳納的不規(guī)范表現(xiàn)在以下三個(gè)方面：第一，虛減企業(yè)所得稅。按照規(guī)定，固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以折舊攤銷的方式分期在稅前扣除，但部分事業(yè)單位對(duì)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)實(shí)行核銷方法，一次性在稅前扣除，多列成本，減少了當(dāng)期企業(yè)所得稅；業(yè)務(wù)招待費(fèi)以事業(yè)單位的全部收入作為計(jì)提列支的基數(shù)，而不是以全部收入減去免稅收入后的金額作為基數(shù)，提高了業(yè)務(wù)招待費(fèi)的列支標(biāo)準(zhǔn)，減少了應(yīng)納稅所得額。第二，逃避營(yíng)業(yè)稅。目前許多事業(yè)單位不僅從事著與政府部門一樣的行政管理活動(dòng)，而且還開展與企業(yè)單位一樣的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，這樣的事業(yè)單位既存在著應(yīng)稅收費(fèi)項(xiàng)目，也存在著非應(yīng)稅收費(fèi)項(xiàng)目，但不少單位將應(yīng)稅收入納入非應(yīng)稅項(xiàng)目，以此來逃避營(yíng)業(yè)稅。第三，少扣少繳個(gè)人所得稅。事業(yè)單位承擔(dān)著代扣代繳個(gè)人所得稅的義務(wù)，但部分單位在計(jì)算職工個(gè)人所得稅時(shí)，沒有將外聘勞務(wù)人員工資納入計(jì)算范圍，忽視了加班費(fèi)、獎(jiǎng)金等形式的工資性質(zhì)收入，導(dǎo)致事業(yè)單位未足額繳納個(gè)人所得稅。

（二）票據(jù)管理缺乏有效性

有效的票據(jù)管理可以提高財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和可靠性，可以保證會(huì)計(jì)核算的高水平和規(guī)范性，是事業(yè)單位稅收管理的重中之重，然而部分單位卻不重視稅收票據(jù)的管理，認(rèn)為其無關(guān)緊要。事業(yè)單位使用的票據(jù)既有稅務(wù)部門制定的票據(jù)，也有財(cái)政部門的票據(jù)，還有上級(jí)單位派發(fā)的票據(jù)，因?yàn)槿狈?duì)這些票據(jù)適用情形的詳細(xì)規(guī)定，加之事業(yè)單位將三者混淆使用比較簡(jiǎn)單，所以某些單位為了逃避稅收盡量避免使用稅務(wù)部門的票據(jù)，導(dǎo)致稅收票據(jù)使用的不規(guī)范。另外，部分事業(yè)單位還使用白條、收據(jù)、借條等不合法的原始憑證，接受內(nèi)容格式不規(guī)范的票據(jù)，錯(cuò)用、混用、亂用票據(jù)，單一使用稅務(wù)發(fā)票或財(cái)政收費(fèi)收據(jù)，致使稅收票據(jù)反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容不完善，造成事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的不規(guī)范，稅收信息的真實(shí)可靠得不到有效的保障。

（三）稅收相關(guān)知識(shí)薄弱

根據(jù)國(guó)家稅收法律規(guī)定，事業(yè)單位不僅要繳納企業(yè)所得稅、營(yíng)業(yè)稅、個(gè)人所得稅，還要繳納印花稅、車船稅、教育附加稅、土地使用稅、房產(chǎn)稅等眾多稅費(fèi)，稅種的高難度和繳納流程的復(fù)雜性，對(duì)事業(yè)單位財(cái)會(huì)人員的綜合素質(zhì)提出了非常高的要求，但事實(shí)上，我國(guó)許多事業(yè)單位財(cái)會(huì)人員的專業(yè)知識(shí)和法律知識(shí)都相當(dāng)匱乏，還需要進(jìn)一步完善和提高。事業(yè)單位的某些業(yè)務(wù)是應(yīng)稅收入，某些業(yè)務(wù)是非應(yīng)稅收入，單位只需針對(duì)應(yīng)稅收入繳納營(yíng)業(yè)稅，但部分財(cái)會(huì)人員難以區(qū)分應(yīng)稅收入和非應(yīng)稅收入，導(dǎo)致多繳或少繳營(yíng)業(yè)稅。同時(shí)，事業(yè)單位的財(cái)會(huì)人員缺乏印花稅的相關(guān)知識(shí)，對(duì)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同、貨物運(yùn)輸合同、加工承攬合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)等13個(gè)稅目概念以及相應(yīng)的定額比例稅率知之甚少。此外，國(guó)家稅收法律法規(guī)在不斷變化，這對(duì)事業(yè)單位的稅收管理也提出了新的要求，但某些財(cái)會(huì)人員固步自封，未能及時(shí)學(xué)習(xí)新的稅收法律知識(shí)，導(dǎo)致事業(yè)單位的稅收管理還停留于舊模式中，無法與時(shí)俱進(jìn)。

（四）稅收監(jiān)管力度不夠

首先，內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制不健全。稅收監(jiān)管制度的不完整，監(jiān)控手段的不科學(xué)，監(jiān)管委員會(huì)和監(jiān)控崗位的缺失，這些都導(dǎo)致了事業(yè)單位內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的不完善，使得內(nèi)部監(jiān)督無法充分發(fā)揮監(jiān)督職能，事業(yè)單位的稅收管理得不到有效的保障。其次，缺失完善的政府監(jiān)督。稅收是國(guó)家公共財(cái)政最主要的收入形式和來源，應(yīng)當(dāng)受到稅務(wù)局、審計(jì)局、財(cái)政局等政府機(jī)構(gòu)的重大關(guān)注，但實(shí)際上，稅務(wù)局怠于監(jiān)控事業(yè)單位的車船稅、教育附加稅等占比小的稅種，審計(jì)局和財(cái)政局也未能參與到事業(yè)單位的稅收監(jiān)管中，稅務(wù)局的局部監(jiān)督和其他機(jī)構(gòu)的散漫監(jiān)控，致使事業(yè)單位的稅收管理缺失有效的政府監(jiān)督。最后，社會(huì)監(jiān)督缺乏有效性。為了謀取私利，某些事業(yè)單位串通會(huì)計(jì)事務(wù)所進(jìn)行不合法的稅務(wù)籌劃，部分單位還不按照規(guī)定披露稅收信息，導(dǎo)致社會(huì)公眾無法有效監(jiān)督事業(yè)單位的稅收管理。

二、解決事業(yè)單位稅收管理問題的對(duì)策

（一）規(guī)范稅收繳納，履行納稅義務(wù)

繳納稅費(fèi)是企業(yè)合法經(jīng)營(yíng)的基礎(chǔ)內(nèi)容，是企業(yè)社會(huì)責(zé)任的承擔(dān)形式，因此，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)規(guī)范稅收的繳納，積極履行納稅義務(wù)，保證事業(yè)單位稅收管理的合法性和規(guī)范性。分期扣除固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的折舊攤銷，在全部收入減去免稅收入的基數(shù)上，合理列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，足額繳納事業(yè)單位企業(yè)所得稅；分清應(yīng)稅收入和非應(yīng)稅收入，根據(jù)應(yīng)稅收入依法計(jì)算營(yíng)業(yè)稅，規(guī)范事業(yè)單位營(yíng)業(yè)稅的繳納；在代扣代繳個(gè)人所得稅時(shí)，將加班費(fèi)、獎(jiǎng)金等工資性質(zhì)的收入以及外聘勞務(wù)人員工資納入個(gè)人所得稅的計(jì)算范圍，足額代扣代繳個(gè)人所得稅。

（二）強(qiáng)化票據(jù)管理，完善會(huì)計(jì)核算

票據(jù)是事業(yè)單位稅收繳納的根據(jù)，是稅收信息真實(shí)可靠的基礎(chǔ)，應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化事業(yè)單位的票據(jù)管理，完善稅收會(huì)計(jì)核算，提高事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理水平。杜絕白條、收據(jù)、欠條等不合法憑證的使用，拒絕接受內(nèi)容格式不合規(guī)的票據(jù)，正確使用財(cái)政部門、稅務(wù)部門和上級(jí)單位派發(fā)的票據(jù)，合法使用稅務(wù)發(fā)票和財(cái)政收費(fèi)收據(jù)，保證稅收票據(jù)經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的完整連續(xù)，提高事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的規(guī)范性，為稅收信息的真實(shí)可靠提供有效的保障。

（三）加強(qiáng)知識(shí)培訓(xùn)，提高職工素質(zhì)

首先，清楚羅列事業(yè)單位應(yīng)稅項(xiàng)目和非應(yīng)稅項(xiàng)目，加強(qiáng)財(cái)會(huì)人員對(duì)這些項(xiàng)目的認(rèn)識(shí)和區(qū)分，防止事業(yè)單位營(yíng)業(yè)稅的少繳或多繳。其次，開展稅收知識(shí)培訓(xùn)活動(dòng)，完善財(cái)會(huì)人員對(duì)企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、營(yíng)業(yè)稅等稅種的認(rèn)識(shí)，彌補(bǔ)其在印花稅、車船稅、房產(chǎn)稅等方面的知識(shí)空缺，培養(yǎng)事業(yè)單位財(cái)會(huì)人員系統(tǒng)性的稅收知識(shí)結(jié)構(gòu)。最后，大力宣傳稅收法律法規(guī)，及時(shí)傳遞事業(yè)單位稅收相關(guān)規(guī)定，培養(yǎng)財(cái)會(huì)人員的稅收法律意識(shí)，保證事業(yè)單位稅收管理符合規(guī)定，與時(shí)俱進(jìn)。

（三）優(yōu)化監(jiān)控機(jī)制，健全稅收監(jiān)管

監(jiān)督控制是事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，是稅收管理透明性的有效保障，應(yīng)當(dāng)同時(shí)從內(nèi)外兩方面加強(qiáng)事業(yè)單位稅收管理的監(jiān)督，優(yōu)化稅收監(jiān)控機(jī)制。第一，完善稅收監(jiān)管制度，科學(xué)制定稅收監(jiān)控手段，設(shè)置監(jiān)管委員會(huì)和監(jiān)控崗位，充分發(fā)揮事業(yè)單位內(nèi)部監(jiān)督職能。第二，加強(qiáng)稅務(wù)局對(duì)事業(yè)單位稅收管理監(jiān)督的全面覆蓋，逐漸引導(dǎo)審計(jì)局、財(cái)政局對(duì)事業(yè)單位稅收的監(jiān)督控制，完善事業(yè)單位的政府監(jiān)督。第三，嚴(yán)厲打擊事業(yè)單位與會(huì)計(jì)事務(wù)所的合謀行為，公開披露單位的稅收信息，提高社會(huì)監(jiān)督對(duì)事業(yè)單位稅收管理的有效性。

總之，隨著我國(guó)事業(yè)單位逐漸走向市場(chǎng)，其稅收管理存在的問題逐漸顯現(xiàn)，嚴(yán)重阻礙了事業(yè)單位產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和有效資源的配置。本文立足于我國(guó)稅收特征，從繳納稅收、票據(jù)管理、稅收知識(shí)、監(jiān)督控制四個(gè)方面，加強(qiáng)事業(yè)單位的稅收管理，提高事業(yè)單位稅收信息的可靠性和透明性，為我國(guó)事業(yè)單位的可持續(xù)發(fā)展保駕護(hù)航。限于作者理論和實(shí)務(wù)的局限，所探討的事業(yè)單位稅收管理存在的問題及解決對(duì)策難免有所偏頗，希望能夠?qū)ο嚓P(guān)的事業(yè)單位有所幫助。

參考文獻(xiàn)：

[1]黃麗霞.事業(yè)單位稅收管理中存在的問題及對(duì)策[J].財(cái)經(jīng)界，2014（22）.

[2]葉蓁蓁.試析事業(yè)單位稅收過程中存在的問題及對(duì)策[J].中國(guó)外資，2013（13）.

車船稅繳納方法范文第5篇

一、《會(huì)計(jì)》

教材差錯(cuò)更正如下：(1)教材第35頁，正數(shù)第六行的“短期投資”改為“投資”，“現(xiàn)金”改為“資金”。本段最后一句改為“購買股票、債券等時(shí)，根據(jù)持有金融資產(chǎn)的目的，按實(shí)際發(fā)生的金額，借記‘交易性金融資產(chǎn)’等科目，貸記‘其他貨幣資金――存出投資款’科目”。(2)教材第42頁例3-1：改為甲公司支付1060000從二級(jí)市場(chǎng)購入公司發(fā)行股票，而不是1000000元。(3)教材第48頁至第51頁[例3-5]答案中的“持有至到期投資――本金”全部改為“持有至到期投資――成本”，共四處。(4)教材第49表3-2下方“。1138=…-3”，3是-3次方，應(yīng)為右上角。(5)教材第115頁第6行：55250000×00221應(yīng)改為：55250000×10％。(6)P118，倒數(shù)第二行上面，增加：6.未使用的固定資產(chǎn)，其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入“管理費(fèi)用”。(7)教材第121頁倒數(shù)第三行：刪除“不考慮預(yù)計(jì)凈殘值和”。(8)教材第131頁正數(shù)第三段的倒數(shù)第二行，5萬元改為6萬元。同頁，表7-1第4列“利息”改為“利率”。(9)教材第133頁正數(shù)第4行的會(huì)計(jì)分錄應(yīng)改為：

借：無形資產(chǎn)――商標(biāo)權(quán)　5020000

貸：實(shí)收資本(或股本)　5000000

銀行存款　20000

(10)教材第145頁，正數(shù)第8行貸記“無形資產(chǎn)”科目改為：貸記“累計(jì)攤銷”科目。同頁，例題7-9第三行100萬元改為10元。 (11)教材第161頁正數(shù)第10行，處置投資性房地產(chǎn)后面添加標(biāo)點(diǎn)符號(hào)“。”。例16上面一段的倒數(shù)第1、2行中“；”改為“，”。(12)教材第162頁正數(shù)第14行的“投資性房地產(chǎn)――已出租土地所有權(quán)”改為“投資性房地產(chǎn)――土地所有權(quán)”。 同頁，第(3)筆會(huì)計(jì)分錄中，出售時(shí)其他業(yè)務(wù)成本應(yīng)為19425000元，攤銷應(yīng)為10575000元。(13)教材第175頁，最后一筆分錄，借方應(yīng)增加：“營(yíng)業(yè)外支出2200000”。(14)教材第239頁倒數(shù)第3行，“公允價(jià)值變動(dòng)損益”改為“可供出售金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng)”。(15)教材第255頁正數(shù)第8行，(P/A，r，10)改為：(P/A，r，5)。(16)教材第259頁第5行：(100÷5)應(yīng)為(10÷5)。(17)教材第264頁第14行：“庫存商品”應(yīng)為“發(fā)出商品”。(18)教材第274頁：第一筆會(huì)計(jì)分錄的數(shù)字是否應(yīng)為1100000，第二筆會(huì)計(jì)分錄的數(shù)字是否應(yīng)為900000。(19)教材第299頁：(11)=(100000-200000)+(100000-100000)……這個(gè)(100000-100000)改為(953800-953800)。(20)教材第347頁第六段：刪除“重組債券的賬面余額與重組后債權(quán)的賬面價(jià)值之間的重組后債權(quán)的賬面價(jià)值”。

二、《審計(jì)》

1、問：根據(jù)教材第30頁中“特定情況下對(duì)獨(dú)立性原則的運(yùn)用”，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師擁有被審計(jì)單位的少量股票，沒有達(dá)到直接控制，也并沒有達(dá)到重大的間接控制，是否需要回避?

答：注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)擁有被審計(jì)單位的股票，無論數(shù)量如何。

2、問：教材第108頁中提到的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的循環(huán)法下提到的“賬戶法”與教材第285頁第五段提到的“分項(xiàng)審計(jì)方法”有什么區(qū)別?

答：指的是一回事，只是表述方式不同。

3、問：教材第275頁計(jì)算初始樣本量的公式中的(Za+Zr)是否相當(dāng)于估計(jì)的總體標(biāo)準(zhǔn)離差?

答：實(shí)質(zhì)性程序中，初始樣本規(guī)模受下列因素的影響：可接受的抽樣風(fēng)險(xiǎn)、總體可容忍錯(cuò)報(bào)、預(yù)計(jì)總體誤差、預(yù)計(jì)總體標(biāo)準(zhǔn)離差(代表總體變異性)、總體規(guī)模。教材第275頁計(jì)算初始樣本量的公式中SD*才是估計(jì)的總體標(biāo)準(zhǔn)離差，(za+Zr)是在既定的置信水平下，可接受的誤受風(fēng)險(xiǎn)和誤拒風(fēng)險(xiǎn)對(duì)樣本規(guī)模的影響(稱置信系數(shù))。

4、問：教材中提到的內(nèi)部控制審核業(yè)務(wù)是屬于基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)，還是直接報(bào)告業(yè)務(wù)?

答：鑒證業(yè)務(wù)分為基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)和直接報(bào)告業(yè)務(wù)。教材第52頁指出，這兩者的重要區(qū)別之一在于，在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，預(yù)期使用者可以直接獲取鑒證對(duì)象信息(責(zé)任方認(rèn)定)，而不一定要通過閱讀鑒證報(bào)告。在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，可能不存在責(zé)任方認(rèn)定，即便存在，該認(rèn)定也無法為預(yù)期使用者獲取。預(yù)期使用者只能通過閱讀鑒證報(bào)告獲取有關(guān)的鑒證對(duì)象信息。在內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)中，管理層首先需要對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行認(rèn)定，可見責(zé)任方認(rèn)定是存在的。如果該認(rèn)定能夠?yàn)槭褂谜攉@取，則應(yīng)為基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)，否則應(yīng)為直接報(bào)告業(yè)務(wù)。

三、《財(cái)務(wù)成本管理》

1、教材差錯(cuò)更正如下：

(1)教材第218頁表下第5行“期末余值變現(xiàn)納稅”應(yīng)為“變現(xiàn)余值損失抵稅”，倒數(shù)第6行“(A/P，10％，5)”應(yīng)為“(P/A，10％，5)”。(2)教材第219頁第7行“-折舊抵稅”應(yīng)為“+折舊抵稅”。(3)教材第277頁第4行“營(yíng)業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)增加”應(yīng)為“經(jīng)營(yíng)營(yíng)運(yùn)資本增加”。(4)教材第281頁第1行“凈投資回報(bào)率”應(yīng)為“凈資本回報(bào)率”。(5)教材第299頁第17行“每股銷售收入83.19美元，每股凈利潤(rùn)3.91美元”應(yīng)為“每股銷售收入83.06美元，每股凈利潤(rùn)3.82美元”。(6)教材第308頁倒數(shù)第11行“看跌期權(quán)的出售者”應(yīng)為“看漲期權(quán)的出售者”。(7)教材第330頁倒數(shù)第4行“NORMSDIST”應(yīng)為“LN”。

2、教材相關(guān)問題解答如下：

(1)問：教材第340頁表11-19中“未修正項(xiàng)目?jī)r(jià)值”與“修正項(xiàng)目?jī)r(jià)值數(shù)字”是如何得出的?

答：“未修正項(xiàng)目?jī)r(jià)值”與“修正項(xiàng)目?jī)r(jià)值”的計(jì)算方法，書上以第4年為例做了說明，在此以第3年為例進(jìn)一步解釋。

第3年的“未修正項(xiàng)目?jī)r(jià)值”：

第1節(jié)點(diǎn)：[0.483373×(1076+1271)+0.516627×(484+679)]/(1+5％)=1652.90；第2節(jié)點(diǎn)：[0.483373×(484+679)+0.516627×(190+385)]/(1+5％)=818.52；第3節(jié)點(diǎn)：[0.483373×(190+385)+0.516627×(44+239)]/(1+5％)=404.18；第4節(jié)點(diǎn)：[0.483373×(44+239)+0.516627×(-28+167)]/(1+5％)=198.43。

第3年的“修正項(xiàng)目?jī)r(jià)值”：

第l和第2節(jié)點(diǎn)：由于第4年的第1-3節(jié)點(diǎn)無變化，所以不必修正。第3節(jié)點(diǎn)：第4年的第5節(jié)點(diǎn)239.25萬元低于清算價(jià)值300萬元，用300萬元取代項(xiàng)目?jī)r(jià)值，所以：[0.483373×(190+

385)+0.516627×(44+300)]/(1+5％)=434.08。第4節(jié)點(diǎn)：[0.483373x(300+300)+0.516627×(300+300)]/(1+5％)=285.71

該數(shù)字低于第3年的清算價(jià)值(400萬元)，用清算價(jià)值作為項(xiàng)目修正價(jià)值。

(2)問：如果承認(rèn)資本市場(chǎng)是不完善的，籌資結(jié)構(gòu)就會(huì)改變企業(yè)的平均資本成本，那么即使?jié)M足兩個(gè)條件為新項(xiàng)目籌資，也不能使用當(dāng)前的平均資本成本作為折現(xiàn)率嗎?教材163頁說，“如果假設(shè)市場(chǎng)是完善的，資本結(jié)構(gòu)不改變企業(yè)的平均資本成本，則平均資本成本反映了當(dāng)前資產(chǎn)的平均風(fēng)險(xiǎn)”，這句話如何理解? 答：如果新項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)與企業(yè)當(dāng)前資產(chǎn)的平均風(fēng)險(xiǎn)相同，并且繼續(xù)采用相同的資本結(jié)構(gòu)為新項(xiàng)目籌資，則可以使用當(dāng)前的資本成本作為新項(xiàng)目的折現(xiàn)率。如果資本市場(chǎng)是完善的，則資本結(jié)構(gòu)與企業(yè)價(jià)值無關(guān)，只要新項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)與現(xiàn)有資產(chǎn)平均風(fēng)險(xiǎn)相同，就可以使用當(dāng)前資本成本作為新項(xiàng)目的折現(xiàn)率。不過，完善的資本市場(chǎng)只是一種理論狀態(tài)，在現(xiàn)實(shí)中是不存在的。完善的市場(chǎng)有一系列嚴(yán)格的假設(shè)條件：市場(chǎng)是無摩擦的，即不存在任何交易費(fèi)用或者稅收，全部資產(chǎn)均可以進(jìn)行無限分割并均可交易，并且不存在任何限制規(guī)定；產(chǎn)品市場(chǎng)和證券市場(chǎng)是完全競(jìng)爭(zhēng)的，即產(chǎn)品市場(chǎng)的所有生產(chǎn)者均以最低平均成本提供商品或者勞務(wù)，證券市場(chǎng)的所有參與者均是價(jià)格接受者；市場(chǎng)信息處于有效狀態(tài)，即信息是沒有成本的，并且信息可以同時(shí)被所有的個(gè)體獲得；所有個(gè)體均是理性的，即他們都是期望效用最大化的投資者。滿足上述條件下，產(chǎn)品市場(chǎng)和證券市場(chǎng)都同時(shí)處于資源配置完全有效和運(yùn)行完全有效狀態(tài)。配置完全有效，是指稀缺資源可以得到最佳配置；運(yùn)行完全有效是指交易成本為零。在這種情況下，增加成本較低的債務(wù)籌資，會(huì)使權(quán)益成本隨風(fēng)險(xiǎn)增加而增加，兩者正好相抵，資本結(jié)構(gòu)變化不會(huì)改變平均資本成本。這就是說，在完善的資本市場(chǎng)中，杠桿企業(yè)和無杠桿企業(yè)的價(jià)值相等，平均資本成本不反映財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，它只是反映當(dāng)前資產(chǎn)的平均風(fēng)險(xiǎn)。

(3)問：企業(yè)價(jià)值評(píng)估中的實(shí)體現(xiàn)金流量法和股權(quán)現(xiàn)金流量法的現(xiàn)金凈流量有什么區(qū)別?

答：二者的根本區(qū)別在于實(shí)體現(xiàn)金流量法以企業(yè)實(shí)體的投資人作為計(jì)量現(xiàn)金流動(dòng)的邊界。這里的企業(yè)實(shí)體投資人包括股東和債權(quán)人。凡是項(xiàng)目引起的企業(yè)實(shí)體投資人經(jīng)濟(jì)利益變動(dòng)的事項(xiàng)，都視為項(xiàng)目現(xiàn)金流量；股東和債權(quán)人之間的投資人內(nèi)部的現(xiàn)金流動(dòng)，不作為項(xiàng)目的現(xiàn)金流量。股權(quán)現(xiàn)金流量法以股東作為現(xiàn)金流動(dòng)的邊界，凡是引起股東經(jīng)濟(jì)利益增減變化的事項(xiàng)，都視為項(xiàng)目的現(xiàn)金流量，包括股東與債權(quán)人之間的現(xiàn)金流動(dòng)。

具體說來兩者的差別主要表現(xiàn)在以下四個(gè)方面：第一，實(shí)體現(xiàn)金流量法下，利息是股東利益減少，債權(quán)人利益增加，對(duì)于實(shí)體投資人總體來說現(xiàn)金流量無變化；而在股權(quán)現(xiàn)金流量法下，利息是股東的經(jīng)濟(jì)利益流出，應(yīng)作為項(xiàng)目的現(xiàn)金流出。第二，在實(shí)體現(xiàn)金流量法下，“所得稅”指的是“EBIT×T”；而計(jì)算股權(quán)現(xiàn)金流量時(shí)，“所得稅”指的是“(EBIT-I)×T”。第三，在企業(yè)實(shí)體現(xiàn)金流量法下，“凈利”指的是“EBIT(1-T)”即息前稅后凈利；而在股權(quán)現(xiàn)金流量法下，“凈利”指的是“(EBIT-I)(1-T)”即息稅后凈利。第四，正常情況下，企業(yè)實(shí)體現(xiàn)金流量一股權(quán)現(xiàn)金流量=利息(1-T)。

(4)問：教材第159頁的表5-12中，舊設(shè)備變現(xiàn)損失減稅(10000-33000)×0.4=(9200)，為什么在考察舊設(shè)備時(shí)作為現(xiàn)金流出處理而不象折舊抵稅那樣處理?能不能詳細(xì)解釋一下這張圖表的每一項(xiàng)的具體含義?

答：表5-12分成上下兩部分，上半部分列示繼續(xù)使用舊設(shè)備方案得現(xiàn)金流出及其現(xiàn)值，下半部分列示購買新設(shè)備的現(xiàn)金流出及其現(xiàn)值。下面對(duì)繼續(xù)使用舊設(shè)備方案的各項(xiàng)目進(jìn)行解釋。

第一項(xiàng)：舊設(shè)備變現(xiàn)價(jià)值10000元。一個(gè)項(xiàng)目使用原有資源時(shí)，相關(guān)的現(xiàn)金流量是它們的變現(xiàn)價(jià)值，即該資源的機(jī)會(huì)成本。如果舊設(shè)備變現(xiàn)預(yù)計(jì)可以取得10000元的現(xiàn)金流入，因此相關(guān)的現(xiàn)金流出是10000元。

第二項(xiàng)：舊設(shè)備變現(xiàn)損失減稅9200元。這一項(xiàng)與前一項(xiàng)有關(guān)。如果舊設(shè)備出售，發(fā)生的損失可以抵減所得稅9200元。繼續(xù)使用舊設(shè)備意味著不變現(xiàn)，也就不能享受變現(xiàn)損失所抵減的所得稅，相當(dāng)于喪失了這一好處，因此應(yīng)當(dāng)作為現(xiàn)金流出項(xiàng)目。

第三項(xiàng)：每年付現(xiàn)操作成本作為現(xiàn)金流出。

第四項(xiàng)：折舊抵稅。因?yàn)檎叟f可以減少應(yīng)稅所得，意味著可以少交所得稅，相對(duì)減少現(xiàn)金的流出，減少的現(xiàn)金流出就增加了現(xiàn)金流入。

第五項(xiàng)：兩年后大修理成本屬于兩年后的付現(xiàn)成本，是預(yù)計(jì)的現(xiàn)金流出。

第六項(xiàng)：殘值變現(xiàn)收入是預(yù)計(jì)的現(xiàn)金流入。

第七項(xiàng)：殘值變現(xiàn)凈收入納稅，屬于將來的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流出。

四、《經(jīng)濟(jì)法》

1、教材差錯(cuò)更正如下：

(1)教材第72頁“(五)其他實(shí)施妨害企業(yè)管理秩序行為人的法律責(zé)任”中1、3涉及到的《中華人民共和國(guó)治安管理處罰條例》的內(nèi)容應(yīng)更正為《中華人民共和國(guó)治安管理處罰法》有關(guān)規(guī)定。具體更正如下：

1.阻礙企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部依法執(zhí)行職務(wù)的，由企業(yè)所在地公安機(jī)關(guān)依照 《中華人民共和國(guó)治安管理處罰法》第五十條的規(guī)定處罰。根據(jù)《中華人民共和國(guó)治安管理處罰法》第五十條規(guī)定，阻礙國(guó)家工作人員依法執(zhí)行職務(wù)，且不夠刑事處罰的，處警告或者二百元以下罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處五日以上十日以下拘留，可以并處五百元以下罰款。

3.行為人擾亂企業(yè)的秩序，致使生產(chǎn)、營(yíng)業(yè)、工作不能正常進(jìn)行，尚未造成嚴(yán)重?fù)p失的，由企業(yè)所在地公安機(jī)關(guān)依照《中華人民共和國(guó)治安管理處罰法》第二十三條的規(guī)定處罰。根據(jù)《中華人民共和國(guó)治安管理處罰法》第二十三條規(guī)定，擾亂企業(yè)的秩序，致使工作、生產(chǎn)、營(yíng)業(yè)、科研不能正常進(jìn)行，尚未造成嚴(yán)重?fù)p失的，且不夠刑事處罰的，處警告或者二百元以下罰款；情節(jié)較重的，處五日以上十日以下拘留，可以并處五百元以下罰款。聚眾實(shí)施第二十三條規(guī)定的行為的，對(duì)首要分子處十日以上十五日以下拘留。可以并處一千元以下罰款。

(2)教材第179頁正數(shù)第19至20行“該法第一百三十五條”應(yīng)為“該法第一百三十四條”。

(3)教材第213頁倒數(shù)第4行“可以采取募集設(shè)立方公開發(fā)行股票”應(yīng)為“可以采取募集設(shè)立方式公開發(fā)行股票”。

(4)教材第226頁“(二)設(shè)立證券投資基金的條件”應(yīng)為“(二)基金管理人”。

(5)教材第362頁正數(shù)第3行“未使用按中國(guó)人民銀行統(tǒng)一印制的票據(jù)”應(yīng)為“未使用按中國(guó)人民銀行統(tǒng)一規(guī)定印制的票據(jù)”。

(6)《可轉(zhuǎn)換公司債券管理暫行辦法》、《上市公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券實(shí)施辦法》、《證券市場(chǎng)禁人暫行規(guī)定》三部法規(guī)已經(jīng)被廢止，請(qǐng)以《上市公司證券發(fā)行管理辦法》(中國(guó)證券監(jiān)督委員會(huì)令第30號(hào)，2006年5月6日)、《證券市場(chǎng)禁人規(guī)定》(中國(guó)證券監(jiān)督委員會(huì)令第33號(hào)，2006年6月7日)為準(zhǔn)。

2、教材相關(guān)問題解答如下：

(1)問：教材第18頁關(guān)于訴訟時(shí)效的第二段：訴訟時(shí)效消滅的是一種請(qǐng)求權(quán)，而不是消滅實(shí)體權(quán)利。但后面的那個(gè)規(guī)定又說：超過訴訟時(shí)效期間，當(dāng)事人自愿履行的，不受訴訟時(shí)效的限制。作何理解?(也有人認(rèn)為訴訟時(shí)效消滅的是勝訴權(quán)，當(dāng)事人仍然有請(qǐng)求權(quán)，也就是仍然可以)。

答：我國(guó)的《民法通則》采勝訴權(quán)的消滅論，即訴訟時(shí)效屆滿，權(quán)利人的勝訴權(quán)消滅。勝訴權(quán)為實(shí)體意義上的訴權(quán)。勝訴權(quán)消滅以后，實(shí)體權(quán)利本身并沒有消滅，只是該權(quán)利失去了國(guó)家強(qiáng)制力的保護(hù)，而成為一種自然權(quán)利。此時(shí)，義務(wù)人自動(dòng)履行義務(wù)的，權(quán)利人可以接受。如果義務(wù)人以自己不知道關(guān)于訴訟時(shí)效的規(guī)定為由，向人民法院要求返還，人民法院不予支持。

(2)問：教材第32頁講述“合伙，是指兩個(gè)以上的人為著共同目的，相互約定共同出資、共同經(jīng)營(yíng)、共享收益、共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的自愿聯(lián)合”。這里的兩個(gè)以上包不包括兩人?書中其它地方有“以上”、“以下”的，怎么理解?

答：這里的兩個(gè)以上包括兩人。“以上”、“以下”及“以內(nèi)”都是法律規(guī)定的數(shù)字范圍。稱“以上”、“以下”及“以內(nèi)”者均連本數(shù)在內(nèi)。

(3)問：教材第99頁第二段最后一句：“在這些國(guó)家，公司分為商事公司和非營(yíng)利公司，并不一定都屬于企業(yè)。”請(qǐng)問商事公司是什么樣的公司?

答：商事公司是從事以盈利為目的的公司。

(4)問：教材第191頁有關(guān)共益?zhèn)鶆?wù)。新破產(chǎn)法規(guī)定：債務(wù)人財(cái)產(chǎn)受無因管理所產(chǎn)生的債務(wù)為共益?zhèn)鶆?wù)，請(qǐng)問，什么叫無因管理?例如什么樣的情況?

答：無因管理是債的一種發(fā)生根據(jù)，是指沒有法定的或者約定的義務(wù)，為避免他人利益受損失而進(jìn)行管理或者服務(wù)的法律事實(shí)。例如：甲外出，未委托任何人管理家中財(cái)產(chǎn)，因發(fā)生洪水，鄰居乙為避免甲的財(cái)產(chǎn)損失，將甲家中財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移安全地帶并予以保管，乙因轉(zhuǎn)移和管理甲的財(cái)產(chǎn)而付出的勞務(wù)和支出的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)由甲承擔(dān)，由此，甲與乙因無因管理而產(chǎn)生了一種債的關(guān)系。在法律上，進(jìn)行管理或者服務(wù)的當(dāng)事人稱為管理人，受事務(wù)管理或者服務(wù)的一方稱為本人。因本人一般從管理人的管理或者服務(wù)中受益，所以又稱為受益人。

(5)問：教材第379頁，信用卡的風(fēng)險(xiǎn)控制指標(biāo)的(4)“月均透支余額”與“月均總透支余額”的區(qū)別是什么?

答：透支余額是指當(dāng)月尚未清償?shù)耐钢в囝~。“月均透支余額”是指《銀行卡業(yè)務(wù)管理辦法》施行之日(1999年3月1日)起新發(fā)生的180天以上的月均透支余額，月均總透支余額是指不管何時(shí)發(fā)生的、不論多長(zhǎng)時(shí)間的全部月均尚未清償?shù)耐钢в囝~。

(6)問：教材第397頁，第一段第六行：“如果屬于預(yù)算單位專用存款賬戶之外的其他專用存款賬戶的，銀行應(yīng)辦理開戶手續(xù)，并于開戶之日起5個(gè)工作日內(nèi)向中國(guó)人民銀行當(dāng)?shù)胤种袀浒浮薄６?92頁倒數(shù)第5行“QFII專用存款賬戶實(shí)行核準(zhǔn)制”。我認(rèn)為兩種說法相矛盾。

答：第397頁第一段講述的意思是預(yù)算單位開立專用存款賬戶實(shí)行核準(zhǔn)制，預(yù)算單位開立專用存款賬戶之外的其他專用存款賬戶實(shí)行備案制。這與第392頁倒數(shù)第5行“QFII專用存款賬戶實(shí)行核準(zhǔn)制”并不矛盾。

(7)問：教材第404頁，(1)中第一段我理解為“先撤消基本銀行存款賬戶，再撤消其它銀行存款賬戶，而第二段規(guī)定“先撤消一般、專用、臨時(shí)銀行存款賬戶，將賬戶資金轉(zhuǎn)入基本銀行存款賬戶后.方可辦理基本銀行存款賬戶的撤消”。這兩種說法是否有矛盾?

答：該頁第一段是根據(jù)《人民幣銀行結(jié)算賬戶管理辦法》(2003年4月10日公布)第五十條的規(guī)定而編寫，第二段是根據(jù)《人民幣銀行結(jié)算賬戶管理辦法實(shí)施細(xì)則》(2005年1月19日)第三十三條而編寫。由于這兩個(gè)規(guī)章都是由中國(guó)人民銀行，應(yīng)當(dāng)以實(shí)施細(xì)則的規(guī)定為準(zhǔn)。

(8)問：考試大綱中的《中華人民共和國(guó)專利法實(shí)施細(xì)則》，是國(guó)務(wù)院2001年6月15日的(國(guó)務(wù)院令第306號(hào))，但是該《實(shí)施細(xì)則》2002年又作過修訂，請(qǐng)問以何為標(biāo)準(zhǔn)?

答：考試大綱涉及的《專利法實(shí)施細(xì)則》是日期，修訂之后應(yīng)當(dāng)以修訂為準(zhǔn)。教材中涉及的內(nèi)容是以2002年修訂的《專利法實(shí)施細(xì)則》為準(zhǔn)。

(9)問：考試大綱中的《最高人民法院最高人民檢察院關(guān)于辦理侵犯知識(shí)產(chǎn)權(quán)刑事案件具體應(yīng)用法律若干問題的解釋》是2004年12月8日的，在2007年4月5日最高人民法院、最高人民檢察院又頒布了《最高人民法院最高人民檢察院關(guān)于辦理侵犯知識(shí)產(chǎn)權(quán)刑事案件具體應(yīng)用法律若干問題的解釋(二)》，是否需要參考?

答：考試大綱所涉及的參考法規(guī)均為截至2006年12月31日并生效的法律、法規(guī)及相關(guān)規(guī)定。

五、《稅法》

(1)問：稅法教材中的非應(yīng)稅項(xiàng)目是什么意思?是專門指不計(jì)增值稅的項(xiàng)目嗎?

答：非應(yīng)稅項(xiàng)目是指對(duì)某一稅種來說不需要繳納的項(xiàng)目，即不屬于該稅種的征稅范圍，而不是減稅或免稅的項(xiàng)目。以增值稅為例，對(duì)于應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)等就屬于增值稅的非應(yīng)稅項(xiàng)目。對(duì)于其他稅種來說，也同樣存在不需要繳納的項(xiàng)目，如加工、修理、修配勞務(wù)應(yīng)該征收增值稅，不征營(yíng)業(yè)稅。從營(yíng)業(yè)稅角度而言，加工、修理、修配勞務(wù)為非應(yīng)稅項(xiàng)目。

(2)問：教材第229頁倒數(shù)第7行“對(duì)客貨兩用汽車，載人部分按乘人汽車稅額減半征稅；載貨部分按機(jī)動(dòng)載貨汽車稅額征稅”，與《中華人民共和國(guó)車船稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十六條“客貨兩用汽車按照載貨汽車的計(jì)稅單位和稅額標(biāo)準(zhǔn)計(jì)征車船稅”不一樣，請(qǐng)問我們?cè)趥淇紩r(shí)以哪個(gè)規(guī)定為準(zhǔn)?

答：《中華人民共和國(guó)車船稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》是2007年2月1日，由財(cái)政部與國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合的，對(duì)客貨兩用汽車征收車船稅的規(guī)定是新規(guī)定；而教材的定稿是在時(shí)間之前，教材中對(duì)客貨兩用汽車征收車船稅的規(guī)定是舊規(guī)定，考生在復(fù)習(xí)備考時(shí)原則上以教材為準(zhǔn)。

(3)問：教材272頁，企業(yè)所得稅法中公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)在年納稅所得額3％以內(nèi)準(zhǔn)予扣除，后面又講到四種情況的捐贈(zèng)可以全額扣除。全額扣除的數(shù)額是否受到3％的限制?是否可以超過3％?

答：企業(yè)所得稅法中所指的公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)是指納稅人通過中國(guó)境內(nèi)非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)。對(duì)于公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)，企業(yè)所得稅法明確的是按應(yīng)納稅所得額的3％以內(nèi)可以扣除，超過部分不予扣除。對(duì)于向紅十字事業(yè)、老年服務(wù)機(jī)構(gòu)、農(nóng)村義務(wù)教育以及公益性青少年活動(dòng)場(chǎng)所的捐贈(zèng)，準(zhǔn)予全額扣除，不受到3％的限制。國(guó)家另有規(guī)定者，從其規(guī)定。

(4)問：視同銷售收入是否計(jì)入計(jì)算招待費(fèi)、廣告費(fèi)限額的基數(shù)?

答：稅法規(guī)定，視同銷售的收入應(yīng)該征收增值稅、企業(yè)所得稅。所以應(yīng)作為計(jì)算招待費(fèi)、廣告費(fèi)限額的基數(shù)。同時(shí)，企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的填表說明中也有明確的規(guī)定。