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新個(gè)人所得稅范文第1篇

目前，我國個(gè)人所得稅采用分類所得稅，對(duì)11項(xiàng)所得獨(dú)立計(jì)算納稅，是個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入分配能力弱的首要原因。分類課征模式無法全面衡量納稅人的負(fù)稅能力，導(dǎo)致收入總量相同的納稅人稅收負(fù)擔(dān)不同，違背了稅收的橫向公平原則。其次，在分類所得課稅制度下，對(duì)未列舉的所得不用繳納個(gè)人所得稅，將國家一些獎(jiǎng)勵(lì)、津貼、補(bǔ)貼等福利排除在課稅對(duì)象之外，某些壟斷行業(yè)以支付個(gè)人費(fèi)用的方式將其壟斷利潤轉(zhuǎn)化為個(gè)人福利等也排除在課稅對(duì)象之外。第三，由于分類課征，在稅前扣除項(xiàng)目及標(biāo)準(zhǔn)上采用分享扣除方法，容易導(dǎo)致收入水平相同的人收入來源越多，扣除的項(xiàng)目費(fèi)用越多，收入來源越少的人費(fèi)用扣除越少。因此，要將分類課征逐步過渡為綜合課征制度。在綜合課征模式下，個(gè)人所得稅能夠更好地體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)的課稅原則，有利于實(shí)現(xiàn)社會(huì)財(cái)富的再分配。

我國個(gè)人所得稅宜采用分類綜合課征模式。從稅務(wù)實(shí)踐來看，分類綜合課征模式又分為兩種：一是交叉型的分類綜合所得稅，二是并立型的分類綜合所得稅。由于綜合所得稅和交叉型的分類綜合所得稅兩種課征模式，征管都比較復(fù)雜，對(duì)納稅人的要求比較高，我國采用分類綜合課征模式即并立型的分類綜合所得稅。但是，鑒于綜合所得稅最符合量能負(fù)擔(dān)的公平原則，隨著納稅人納稅意識(shí)的提高，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的健全和稅收管理能力的提升，從長期來看，應(yīng)逐步將現(xiàn)行的分類所得稅過渡到并立型的分類綜合所得稅，最終實(shí)現(xiàn)綜合所得稅。第一階段，對(duì)工資薪金所得、經(jīng)營所得、勞務(wù)報(bào)酬所得這三項(xiàng)經(jīng)常性收入實(shí)行綜合課征；對(duì)財(cái)產(chǎn)租賃所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓以及其他各項(xiàng)所得等非經(jīng)常性收入實(shí)行分項(xiàng)課征。待征管條件成熟時(shí)再過渡到第二階段，即：將工資薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，生產(chǎn)經(jīng)營所得，承包、租賃所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得等合并征收，綜合設(shè)計(jì)累進(jìn)稅率。其原因在于，這些項(xiàng)目都需要費(fèi)用扣除，且它們中大部分屬于勞動(dòng)報(bào)酬所得，性質(zhì)類似。其他類別的所得，如股息、紅利所得，股票轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得等，這些項(xiàng)目均不需要進(jìn)行費(fèi)用扣除，且大多數(shù)具有投資性質(zhì)，對(duì)它們采取分項(xiàng)征收的方式，有利于根據(jù)特定的政策目標(biāo)進(jìn)行調(diào)控。

在個(gè)人所得稅申報(bào)制度的改革方面，申報(bào)單位分為兩種類型：一是個(gè)人申報(bào)制，即以具有納稅義務(wù)的個(gè)人為申報(bào)單位，具體又分為未婚者單獨(dú)申報(bào)和已婚者單獨(dú)申報(bào)。二是家庭申報(bào)制，即以夫妻或整個(gè)家庭為申報(bào)納稅單位的申報(bào)制度，具體分為以一對(duì)夫妻為一個(gè)申報(bào)單位的已婚者聯(lián)合申報(bào)和以一個(gè)家庭為單位的戶主申報(bào)。個(gè)人申報(bào)制以個(gè)人為基礎(chǔ)的方法難以做到按納稅能力負(fù)擔(dān)稅收，取得相同收入的不同納稅人，會(huì)因其贍養(yǎng)人口數(shù)量不等、家庭負(fù)擔(dān)不同而具有不相同的納稅能力，但稅收負(fù)擔(dān)相同，顯然有違稅收橫向公平原則。從公平性的角度來看，允許以家庭為申報(bào)單位更符合橫向公平原則。選擇分類綜合所得稅制，從促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變的角度來說，以家庭為申報(bào)單位最為顯著的優(yōu)勢在于兩個(gè)方面：第一，有利于激勵(lì)個(gè)人加大對(duì)人力資本的投資力度。選擇以家庭為納稅申報(bào)單位，有利于綜合衡量納稅人的實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)能力，更能體現(xiàn)財(cái)產(chǎn)家庭共有的性質(zhì)，可解決家庭財(cái)產(chǎn)所得的歸屬分割問題，有利于同后文中的費(fèi)用扣除規(guī)定有機(jī)結(jié)合，激勵(lì)對(duì)子女撫養(yǎng)、教育等人力資本的投資。第二，更能夠體現(xiàn)稅收制度的公平原則。通過根據(jù)納稅人家庭經(jīng)濟(jì)狀況進(jìn)行合理的費(fèi)用扣除，可以實(shí)現(xiàn)相同收入的家庭繳納相同的稅收，充分體現(xiàn)了個(gè)人所得稅的量能負(fù)擔(dān)原則。因此，我國在個(gè)人所得稅制度改革中，應(yīng)在納稅申報(bào)環(huán)節(jié)實(shí)現(xiàn)家庭計(jì)稅。

二、所得額扣除標(biāo)準(zhǔn)的確立

近年來我國一直在調(diào)高個(gè)人所得稅的免征額，百姓仍覺得偏低。據(jù)此，許多學(xué)者指出，提高個(gè)人所得稅免征額給高收入群體帶來更多的稅收好處，并不利于收入差距的縮小。免征額取決于稅基的扣除項(xiàng)目和扣除額度。本文認(rèn)為，提高個(gè)人所得稅免征額不利于收入差距縮小，原因在于個(gè)人所得稅稅率、級(jí)距和級(jí)次的設(shè)置不合理，而我國個(gè)人所得稅免征額存在的主要問題在于現(xiàn)行個(gè)人所得稅的扣除標(biāo)準(zhǔn)缺乏公平性、合理性。一般而言，個(gè)人所得稅的應(yīng)稅所得額要經(jīng)過三種扣除。一是成本費(fèi)用扣除，二是個(gè)人免稅扣除，三是家庭生計(jì)扣除。鑒于我國個(gè)人所得稅征收管理經(jīng)驗(yàn)不足，征管能力有限，個(gè)人所得稅的扣除標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)盡量簡單化，并使規(guī)模和構(gòu)成各異的家庭納稅義務(wù)人趨向于平等。本文選擇的稅制模式是分類綜合所得稅制，允許夫妻聯(lián)合申報(bào)，納稅人可根據(jù)自身情況自主選擇是單獨(dú)申報(bào)還是聯(lián)合申報(bào)模式，因此，可以將我國個(gè)人所得稅的扣除項(xiàng)目簡化為三類：一是成本費(fèi)用扣除；二是生計(jì)扣除；三是撫養(yǎng)和教育扣除。

（一）成本費(fèi)用扣除在上述分類綜合課稅模式下，綜合在一起的各項(xiàng)所得有必要在綜合前進(jìn)行一定的成本費(fèi)用扣除。如上文所述，新的綜合所得項(xiàng)目包括工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、生產(chǎn)經(jīng)營所得、承包租賃所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得等。就工資薪金所得而言，在目前的個(gè)人所得稅法中沒有關(guān)于工資薪金的必要費(fèi)用扣除，就我國的現(xiàn)有狀況也沒有必要進(jìn)行扣除。因?yàn)榫蛡€(gè)人而言，工作單位一般都有工作期間發(fā)生的車船費(fèi)、通訊費(fèi)的報(bào)銷，如果在計(jì)算稅額時(shí)再進(jìn)行抵扣，就會(huì)存在重復(fù)扣除的問題。就勞務(wù)報(bào)酬而言，在新制度設(shè)計(jì)上，應(yīng)當(dāng)按照“為所獲得收入所支付的費(fèi)用”的定義，僅對(duì)其獲得勞務(wù)報(bào)酬發(fā)生的車費(fèi)、住宿費(fèi)等進(jìn)行據(jù)實(shí)扣除，然后再納入綜合項(xiàng)目進(jìn)行匯總。就生產(chǎn)經(jīng)營所得而言，可以沿用在目前的個(gè)人所得稅法中關(guān)于個(gè)體工商戶、合伙企業(yè)的成本費(fèi)用扣除的規(guī)定，設(shè)計(jì)時(shí)可以將其成本費(fèi)用在規(guī)定的一定比率內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。就承包、租賃所得而言，可以參考生產(chǎn)經(jīng)營所得的設(shè)計(jì)辦法，也是規(guī)定一個(gè)比率，在規(guī)定的比率內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。就稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得而言，難以評(píng)估著作權(quán)人在寫作中和轉(zhuǎn)讓特許權(quán)過程中所發(fā)生的費(fèi)用，因此，可以規(guī)定一個(gè)比率來進(jìn)行扣除。就財(cái)產(chǎn)租賃所得而言，其設(shè)計(jì)思路與勞務(wù)報(bào)酬所得扣除額一樣，僅對(duì)在財(cái)產(chǎn)租賃過程中發(fā)生的維修費(fèi)用據(jù)實(shí)扣除，然后再納入綜合項(xiàng)目匯總。

（二）生計(jì)扣除我國個(gè)人所得稅的改革應(yīng)該將個(gè)人所得稅的覆蓋范圍放在中等收入家庭以上。根據(jù)《統(tǒng)計(jì)年鑒》數(shù)據(jù)顯示，2009年我國每一個(gè)就業(yè)者平均負(fù)擔(dān)的人數(shù)為1.94，并且收入越低，負(fù)擔(dān)的人數(shù)越多。因此，生計(jì)費(fèi)用考慮家庭人口負(fù)擔(dān)是很有必要的。2009年我國城鎮(zhèn)居民家庭中等收入戶平均每人消費(fèi)性支出11309.73元/年，通過參照2009年城鎮(zhèn)居民基本生活情況的人口負(fù)擔(dān)數(shù)（約等于2），則可以算出生計(jì)費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)為1885元/月。如前文所述，新制度下以一對(duì)夫婦為一個(gè)納稅單位，對(duì)于一個(gè)家庭有兩對(duì)夫婦以上的采用拆分的方法。假設(shè)每個(gè)就業(yè)者平均負(fù)擔(dān)人數(shù)為2，根據(jù)測算，具體申報(bào)單位的扣除標(biāo)準(zhǔn)見表3-1。

（三）撫養(yǎng)和教育扣除鑒于人力資本的重要性，在個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)部分，對(duì)人力資本投資的成本應(yīng)予以充分考量。我國在撫養(yǎng)和教育扣除方面，可以在將各類所得匯總后，視納稅人的子女教育撫育情況進(jìn)行費(fèi)用扣除?？珊唵畏譃閾狃B(yǎng)費(fèi)用扣除和教育費(fèi)用扣除兩個(gè)方面。撫養(yǎng)費(fèi)用即家庭所撫養(yǎng)的未滿18周歲子女的人均消費(fèi)性支出（這部分支出已經(jīng)作為生計(jì)費(fèi)用扣除），教育費(fèi)用扣除可以區(qū)分義務(wù)教育和非義務(wù)教育經(jīng)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)予以扣除。特別需要指出的是，許多國家通過個(gè)人所得稅的稅收優(yōu)惠，鼓勵(lì)公民加大教育投入，提升人力資本價(jià)值。如：丹麥于2001年4月對(duì)稅收法案做出增補(bǔ)，為吸引高水平研究人員從事研發(fā)，提出25%的稅收減免計(jì)劃，即從事科研活動(dòng)的研究人員在前三年可減免25%的個(gè)人所得稅。隨著我國個(gè)人所得稅在整個(gè)稅收體系中地位的不斷提高，個(gè)人所得稅促進(jìn)人力資本投資的優(yōu)惠政策尚不健全的問題將逐漸突出，個(gè)人所得稅制度成為阻礙我國人力資本投資增加的重要因素。因此，圍繞提高勞動(dòng)者素質(zhì)、激勵(lì)人力資本投資的要求，我國個(gè)人所得稅的改革應(yīng)當(dāng)對(duì)現(xiàn)行個(gè)人所得稅的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行調(diào)整，以免稅法、減稅法或者歸集抵免法解決企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅重疊征收的問題，加大鼓勵(lì)家庭教育投入、培育高新技術(shù)人才以及促進(jìn)科技人員成果轉(zhuǎn)化方面的稅收優(yōu)惠力度。

三、綜合個(gè)人所得稅稅率、檔次、級(jí)距的設(shè)計(jì)

（一）稅率的檔次“減少個(gè)人所得稅稅率級(jí)次，適當(dāng)調(diào)低稅率”是學(xué)界普遍的看法，本文也支持這一觀點(diǎn)。特別采用分類綜合所得稅的課征模式之后，如果按照工資、薪金的個(gè)人所得稅實(shí)行七級(jí)超額累進(jìn)稅的計(jì)算方式依然比較復(fù)雜，減少級(jí)次的方式調(diào)低稅負(fù)會(huì)使個(gè)人所得稅更加簡便。就國際比較而言，我國的稅率檔次與其他國家和地區(qū)相比也明顯偏多。自1995年以來，各類型國家稅率檔次的平均數(shù)量一直維持在4—6個(gè)。2005年，大約有23%的國家設(shè)置1—3個(gè)稅率檔次，32%的國家設(shè)置4—5個(gè)稅率檔次。因此，我國實(shí)行分類綜合個(gè)人所得稅后，個(gè)人所得稅的稅率檔次不宜過多，以4—6個(gè)稅率檔次為宜。

（二）稅率的設(shè)計(jì)目前，我國個(gè)人所得稅的最低稅率為3%，僅從稅率的角度來說，我國中低收入階層工資、薪金收入的個(gè)人所得稅邊際稅率并不高。與其他國家或地區(qū)相比，中低收入階層的邊際稅率也處于中低水平。采用分類綜合所得稅的課征模式后，最低稅率仍可以保持在3%。我國高收入者的邊際稅率處于國際高水平行列，最高邊際稅率為45%。據(jù)劉佐（2009）收集的169個(gè)開征個(gè)人所得稅的國家和地區(qū)的資料顯示，139個(gè)國家和地區(qū)個(gè)人所得稅的最高稅率不超過40%，占82.2%。盡管我國高收入者的邊際稅率很高，但是由于稅務(wù)機(jī)關(guān)難以掌握高收入者的收入情況，高收入者沒有真正的負(fù)擔(dān)更高的稅率，中、低收入者，特別是工薪階層反而成為個(gè)人所得稅繳納的主力軍。從提升高收入者稅收遵從的角度考量，應(yīng)降低個(gè)人所得稅的最高稅率，以提升高收入群體的自行申報(bào)遵從度。另一方面，我國現(xiàn)行企業(yè)所得稅稅率為25%，個(gè)人所得稅工資、薪金所得的最高邊際稅率為45%，個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、營業(yè)所得最高邊際稅率為35%。企業(yè)所得稅稅率與個(gè)人所得稅稅率相差較大，容易形成稅收漏洞。根據(jù)我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅制的累進(jìn)程度，在邊際稅率為30%時(shí)，平均稅率為24.39%，與企業(yè)所得稅最為接近。也就是說，按照當(dāng)前工資、薪金個(gè)人所得稅稅率、級(jí)距的設(shè)計(jì)，將個(gè)人所得稅最高邊際稅率定為30%較為合理。

（三）累進(jìn)稅率的級(jí)距設(shè)計(jì)我國工資、薪金所得繳納的個(gè)人所得稅比重最高，影響也最大。按現(xiàn)行工資、薪金所得稅率進(jìn)行計(jì)算，將每一級(jí)征稅的應(yīng)納稅所得額的最高值（級(jí)距限）除以人均國民總收入(以2009年人均國民總收入25575元進(jìn)行計(jì)算)，我國個(gè)人工資、薪金所得最低級(jí)次，應(yīng)納稅所得額在不超過6000元的部分，級(jí)距上限相當(dāng)于人均國民總收入的0.23。那么，從最低邊際稅率級(jí)次到最高邊際稅率級(jí)次，每一級(jí)應(yīng)稅所得額上限與人均國民總收入的比值區(qū)間為0.23-46.92。

新個(gè)人所得稅范文第2篇

關(guān)鍵詞：分類稅制；綜合稅制；費(fèi)用扣除

一、中國的個(gè)人所得稅的現(xiàn)狀

（一）實(shí)行分類所得稅制

分類所得稅模式是指歸屬于某一納稅人的各種所得，如工資、薪金、股息紅利等，均應(yīng)按稅法規(guī)定單獨(dú)分類，按各類收人的適用稅率、計(jì)征方法以及費(fèi)用扣除規(guī)定分別課稅，不進(jìn)行個(gè)人收人的匯總。

在今天納稅人眾多而且比較分散、收入來源比較復(fù)雜的情況下，這種征稅模式就很不適應(yīng)了，容易造成不同納稅人、不同所得項(xiàng)目和不同支付方式之間的稅負(fù)不公平（如工資、薪金收入者與個(gè)體工商戶，工資、薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬，分次支付與一次性支付等稅負(fù)差別很大），既不利于保障低收入者的生活，也不利于調(diào)節(jié)高收入者的收入。稅負(fù)的不平容易造成納稅人通過“分解收人”、分散所得、分次或分項(xiàng)扣除等辦法來達(dá)到逃稅和避稅的目的，導(dǎo)致稅款的嚴(yán)重流失。再有隨著個(gè)人收入來源渠道的增多，這種課稅模式必會(huì)使稅收征管更加困難和效率低下。

（二）稅基狹窄

中國現(xiàn)行的《個(gè)人所得稅法》在課稅范圍比較狹窄，采用正列舉的方式對(duì)十一類應(yīng)納稅所得征稅。在今天納稅人的收入來源多樣化的情況下，如果不及時(shí)調(diào)整，很可能會(huì)出現(xiàn)該征的不征，不該征收的還在繼續(xù)征收的現(xiàn)象，缺乏公平。

（三）費(fèi)用扣除缺乏科學(xué)性

中國個(gè)人所得稅在確定稅前扣除額時(shí)一般只考慮了個(gè)人的日常開支，忽略了家庭中的一些主要開支，如所贍養(yǎng)人口多少，老人需要的撫養(yǎng)費(fèi)、未成年子女的撫養(yǎng)教育費(fèi)、高房價(jià)、高醫(yī)療價(jià)格及通貨膨脹等諸多因素，導(dǎo)致稅前扣除額較低，應(yīng)納稅所得額增大，加重了工薪階層負(fù)擔(dān)，影響了個(gè)人所得稅公平原則的實(shí)現(xiàn)。在贍養(yǎng)狀況差異很大時(shí)，稅收負(fù)擔(dān)的差異表現(xiàn)得更為明顯，稅收的不公平性更突出；忽略了經(jīng)濟(jì)形勢的變化對(duì)個(gè)人納稅能力的影響，費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)長期不變根本無法適應(yīng)經(jīng)濟(jì)狀況的不斷變化。由于這種費(fèi)用扣除方法以固定數(shù)額作為費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，未能與物價(jià)指數(shù)掛鉤，難以適應(yīng)由于通貨膨脹造成的居民生活費(fèi)用支出不斷上漲的實(shí)際情況。費(fèi)用扣除的變化完全滯后于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展水平，損害了一部分納稅人的利益。中國對(duì)個(gè)人所得稅采用的是代扣代繳為主，自行申報(bào)為輔的征納模式。對(duì)可以由支付單位從源泉扣繳的應(yīng)稅所得，由扣繳義務(wù)人代扣代繳。對(duì)于沒有扣繳義務(wù)人的，由納稅人自行申報(bào)納稅。這種稅收方式難以控制高收入者，在征收管理上還存在一些問題，如：一些高收入者采取化整為零，以實(shí)物、債券、股權(quán)分配等方式逃稅。

（四）稅率檔次多、級(jí)距窄

中國九級(jí)稅率檔次中實(shí)際普遍使用的只有前四個(gè)稅率檔次，后五個(gè)稅率只為不足10%的高收入者設(shè)置，最高稅率45%基本上形同虛設(shè)。同時(shí)，高稅率和多檔次稅率難以實(shí)現(xiàn)調(diào)節(jié)收入公平分配的目標(biāo)。稅率越高，被征稅對(duì)象偷逃稅的動(dòng)機(jī)就越強(qiáng)。在目前物價(jià)指數(shù)不斷攀升和工資水平不斷提高的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，個(gè)人所得稅不同稅率間級(jí)距狹窄，使應(yīng)該享受低稅負(fù)的人群承擔(dān)了較高稅負(fù)。

（五）征管手段落后

一方面?zhèn)€人所得是所得稅種中納稅人最多的一種，征管工作量大；另一方面?zhèn)€人所得稅也是最復(fù)雜、最難管的稅種之一，應(yīng)稅項(xiàng)目多，計(jì)算公式多，再加上個(gè)人收入多元化隱性化，現(xiàn)金交易的大量存在，稅源難以監(jiān)控，盡管計(jì)算機(jī)信息技術(shù)在中國運(yùn)用十分廣泛，但稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部缺乏必要的部門配合和監(jiān)管手段，政府部門畫地為界，缺乏全國范圍內(nèi)統(tǒng)一的信息規(guī)劃和信息共享。稅務(wù)機(jī)關(guān)缺乏技術(shù)手段限制了對(duì)納稅人個(gè)人信息的掌握。如果個(gè)人惡意隱瞞收入來源和收入水平，或者使用現(xiàn)金交易逃稅，將很難加以監(jiān)控。同時(shí)，技術(shù)落后對(duì)申報(bào)納稅人帶來了極大不安全和不便。尚未形成以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托的現(xiàn)代化征管手段。

二、個(gè)人所得稅的改革

（一）綜合與分類相結(jié)合的稅制

為減輕中低收入階層的稅收負(fù)擔(dān)，應(yīng)該爭取逐步將目前的分類個(gè)人所得稅制過渡到綜合與分類相結(jié)合、以綜合征收為主的征稅模式，通過個(gè)人所得稅改革減輕中低收入者個(gè)人所得稅，培育中等收入階層，強(qiáng)化對(duì)高端的征收調(diào)節(jié)。

綜合與分類相結(jié)合的稅制模式是指把經(jīng)常性、固定性收入的所得項(xiàng)目劃入綜合征稅范圍，包括工資薪金所得，個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，對(duì)企事業(yè)的承包、承租經(jīng)營所得，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)所得、勞務(wù)報(bào)酬所得。對(duì)這些所得，以一個(gè)年度為計(jì)算期，綜合計(jì)算該征稅范圍的全部所得和應(yīng)納稅額，按月預(yù)扣、預(yù)繳，年終匯算清繳，多退少補(bǔ)。對(duì)其他所得仍按現(xiàn)行分類稅制辦法采取分項(xiàng)征收，屬于分項(xiàng)征收的項(xiàng)目繳稅之后不再進(jìn)行綜合申報(bào)與匯算清繳。這種以綜合征收與分項(xiàng)征收相結(jié)合、以綜合征收為主的征稅模式，既堅(jiān)持對(duì)不同來源的個(gè)人收入全面計(jì)征，又堅(jiān)持對(duì)不同性質(zhì)的收入?yún)^(qū)別對(duì)待。

綜合征收與分項(xiàng)征收相結(jié)合、以綜合征收為主的征稅模式，可以平衡稅負(fù)、保障低收入者的生活并對(duì)高收入者的收入進(jìn)行調(diào)節(jié)。

（二）擴(kuò)大稅基

為適應(yīng)個(gè)人收入來源的多樣化，個(gè)人所得稅的應(yīng)稅所得應(yīng)包括一切可以計(jì)量納稅能力的收入，改變目前正列舉方式規(guī)定應(yīng)納稅所得的做法，取而代之的以反列舉規(guī)定不納稅項(xiàng)目，擴(kuò)大稅基。即個(gè)人所得稅的稅基除了稅法中明確規(guī)定的幾項(xiàng)免稅項(xiàng)目外，其余來源于各種渠道的收入均應(yīng)計(jì)入個(gè)人所得，繳納個(gè)人所得稅。

（三）合理調(diào)整稅前扣除

1.是否應(yīng)該增加費(fèi)用扣除。個(gè)人所得稅是對(duì)個(gè)人取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得征收的一種稅。個(gè)人所得稅的計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)納稅所得額，即收人額減除費(fèi)用后的余額?；诖耍?dāng)物價(jià)上漲時(shí)，生活費(fèi)用增加，費(fèi)用扣除也必然應(yīng)該增加。

2010年，中國物價(jià)上漲較多，人們用于生活方面的開支大幅增加，但個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除并未調(diào)整，許多收入較低者生活水平明顯下降?！艾F(xiàn)在稅前扣除項(xiàng)太少，出差補(bǔ)助、車補(bǔ)都要交個(gè)稅，又不考慮家庭支出，稅率又比較高”，一位地方稅務(wù)部門人員說。一個(gè)人月收入超過2000元就要交稅，但這個(gè)收入在很多城市溫飽都成問題。而一個(gè)收入相對(duì)較好的白領(lǐng)月入7000多元，他可能要用2000元還貸，剩下5000元，要繳納625元的個(gè)稅。而剩余4375元還需支付教育、看病等各項(xiàng)支出，“這個(gè)收入現(xiàn)在在大城市生活幾乎不可能有存款”，在一家媒體工作的黃女士稱。而工資在2000元～5000元的人應(yīng)不在少數(shù)。國稅總局曾經(jīng)，在個(gè)人所得稅中工薪階層繳納比例占2/3，降低工薪階層、中低收入者個(gè)稅負(fù)擔(dān)成為社會(huì)各界最強(qiáng)烈的呼聲。

2.合理制定費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。要合理制定納稅人的生計(jì)費(fèi)和贍養(yǎng)人口、老人、兒童、殘疾人以及住房、醫(yī)療、養(yǎng)老、教育、保險(xiǎn)等扣除項(xiàng)目及其標(biāo)準(zhǔn)，并視工資、物價(jià)等方面的情況適時(shí)地對(duì)各類扣除標(biāo)準(zhǔn)加以合理調(diào)整。實(shí)行費(fèi)用扣除的指數(shù)化，將個(gè)稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)實(shí)行與物價(jià)指數(shù)、平均工資水平上升掛鉤的動(dòng)態(tài)管理，以確保納稅人的基本生活需要。

（四）減少級(jí)次，調(diào)整級(jí)距，降低稅率

中國個(gè)人所得稅的現(xiàn)行工薪所得的45%稅率已明顯偏高，9級(jí)超額累進(jìn)稅率級(jí)距過多，計(jì)算復(fù)雜，應(yīng)簡化以5~6級(jí)為宜。對(duì)綜合征稅范圍的納稅所得額可以適當(dāng)拉大差距，如5000元以下適用5%的稅率；5000元～20000元適用10%的稅率；20000元～40000元適用15%的稅率；40000元～60000元適用20%；60000元～100000元適用25%的稅率；10萬元以上適用30%的稅率。即中國要遵循低稅率和寬稅基思路來進(jìn)行稅改，避免納稅人隱匿收入，從而實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅的收入分配職能。

（五）完善征管手段，提高稅收征管水平

1.完善“雙向申報(bào)”制度，強(qiáng)化稅法宣傳，讓每個(gè)公民懂法、知法，增強(qiáng)公民自覺依法納稅的意識(shí)，特別要利用大、要案的震懾力和影響力來進(jìn)行反面警示，為綜合分類匯總申報(bào)奠定基礎(chǔ)。

2.加強(qiáng)對(duì)稅源的監(jiān)控，要努力完善稅收征管手段，積極推進(jìn)稅務(wù)部門對(duì)個(gè)人各項(xiàng)所得信息收集系統(tǒng)以及銀行對(duì)個(gè)人收支結(jié)算系統(tǒng)建設(shè)，建立全國范圍內(nèi)統(tǒng)一的計(jì)算機(jī)稅收信息網(wǎng)絡(luò)，實(shí)現(xiàn)信息共享。建立個(gè)人財(cái)產(chǎn)實(shí)名登記制度，在個(gè)人取得收入時(shí)通過銀行賬戶結(jié)算，盡量減少現(xiàn)金使用，通過計(jì)算機(jī)管理信息網(wǎng)，對(duì)個(gè)人的重要收入如工資、獎(jiǎng)金、勞務(wù)報(bào)酬以及從其他渠道取得的收入進(jìn)行計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)監(jiān)控和稽核，同時(shí)，對(duì)個(gè)人存量財(cái)產(chǎn)如金融資產(chǎn)、房地產(chǎn)及汽車等實(shí)行實(shí)名登記制。為每個(gè)納稅人建立一個(gè)唯一的終身不變的納稅人識(shí)別號(hào)，便于對(duì)納稅人財(cái)產(chǎn)的監(jiān)控。形成有效的個(gè)人收入控管體系，提高對(duì)收入的監(jiān)控能力和征管水平。

新個(gè)人所得稅范文第3篇

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅；納稅籌劃

2011年9月1日起，修改后的《個(gè)人所得稅法》開始實(shí)施生效，統(tǒng)計(jì)顯示，對(duì)大部分中低收入者減稅效應(yīng)明顯，然而由于各單位薪酬發(fā)放方式不同，或是地區(qū)收入差異的客觀存在等因素，稅收籌劃的空間仍然很大。而企業(yè)作為職工工資薪金的代扣代繳義務(wù)人，如果通過合理的納稅籌劃，增加職工的可支配收入，必將提高職工工作的積極性，留住人才，促進(jìn)企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。

一、新舊稅法的變化分析

本次個(gè)人所得稅法修改涉及到的有：

1.起征點(diǎn)從2000提高到3500。

2.從原來的9級(jí)累進(jìn)稅率減少到了7級(jí)，取消了原來的15%和40%的稅率級(jí)次，并把5%的稅率調(diào)減到了3%，相應(yīng)的應(yīng)納稅額級(jí)距也有所調(diào)整。

從這些變化中可以推算出月收入38600是個(gè)臨界點(diǎn)，38600以下的人員都可以或多或少的減少稅負(fù)，其中收入段在8000～12500的減稅最多達(dá)480元，收入段在22000～38600的減稅5元，差別不大，而超過38600的稅負(fù)將增大。（此文的收入均指扣除四金后的應(yīng)稅收入）

二、全年一次性獎(jiǎng)金的納稅籌劃

現(xiàn)在很多企業(yè)都是實(shí)行工效掛鉤的績效考評(píng)方法，因而年終獎(jiǎng)往往占全年收入的比例不低，而年終獎(jiǎng)的計(jì)算方法是將全年一次性獎(jiǎng)金除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)?；谶@種特殊的計(jì)算方式，我們發(fā)現(xiàn)在適用不同稅率檔次的收入?yún)^(qū)間的臨界點(diǎn)附近，由于稅基的全額適用新稅率，稅額會(huì)跳躍式增長，產(chǎn)生稅前收入增長但稅后所得減少的情況，因而應(yīng)避開這些無效區(qū)間。如表1所示。

對(duì)于年終獎(jiǎng)的無效區(qū)間，解決辦法之一是將部分超過臨界值的年終獎(jiǎng)分配到當(dāng)月工資薪金中發(fā)放。

在實(shí)際操作過程中，筆者發(fā)現(xiàn)，相較于調(diào)整前的年終獎(jiǎng)，本次調(diào)整對(duì)于年終獎(jiǎng)在54000以內(nèi)的，可以起到減稅的作用，而由于取消了15%、40%的稅率檔次和稅額級(jí)距的變化，使得年終獎(jiǎng)在某些區(qū)間內(nèi)整體稅負(fù)要增加將近5%，如54000-60000，108000-240000之間等，而同樣的用年終獎(jiǎng)適當(dāng)分拆作為當(dāng)月工資薪金發(fā)放，即使工資薪金適用稅率提高，稅負(fù)也會(huì)相較年終獎(jiǎng)全額適用高稅率要小。

如：某職工的月收入為8000元，年終獎(jiǎng)60000元，按正常的計(jì)算方法，工資個(gè)人所得稅為（8000-3500）*0.1-105=345，年終獎(jiǎng)個(gè)人所得稅為60000*0.2-555=11445，，合計(jì)為11790。若將年終獎(jiǎng)分為54000，剩余6000并入當(dāng)月工資，則工資個(gè)稅為（8000+6000-3500）*0.25-1005=1620，年終獎(jiǎng)個(gè)稅為54000*0.1-105=5295，合計(jì)為6915，前后兩種方法相差4530元，可見籌劃方法得當(dāng)?shù)闹匾?。根?jù)上述情況，可以推算出一個(gè)年終獎(jiǎng)與當(dāng)月工資的合理分配區(qū)間，見表2。

三、全年收入的最優(yōu)稅負(fù)籌劃

從目前各行各業(yè)的薪酬發(fā)放來看，普遍存在工資薪金與年終獎(jiǎng)發(fā)放比例不合理，沒有達(dá)到最優(yōu)稅負(fù)的效果，這就需要企業(yè)薪酬制訂部門和財(cái)務(wù)部門共同配合，事先籌劃，找到薪酬發(fā)放和納稅方案的最佳結(jié)合。

如：某職工的年收入為100000，方案一設(shè)為月薪7000，年終16000，則全年稅額為（（7000-3500）*0.1-105）*12+16000*0.3=3420，方案二設(shè)為月薪5000，年終40000，

則全年稅額為（5000-3500）*0.03*12+40000*0.1-105=4435， 差額為1015。

通過推算，假設(shè)月工資基本一致的情況下，對(duì)通常涉及到的收入范圍做出如下分配：

新個(gè)人所得稅范文第4篇

關(guān)鍵詞：新個(gè)人所得稅 問題 建議

截止到2013年9月1日，新個(gè)人所得稅法實(shí)施滿兩年。自2011年9月1日起，中國的個(gè)稅起征點(diǎn)提高到3500元。近期以來，有很多的專家學(xué)者，甚至我們普通的納稅人提議將個(gè)稅起征點(diǎn)調(diào)至5000元。也有一些業(yè)內(nèi)人士認(rèn)為，新個(gè)稅法實(shí)施以來，已經(jīng)達(dá)到了對(duì)個(gè)所稅改革的目的。但是在收入分配亟待提速的大背景下，個(gè)稅的改革需要邁出更大的步伐，充分發(fā)揮杠桿調(diào)節(jié)的功能。

眾所周知，2011年9月1日，新個(gè)稅法實(shí)施。根據(jù)這部新稅法，工資、薪金所得費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)從每月2000元提高到3500元，9級(jí)超額累進(jìn)稅率結(jié)構(gòu)修改為7級(jí)，相應(yīng)的級(jí)距也進(jìn)行了調(diào)整等。從新個(gè)稅法實(shí)施后我國個(gè)稅收入的變化看，2011年10月開始，個(gè)稅收入連續(xù)下降，一直到2012年10月，減收因素基本消失，個(gè)稅收入開始由減轉(zhuǎn)增，保持增長態(tài)勢至今。

從以上資料，我們不難看出，新個(gè)稅法的減稅效果明顯，達(dá)到了改革目的，但也同時(shí)應(yīng)該看到，我國個(gè)稅制度目前仍存在一些突出矛盾和問題，無論是稅制層面還是征管層面都與20年前即提出的綜合與分類相結(jié)合的改革目標(biāo)仍相去甚遠(yuǎn)。

當(dāng)前，新個(gè)人所得稅存在的問題有三。

問題一：大多數(shù)國家，納稅人和公民基本上是指同一人，也就是說，每一個(gè)公民都應(yīng)該納稅，甚至是大街上撿垃圾的人都應(yīng)該納稅。而在我國現(xiàn)在訂的3500元的這個(gè)界限，是高于全國平均工資的，也就是說在我國有大部分人是不需要交稅的。因此，如果我們只是著眼于起征點(diǎn)上來調(diào)節(jié)稅收，不能達(dá)到根本的改革目的。

問題二：在我國，有很多家庭，雖然有5、6個(gè)人組成，包括老人、中年人以及小孩子。但是有可能是一兩個(gè)人上班而需要養(yǎng)活一大家人。因此在征稅上仍然只是針對(duì)個(gè)人收入進(jìn)行征稅，而不考慮納稅人實(shí)際的生活成本，這也并不能達(dá)到改革的效果。

問題三：我國目前個(gè)所稅設(shè)計(jì)還是主要體現(xiàn)在對(duì)勞動(dòng)所得征稅重于對(duì)資本所得征稅。新個(gè)稅法中，工薪所得采用累進(jìn)征收方式，而資本所得則按20%的比例征收，這是符合國際慣例的，主要是由于資本能夠促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，因此各國都很重視資本對(duì)于經(jīng)濟(jì)的推動(dòng)作用。但是未來需要在資本和勞動(dòng)的稅賦尋求平衡，這既要考慮國際之間的稅收競爭，也要考慮我國當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，需要統(tǒng)籌兼顧。這不僅是一個(gè)經(jīng)濟(jì)方面的問題，同時(shí)還是一個(gè)社會(huì)公平的問題。

問題四：當(dāng)前我國的納稅申報(bào)制度建設(shè)還沒有完善，這一問題導(dǎo)致納稅人主要是通過由企業(yè)或單位實(shí)行代收代繳的方式完成稅款的交納，納稅人并沒有意識(shí)到納稅的重要性。

針對(duì)以上這些問題，筆者有以下建議：

第一，個(gè)人所得稅應(yīng)該將原來只對(duì)個(gè)人進(jìn)行征稅的“工薪階層稅”改為按照家庭征收，以此來降低工薪階層的稅賦。因?yàn)槟壳暗膫€(gè)所稅除了“三險(xiǎn)一金”外，缺乏教育、贍養(yǎng)老人、撫養(yǎng)子女等專項(xiàng)扣除。如果改為按照家庭征收，有贍養(yǎng)老人、撫養(yǎng)孩子的家庭，就應(yīng)該少交稅，這樣可以使得收入與分配更加兼顧公平，實(shí)現(xiàn)真正的稅賦公平。

第二，我們應(yīng)該加快建立綜合與分類相結(jié)合的個(gè)稅制度。完善高收入者個(gè)稅的征收、管理和出發(fā)措施，嚴(yán)格監(jiān)控各項(xiàng)收入全部納入征收范圍，建立健全個(gè)人收入雙向申報(bào)制度，建立全國統(tǒng)一的納稅人號(hào)碼制度。

第三，個(gè)所稅征稅時(shí)間可以由月申報(bào)改為半年報(bào)或者年報(bào)。這一建議是基于一些特殊行業(yè)出現(xiàn)的季節(jié)性收益考慮的。按月征收改為按年或者半年征收，可以減輕納稅人的稅賦，而且可以減輕稅務(wù)部門的工作強(qiáng)度。

總而言之，個(gè)所稅的不斷改革將會(huì)對(duì)國家，對(duì)社會(huì)，對(duì)納稅人實(shí)現(xiàn)三方收益，實(shí)現(xiàn)效用最大化。

參考文獻(xiàn)：

[1]賈康，梁季.我國個(gè)人所得稅改革問題研究——兼論“起征點(diǎn)”問題合理解決的思路[J].財(cái)政研究，2010（04）.

新個(gè)人所得稅范文第5篇

關(guān)鍵詞 工資薪金 教學(xué)設(shè)計(jì) 稅務(wù)會(huì)計(jì)

中圖分類號(hào)：G424 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

1 教材分析

稅務(wù)會(huì)計(jì)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)及相關(guān)專業(yè)的一門主要課程，本節(jié)課工資薪金所得位于本教材第八章，在稅務(wù)會(huì)計(jì)中占有重要地位。工資薪金所得是個(gè)人所得稅11類中最重要的一類，各行各業(yè)都會(huì)涉及到工資薪金所得的計(jì)算。無論從企業(yè)角度看還是從個(gè)人角度看都是極其重要的內(nèi)容。

2 學(xué)情分析

10級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)本科與12級(jí)專升本為大三學(xué)生，大一與大二已經(jīng)陸續(xù)學(xué)習(xí)了會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)、中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、稅法等課程，具備了會(huì)計(jì)和稅法相關(guān)知識(shí)，為學(xué)習(xí)稅務(wù)會(huì)計(jì)打下堅(jiān)實(shí)的理論基礎(chǔ)。整體看：學(xué)生學(xué)習(xí)積極，上課思維活躍，接受能力較快，宜采用理論與實(shí)際相結(jié)合、教學(xué)與練習(xí)相結(jié)合的方式學(xué)習(xí)。

3 教學(xué)目標(biāo)

根據(jù)本教材的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容，結(jié)合著三年級(jí)學(xué)生的認(rèn)知結(jié)構(gòu)及其心理特征，制定以下教學(xué)目標(biāo)：掌握工資薪金所得的含義：從稅法角度和考試角度；掌握計(jì)稅依據(jù)即應(yīng)納稅所得額的確定；理解七級(jí)超額累進(jìn)稅率，會(huì)查稅率表；熟練應(yīng)用應(yīng)納稅額的計(jì)算公式；熟練進(jìn)行賬務(wù)處理。

4 教學(xué)重點(diǎn)、難點(diǎn)

本著理論聯(lián)系實(shí)際的新課程標(biāo)準(zhǔn)，在吃透教材的基礎(chǔ)上，確定了以下重點(diǎn)與難點(diǎn)：重點(diǎn)：工資薪金所得含義、計(jì)稅依據(jù)、稅率；難點(diǎn)：應(yīng)納稅額、賬務(wù)處理。

5 教學(xué)方法

堅(jiān)持“以學(xué)生為主體，以教師為主導(dǎo)”的原則，根據(jù)學(xué)生的認(rèn)知發(fā)展規(guī)律，采用講授式、啟發(fā)式、提問式和課堂練習(xí)式教學(xué)方法。

6 教學(xué)過程

6.1 創(chuàng)設(shè)情景，激發(fā)興趣

2012年9月我院教師李某扣除“三險(xiǎn)一金”后的月收入如下：工資3000元、補(bǔ)貼1500元、發(fā)上半年績效獎(jiǎng)金1000、房補(bǔ)100元、獨(dú)生子女補(bǔ)貼80元。問：李某的稅后工資是多少并進(jìn)行賬務(wù)處理。（以下稱例1）

6.2 激發(fā)探究熱情，自主討論

同學(xué)們自發(fā)討論，這位李老師9月份到底能拿到多少工資？最后大多數(shù)同學(xué)達(dá)成一致。

稅后工資=月稅前收入企業(yè)代扣代繳的個(gè)人所得稅（關(guān)鍵是：企業(yè)代扣代繳的個(gè)人所得稅如何計(jì)算？）

6.3 課堂導(dǎo)入

同學(xué)們分析問題的方向很正確，企業(yè)代扣代繳的個(gè)人所得稅是我們今天要講的應(yīng)納稅額的計(jì)算。應(yīng)納稅額 = 應(yīng)納稅所得額適用稅率速算扣普飧齪誦墓劍頤欽箍裉煲彩詰睦礪壑丁@礪劭蚣莧繽？所示：

6.4 講授新課

6.4.1 工資薪金所得的含義

個(gè)人因任職或受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或受雇有關(guān)的其他所得。

【解釋1】從含義本身出發(fā)：（1）工資薪金所得的性質(zhì)：非獨(dú)立個(gè)人勞動(dòng)、雇傭關(guān)系；（2）獎(jiǎng)金，年終一次性獎(jiǎng)金單獨(dú)作為一個(gè)月的工資、薪金所得計(jì)算納稅。雇員取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其他各種名目獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。（3）年終加薪、勞動(dòng)分紅不分種類和取得情況，一律按“工資、薪金所得”稅目課稅（4）津貼、補(bǔ)貼，反向舉例，不征收個(gè)人所得稅的補(bǔ)貼、津貼：①獨(dú)生子女補(bǔ)貼；②執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食補(bǔ)貼；③托兒補(bǔ)助費(fèi)；④差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助（不包括單位以誤餐補(bǔ)助名義發(fā)給職工的補(bǔ)助、津貼）。

【解釋2】從考試的角度出發(fā)：（1）退休人員在任職取得的收入；（2）董事費(fèi)、監(jiān)事費(fèi)；（3）出租車司機(jī)的收入；（4）個(gè)人兼職；（5）營銷獎(jiǎng)勵(lì)；（6）解除勞動(dòng)關(guān)系等等是否征收個(gè)稅、按“工資、薪金所得”稅目課稅、還是按其他稅目課稅？

――工資、薪金所得的含義及注意的內(nèi)容主要采用講授法、比較記憶法。

6.4.2 工資薪金所得的計(jì)征方式

按月計(jì)征、按次計(jì)征、按年計(jì)征

通過對(duì)課本上的圖表對(duì)比、生活常識(shí)得出：按月計(jì)征

――工資、薪金所得的計(jì)征方式主要采用圖表對(duì)比法講授。

6.4.3 計(jì)稅依據(jù)

應(yīng)納稅所得額 = 每月應(yīng)稅收入額費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)

【解釋1】工資、薪金所得，自2011年9月1日起，以每月收入額減除費(fèi)用3500元后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

【解釋2】“外籍”、“外派”人員的費(fèi)用扣除總額為4800元/月（“外籍”人員，是指在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)中工作取得工資、薪金所得的外籍人員，應(yīng)聘在中國境內(nèi)的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)中工作取得工資、薪金所得的外籍專家；“外派”人員，是指在中國境內(nèi)有住所而在中國境外任職或者受雇取得工資、薪金所得的人員）。

6.4.4 稅率

“3%～45%”的“7級(jí)”超額累進(jìn)稅率（自2011年9月1日起）

個(gè)人所得稅稅率表（工資、薪金所得適用）

【解釋1】“工資、薪金所得適用稅率表”政策調(diào)整前后對(duì)比，有兩個(gè)值得關(guān)注的變化：（1）最低稅率為3%（原為5%）；（2）級(jí)數(shù)為7級(jí)（原為9級(jí)）。

【解釋2】使用過程中應(yīng)當(dāng)格外注意的是，第2列級(jí)距的劃分依據(jù)是“應(yīng)納稅所得額”，而不是“收入額”。

6.4.5 應(yīng)納稅額的計(jì)算

應(yīng)納稅額 = 應(yīng)納稅所得額適用稅率Y算扣常

eg：某納稅人某月扣除“三險(xiǎn)一金”后的月薪收入是4700元，計(jì)算其應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。計(jì)算：因?yàn)閼?yīng)納稅所得額=47003500=1200元（屬于個(gè)稅表的第一個(gè)級(jí)數(shù)，稅率3%，速算扣除數(shù)為0）所以應(yīng)納稅額=1200*3%0=36元

――本節(jié)所有的例題講解過程，都由老師與學(xué)生共同完成，老師啟發(fā)，學(xué)生回答。

6.4.6 賬務(wù)處理（接例1）

為李某代扣代繳的個(gè)人所得稅=（5600 3500）*10% 105 = 105元

借：應(yīng)付職工薪酬 5680

貸：銀行存款 5575

應(yīng)交稅費(fèi)――代扣代繳個(gè)稅105

借：應(yīng)交稅費(fèi)――代扣代繳個(gè)稅105

貸：銀行存款 105

――賬務(wù)處理的過程，采用提問式教學(xué)，由老師與學(xué)生共同完成，老師提問，學(xué)生在老師啟發(fā)下回答。

6.4.7 本節(jié)內(nèi)容總結(jié)

帶領(lǐng)同學(xué)把前面課堂導(dǎo)入的圖表再看一遍，對(duì)本節(jié)知識(shí)點(diǎn)有一個(gè)整體的框架，強(qiáng)調(diào)本節(jié)課重難點(diǎn)。