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應付賬款的財務制度范文第1篇

【關鍵詞】 利潤操縱；中小企業(yè)；會計手段

一、引言

企業(yè)作為整個國家經濟的重要組成部分，其利潤不只是自身生產經營活動成果的反映，也是企業(yè)外部環(huán)境條件的綜合反映；其利潤數據的真實程度不僅影響國家的財政收入，而且影響國家經濟政策的制定。近年來，企業(yè)會計報表造假問題一直是國內資本市場關注的焦點。究其原因，除因企業(yè)會計人員素質低下或失誤造成企業(yè)盈虧核算不實外，還存在人為操縱利潤的情況，并且在某些領域表現的比較突出。

所謂利潤操縱，是指企業(yè)的管理階層運用自己的信息優(yōu)勢，有針對性地選擇會計政策，借助于會計上的技術處理，采用違規(guī)甚至違法的方式，人為地對利潤進行虛增與虛減的行為。目前，人們大多都在關注上市公司的利潤操縱行為，幾乎沒有人去關注中小企業(yè)的利潤操縱行為。事實上，中小企業(yè)操縱利潤的現象也十分普遍，進行利潤操縱的手段也可謂“十八般武藝，各顯其能”。本文首先從財務會計的角度，對中小企業(yè)進行利潤操縱的常見手段進行分析，加以歸類，然后就其中的五種主要手段進行案例分析。

二、中小企業(yè)利潤操縱的會計手段分析

（一）通過掛賬處理進行利潤操縱

1.利用應收賬款調節(jié)利潤

一般而言，應收賬款，特別是3年以上的應收賬款，收回的可能性極小，按規(guī)定應轉入壞賬準備并計入當期損益，然而，企業(yè)對本應在當期轉為壞賬的應收賬款進行掛賬，就能帶來“利潤”。另外，在我國，不少中小企業(yè)為了虛增銷售收入而虛列應收賬款，往往通過虛假銷售、提前確認銷售或有意擴大賒銷范圍等方法調整利潤總額。這些銷售無法取得現金，就表現為應收賬款占用的增加。

2.利用應付賬款調節(jié)利潤

盡量推遲企業(yè)應付賬款的支付，有利于企業(yè)對流動資產的管理，使企業(yè)有更多的可控資金進行經營，從而增加因加速資金周轉而帶來的利潤。正是基于這一目的，在實際操作中，常有企業(yè)故意開出缺乏有效文件的各種票據，致使“應付票據”金額流入“應付賬款”，并對該“應付賬款”采取強行拖欠，從而享受對流動資產的“管理”而帶來的不道德利潤。

3.利用預收賬款調節(jié)利潤

預收賬款是企業(yè)按照合同規(guī)定向購貨單位預收的款項。預收賬款作為一項負債，企業(yè)必須以產品、勞務等形式償還。按現行會計制度規(guī)定，當企業(yè)產品銷售實現時，預收賬款必須進行有關的賬務處理。但是，有些中小企業(yè)為了延遲上繳增值稅和企業(yè)所得稅，故意將預收賬款掛賬，致使當期利潤減少。

4.利用預付賬款調節(jié)利潤

企業(yè)在預付貨款時，應借記“預付賬款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。收到所購物品或接受提供的勞務時，應根據發(fā)票、賬單等列明的金額，借記“材料采購”或“制造費用”、“管理費用”等，貸記“預付賬款”。對于那些對方不出具發(fā)票的業(yè)務，只要業(yè)務已經完成，也應填制相應的憑證，進行有關的業(yè)務處理。有些中小企業(yè)對于業(yè)務已經完成的預付賬款故意不按規(guī)定進行賬務處理，致使會計利潤虛增。

5.利用其他應收款和其他應付款調節(jié)利潤

現行會計制度規(guī)定，其他應收款和其他應付款科目主要用于反映除應收賬款、預付賬款、應付賬款、預收賬款以外的其他款項，正常情況下，其他應收款和其他應付款期末余額不應過大。然而，許多中小企業(yè)這兩個科目的期末余額往往和應收賬款、預付賬款、應付賬款、預收賬款的余額不相上下，甚至超過這些科目的余額。這說明這些公司可能正在利用“其他應收款”賬戶隱藏潛虧，費用掛賬，抬高利潤，或利用“其他應付款”賬戶隱瞞收入，調節(jié)企業(yè)的賬面利潤，達到利潤操縱的目的。因此，會計界戲稱其他應收款為公司的“垃圾桶”，其他應付款為公司的“聚寶盆”。

（二）通過收入確認進行利潤操縱

正確確認企業(yè)某一會計期間的收入是正確核算企業(yè)利潤的基本條件。對收入的確認，關鍵在于確認相應的手續(xù)是否完備以及入賬時間是否合理。然而，有些企業(yè)卻利用收入確認進行利潤操縱，常見的手段主要有三種，即提前確認收入、遞延確認收入、創(chuàng)造收入事項。

1.提前確認收入

按照會計慣例，收入應在賺取過程已經完成和交易已經發(fā)生以后才可以確認和記錄，但企業(yè)管理當局為了在年度結束時能給利益關系人一份滿意的答卷，往往提前開具銷售發(fā)票，在未來存在巨大不確定性時仍確認為收入或在仍需提供進一步服務時確認收入。比如，有些企業(yè)在收到款項時就馬上確認為收入，而不管未來是否仍需提供服務。再比如，有些企業(yè)在所有權上的風險和報酬沒有轉移，客戶有可能退貨或買方有可能拒付貨款的情況下就確認收入。這些手段都有一個共同點，就是提前確認了收入，從而達到虛增利潤的目的。

2.遞延確認收入

相對提前確認收入，推遲確認收入正好相反。它是將本期確認的收入推遲到未來期間確認，企業(yè)一般會在當前收益較為充裕而未來收益預計可能下降時才會使用這種利潤操縱手段。遞延收入可以平滑企業(yè)的收益，使企業(yè)收益呈現一種穩(wěn)定上升的趨勢，但這會誤導投資者高估本期收益。具體手段與提前確認收入的手段正好相反，在此不再贅述。

3.創(chuàng)造收入事項

為達到增加利潤的目的，有些中小企業(yè)甚至“制造”經濟業(yè)務，人為地增加收入事項，被業(yè)內人士稱為“無中生有法”。具體來說，有以下幾種：

（1）對開增值稅銷售發(fā)票，達到既虛增收入和利潤，又規(guī)避增值稅交納負擔的目的。

（2）虛開產品銷售發(fā)票，不惜承擔繳納增值稅的代價，虛增收入，達到粉飾經營業(yè)績的目的。

（3）突然放寬信用標準，延長信用期限，把風險較大的客戶也作為賒銷的對象，把以后年份的銷售提前到當年，從而創(chuàng)造出沒有現金的“利潤”。

（三）通過會計變更進行利潤操縱

1.利用存貨計價方法的選擇調節(jié)利潤

存貨計價方法的選擇直接關系到某一期間的存貨成本在損益表和資產負債表之間的分配。目前，在確定發(fā)出存貨的成本時，可以采用先進先出法、加權平均法和個別計價法三種方法。存貨計價方法的不同，對企業(yè)財務狀況、盈虧情況會產生不同的影響，從而影響到期末資產計價及損益確認的合理性，進而影響到期間稅收負擔及相關財務比率，因此存貨計價方法的選擇是中小企業(yè)調節(jié)利潤的常見手段之一。

2.利用應收賬款壞賬比例變更調節(jié)利潤

《企業(yè)會計制度》規(guī)定：企業(yè)應當定期或者至少于每年年度終了，對應收款項進行檢查，預計各項應收款項可能發(fā)生的壞賬，對于沒有把握能夠收回的應收款項，計提有關壞賬準備，壞賬準備金的提取方法、提取比例等由公司自行確定。而在我國，目前大多數中小企業(yè)都采用應收賬款余額百分比法計提壞賬準備金，故改變應收賬款壞賬比例就成為調節(jié)利潤的“法寶”。在應收賬款占總資產比重較大的情況下，不僅虛增了當期利潤，也夸大了應收賬款的可實現價值。

3.利用固定資產折舊方法的選擇調節(jié)利潤

按照我國財務制度規(guī)定，企業(yè)可使用的折舊方法一般為直線折舊法和加速折舊法。在固定資產使用早期，將折舊方法從加速法改為直線法，會導致當期和以后各期固定資產折舊率的下降以及利潤的相應提升。因為稅法對各類固定資產折舊另有規(guī)定，企業(yè)降低折舊率只會增加會計利潤卻不會增加應稅利潤，對現金流量也不會有影響，從而企業(yè)樂于通過變更折舊方法操縱利潤。

4.利用固定資產使用年限變更調節(jié)利潤

固定資產折舊年限一般由行業(yè)標準或稅法以上下限的方式框定一個彈性區(qū)間，如我國財務制度規(guī)定通用機械設備的折舊年限為11~14年，通用動力設備11~18年，生產用房屋30~40年。在固定資產凈值及折舊方法一定的前提下，由于影響固定資產使用壽命的因素較多，使固定資產使用年限很難準確估計，相對其他類型的會計估計變更而言，企業(yè)更容易為固定資產使用年限的變更找到理由，從而也能更堂而皇之地利用這種手段進行利潤操縱。

三、案例分析

前文，筆者總結了中小企業(yè)利潤操縱的常見會計手段，現以某中學的校辦印刷廠為例，結合實際的會計數據，對其中五種主要的手段進行進一步分析。

（一）企業(yè)基本情況

某中學的校辦印刷廠創(chuàng)建于1988年，當時僅有3名職工，固定資產是學校傳達室旁邊的一間小平房和一臺價值4 400元的四開印刷機，注冊資金僅為1萬元，經營范圍是鉛字表格印刷。經過二十余年的發(fā)展，截止到2009年底，企業(yè)擁有職工16人，其中學校事業(yè)編制的4人，校辦工業(yè)公司的合同制工人4人，城市下崗職工5人，農村進城務工人員3人（人員詳細構成情況如表1）?，F有固定資產28萬元，實收資本35萬元，年產值59萬元。經營范圍發(fā)展為塑料印刷、燙金壓盒、對開四色膠印等。

（二）對該企業(yè)利潤操縱的會計分析

由于該印刷廠是學校所有，學校領導和工廠的經營者出于贏得榮譽和獲取貸款等動機，為了在會計賬面上出現較多的利潤，常常采用以下手段對利潤進行操縱。

1.應收賬款長期掛賬

該印刷廠2006年至2009年期末應收賬款賬齡表如表2。

作為小型印刷企業(yè)，其應收賬款大部分可以在1年之內收回，超過2年的應收賬款收回的可能性較小。根據財務制度規(guī)定對于超過3年的應收賬款，應作壞賬處理；對于雖然不到3年，但是經確認確實無法收回的應收賬款亦應作壞賬處理，這主要體現了會計核算的穩(wěn)健性。經粗略測算，該企業(yè) 從2006年到2009年，壞賬損失分別為50 026元、55 600元、57 820元、59 890元（包括上年度的累計數），則應在當年記入管理費用的壞賬損失分別為：15 206元

［2006年棉紡五廠正式宣布破產，其欠款15 206元無法收回；另34 820（50 026-15 206）元應在上幾個年度作壞賬處理］、5 574元（55 600-50 026）、2 220元（57 820-55 600）、2 070元（59 890-57 820）。表3為調整后的應收賬款凈額。

壞賬損失入賬，其對應的會計科目為管理費用，由于管理費用的增加，使得當期利潤減少，其數額如表4。

2.虛增銷售收入

2006年年末虛開銷售收入發(fā)票43 229元，并于2007年年初用紅字沖回，2006年收入虛增43 229元，而使2007年利潤減少43 229元；2009年又將未實現的銷售收入25 273元（剛接到訂單，但是還沒有下工作單）提前入賬，使得當期利潤虛增25 273元，2010年則利潤相應減少25 273元。現將虛增的銷售收入剔除，其利潤總額如表5所示。

3.少攤費用

前面已經提到，該印刷廠有4名管理人員是學校事業(yè)編制人員，人事檔案在學校，工資由財政直接發(fā)放。根據企業(yè)財務制度的規(guī)定，其工資應當記入管理費用。按工人工資平均每月600元計算，每年應減少28 800元的利潤，則在考慮到學校事業(yè)編制人員的工資后，企業(yè)的利潤總額如表6所示。

4.少攤原材料消耗

該印刷廠由于規(guī)模較小，沒有專職的保管人員，材料的出入庫手續(xù)不全，這為少攤材料虛增利潤提供了可乘之機。該企業(yè)的存貨①在逐年增加，表7為反映在會計賬上的原材料購、耗、存情況一覽表。

實際情況是：原材料早已經消耗，只是沒有在會計賬上登記而已。2006年到2009年的原材料消耗分別為：92 203.71元、161 000.00元、211 785.00元、282 118.55元。經盤點，2006年到2009年各年的原材料期初庫存分別為：30 725.00元、82 007.31元、28 060.00元、42 067.00元；2009年的期末結存為38 050.00元。印刷廠真實的原材料購、耗、存情況如表8。原材料消耗調整后的利潤總額如表9所示。

5.其他應收款長期掛賬

該企事業(yè)單位有一筆其他應收款11 125.70元，在2006年就已經掛賬5年，當事人于2006年死亡，根本無法收回，按財務制度規(guī)定應在2006年注銷，使當期利潤總額減少11 125.70元。調整后的利潤總額如表10所示。

四、小結

當前我國中小企業(yè)操縱利潤的現象比較普遍，進行利潤操縱的手段也很多，這些手段可歸為不同的類別，每一個類別中又有多個具體的操作方法，然而，其結果不外乎四種情況：即利潤最大化、利潤最小化、利潤均衡化和利潤沖銷。

本文給出的案例表明，雖然我國常規(guī)業(yè)務的收入和費用的會計準則比較完善和成熟，但是，明顯違反公認會計準則的收入和費用的會計處理仍然是中小企業(yè)虛構會計利潤的主要手段。所以，虛假會計信息主要不是會計制度制定的問題，而是中小企業(yè)會計信息質量的監(jiān)督問題。由于我國針對中小企業(yè)的相關監(jiān)管制度不夠健全，企業(yè)內部治理法規(guī)和外部監(jiān)督力量都比較薄弱，所以，在提高我國會計信息質量的道路上，除新會計制度的制定外，加強企業(yè)內部治理和外部力量的監(jiān)督和管理也是一個重要的環(huán)節(jié)。

【主要參考文獻】

［1］ 財政部.企業(yè)會計準則［M］.北京：經濟科學出版社，2006.

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［3］ 李琴，李文耀.論盈余管理的手段及其防范對策［J］.財會通訊（學術版），2008（2）：59.

［4］ 范春芳.對企業(yè)利潤操縱方法的會計分析［J］.經濟論壇，2005（7）：56.

應付賬款的財務制度范文第2篇

關鍵詞：往來賬；管理；審計；成本

往來賬項審計主要包括對應收賬款、其他應收款、預付賬款和應付賬款、其他應付款、預收賬款的審計。在審計中經常會遇到往來賬的問題，因為往來賬既與收入、成本有關，又與潛盈、潛虧相連，同時往來賬中也隱藏有各類管理問題。因此，搞好往來賬審計對于厘清債權債務，摸清企業(yè)家底，保護企業(yè)資產安全具有重要意義。

一、往來賬管理中存在的常見問題

（一）領導不重視

有些單位的領導尤其是財務領導對往來賬的管理不夠重視，財務部門既沒有往來賬的工作程序，又沒有往來賬的崗位職責，更沒有往來賬的獎懲制度。由于領導不重視，該決策的時候不決策，該審批的時候不審批，該檢查的時候不檢查，從而影響了往來賬的正常核算工作。在他們看來，往來賬很普遍，哪個單位都不少，對賬不對賬都無關緊要，反正一時半會結不清。經辦人員及會計人員換了一茬又一茬，結果導致賬齡越來越長，誰欠誰的說不清楚，最終成為呆賬，給單位造成了很大的經濟損失。

（二）核對不及時

往來賬要管理好，就得及時進行核對，每個單位根據業(yè)務量的大小，應按月份、季度、半年度、年度定期進行對賬，如發(fā)現問題應及時溝通，查找原因，保證雙方賬目余額一致。但在實際工作中，經常發(fā)現有些單位平時不對賬，或者很少對賬，有的到年底才對一次賬，更有甚者到年底因為單據不齊、急于結賬而草草了事，往來賬的余額為逐年滾動而成，越滾越對不清，結果等查賬的時候因對不上賬而不能取得函證，延遲了查賬的進度，給單位造成了不良的影響。

（三）方法不合理

往來賬在核對時，要將涉及到一個往來客戶的所有科目放在一起，經過相互抵銷和對沖以后的余額，確定為最終應付或應收對應客戶的金額。但在實際對賬時，因受會計工作水平和工作習慣的影響，有的會計對同一個往來客戶，既設有應收、預收賬戶，還設有應付、預付賬戶，甚至還有借款等多個賬戶，可在對賬時，往往只給對方提供應收類賬戶的數據，對應付及借款類賬戶的數據很少甚至從不提及，從而導致雙方在對賬時經常“捉迷藏”，加大了對賬的難度。而且，經過若干年后，這些賬戶還未對沖，使每個賬戶都有余額，結果到查賬的時候每個賬戶都要求提供函證，這才感覺不便，可是為時已晚。

二、應對往來賬管理問題的對策

（一）從思想上要重視往來賬的核對

往來賬涉及到一個單位債權債務關系的大小，往來賬管理得好，該收的錢就能收回來，該付的錢也能延遲支付，這樣才能有效利用資金，減少壞賬，保證財產物資不受損失。一是領導干部要率先垂范，以身作則，該決策的時候要準確決策，該審批的時候一定要及時審批，保證往來賬的及時、順利核算。二是相關的會計人員要嚴格履行自己的職責，準確核算，及時對賬，發(fā)揚愛崗敬業(yè)、團結協(xié)作的精神，做一名合格的往來賬會計；所示領導干部、尤其是財務領導要經常督促檢查往來賬管理的各個環(huán)節(jié)，發(fā)現矛盾及時調解，出現問題及時解決，將不利于往來賬核算的一切因素消滅在萌芽狀態(tài)。這樣，只要會計負責，領導盡職，思想統(tǒng)一，核算往來賬時才會沒有后顧之憂，核對起來也才會易如反掌。

（二）從制度上要完善往來賬的管理

往來賬的產生涉及采購、銷售、管理等各個環(huán)節(jié)，因此影響往來賬核算的因素比較多，往來賬的核算難度也比較大。一要選擇認真負責、愛崗敬業(yè)、業(yè)務熟練、善于協(xié)調并能執(zhí)行財務制度的會計人員，以保證往來賬核算和核對工作的順利進行。二要制定往來賬的工作程序，明確往來賬責任人，設定制單、審核、記賬、對賬各環(huán)節(jié)的方法，規(guī)定定期對賬時間，檢查對賬結果。三要明確往來賬的崗位職責，往來賬會計要負責審核往來賬的原始單據和會計科目，準確登記賬簿，及時核對賬目，協(xié)調財務、采購、銷售、管理等各個環(huán)節(jié)上的賬務關系，保證往來賬的及時、準確、順利核算。四要制定往來賬的獎懲制度，檢查各個環(huán)節(jié)的工作情況，對表現好的要給予鼓勵和表揚，對出現問題、甚至違反財務制度的要給予批評和懲罰。只有有了合格的會計、完善的工作程序、明確的崗位職責和有效的獎懲制度，對往來賬的管理才會高效順利地進行。

三、往來賬的審計查證方法

（一）預付賬款的審查

預付賬款的審計中應當關注有關的購貨合同是否真實、合法，對方單位是否真實存在，以確定企業(yè)是否存在虛列預付賬款或隱瞞收入等問題。曾經做過的審計案例中有一個案例是通過預付賬款發(fā)現了問題，一個大型的建筑企業(yè)為了提高自己的建筑資質，需要增資，按照審計準則，增資之前要對企業(yè)的上期出資的到位、使用情況進行審計，在對其進行審計前，我們查閱了該公司幾年來的報表數據，并詳細地詢問該單位的主要經營項目、收入、利潤等概況，從報表上看預付賬款科目每年的余額都較大，建筑企業(yè)雖然有些工程款需要預付，但結合該公司每年的工程結算情況分析該項科目余額異常，于是抽查了首次出資時的大量預付賬款的憑證和資金的收付憑證，發(fā)現在出資的當月，貨幣資金數額很大，其后逐漸減少，同時預付賬款逐步增大，預付賬款后附一些施工合同大部分比較簡易，同時大部分都是個人和該公司簽訂的合同，且在后期幾年幾家單位和個人的預付賬款都變化不大，由此判斷出該單位抽逃注冊資本的數額，在將幾家異常的單位和個人的預付賬款整理后，我們要求去這些單位和個人處詢證，但企業(yè)卻提供不出詳細地地址，最后企業(yè)的財務人員承認預付賬款的抽逃資金部分。

（二）應收賬款的審查

1、了解并測試被審單位應收賬款的內部控制。應收賬款的控制測試主要圍繞應收賬款的不相容職務分離、正確的授權審批、充分的憑證和記錄、定期寄送對賬單以及內部核查等來實施。注冊會計師在審計時應重點關注如下幾個方面的控制測試及評價：（1）應收賬款的記錄是否以經銷售部門核準的銷售發(fā)票和發(fā)運憑證為依據；（2）企業(yè)是否根據應收賬款明細賬的余額定期編制客戶對賬單并與客戶對賬，編表與記錄、調整應收賬款的不相容職務是否得到了分離；（3）應收賬款的總賬和明細賬戶登記是否由不同的人員根據匯總的記賬憑證和各種原始憑證、記賬憑證分別登記，應收賬款總賬和明細賬戶的余額是否由獨立于記錄應收賬款的其他人員定期核查；（4）測試企業(yè)的信用部門是否定期編制應收賬款分析表并標出虛列的應收賬款或不能收回的應收賬款；（5）測試企業(yè)對于賬齡較長的客戶的應收賬款是否指定專人進行催收以保證債權得以收回，應收賬款的各種貸項調整（包括壞賬沖銷、折扣與折讓的給予）是否經過專人授權審批；（6）測試企業(yè)是否建立壞賬準備金制度。

2、有選擇地對應收賬款進行函證。注冊會計師應親自進行函證的寄發(fā)以保證寄發(fā)過程中出現的舞弊風險，在確定函證范圍時，應對總體以一定的形式分層，以便對應收賬款金額的主體部分進行函證。一般情況下，注冊會計師應選擇以下項目作為函證對象，大額或賬齡較長的項目；與債務人發(fā)生糾紛的項目；關聯(lián)方項目；交易頻繁但期末余額較小甚至為零的項目；非正常項目。

（三）其他應收款、其他應付款的審查

其他應收款、其他應付款大部分為非主營業(yè)務形成的往來賬，其中大部為個人往來，有些審計人員對此往往容易忽略其重要性而減少抽查平整的樣本，致使在其中的問題也被忽略。對于其他應收款的審計應關注企業(yè)的對其他應收款的審計中應當關注企業(yè)內部控制制度，另外是否建立了定期清理的制度，是否執(zhí)行。同時還應注意調查對方單位是否真實存在，如果是押金，應調查對方單位是否以將押金退回，如果已經退回，單位就有可能存在私設“小金庫”的現象，應當仔細深入地調查。另外還應當關注企業(yè)是否有長期掛賬的單位借款，對方單位是否真實存在，應詢問有關人員，查清原因，從而進一步搞清企業(yè)是否存在舞弊行為。在此僅談一例關于其他應付款的審計案例。在接受一個上級主管部門委托后對其下屬的單位進行經濟效益審計時，其中一家下屬單位為大型的兼住宿、餐飲、娛樂于一體的酒店，在審計其往來賬時發(fā)現該單位其他應付款數額變動較大，且在審計基準日其金額也很大，于是增加抽查該科目的憑證數量，在抽查中我們發(fā)現有很多不正規(guī)的自制原始收據，有的收據摘要里注明是押金，但起數額卻很大，且有部分科目的數額在有規(guī)律的增加，根據審計經驗。初步判斷為賬外收入，在把判斷異常的憑證整理出來之后，該企業(yè)的財務負責人承認這部分異常的數額為該單位出租房屋收入。

往來賬的審計對整個審計工作非常重要，工作量也非常大，但由于上述幾方面的問題，我們應當加強對往來賬的審查力度，特別注意長期不發(fā)生增減變化的呆滯往來賬項和偶發(fā)性大額往來賬項，重點關注它的形成、變化有可能帶有的違規(guī)、違法性質，也有可能帶來一定的經營風險，如隱瞞收入、少攤銷成本費用、侵吞公款、巨額壞賬、賬外資金等，在審計中對符合性測試和實質性測試相結合，深入細致地開展審計工作，這樣才能發(fā)現問題，更好地完成審計任務。

參考文獻：

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4、凌武生.如何檢查往來賬?[J].中國稅務,2005(4).

應付賬款的財務制度范文第3篇

一、中小企業(yè)內部財務制度提升企業(yè)融資能力的意義

（一）可以從絕對數上減少資金需求總量 中小企業(yè)執(zhí)行健全的內部財務制度，勢必會加強企業(yè)內部控制，對企業(yè)的支出不僅制定和執(zhí)行有效的預算，對預算外提出的支出方案也會通過充分論證分析，決定其是否有支出的必要。從而使得企業(yè)有限的資金得到充分的利用。因此，中小企業(yè)通過執(zhí)行健全的內部財務制度從絕對數上控制不必要的支出而導致的資金需求。

（三）可以提高資金運作效率，相對減少資金需求總量 中小企業(yè)融資渠道和方式非常多，其中最為便捷和安全的是內部融資。即充分利用現有資金，提高資金運作效率，相對減少資金需求總量。

資金的運作效率一般是以資金周轉速度（又稱資金周轉率）的快慢為評判標準的。雖然不同的行業(yè)資金周轉率的水平不一，但可以本行業(yè)平均水平作為中小企業(yè)評判自身資金運作效率的參考。影響資金運作效率的主要因素包括現金、應收賬款、存貨等敏感性資產和應付賬款等敏感性負債的效率。兩者的變動部分之差，除了通過留存收益內部融資外，其余的需要進行外部融資。換言之，影響外部融資金額的因素有兩個，一個是敏感性資產與敏感性負債的差額，另一個是留存收益。如果想緩解外部融資的困境，就必須從以上兩個方面著手改革，降低外部融資需求量。留存收益的大小主要與利潤分配方案有關，屬于財務制度中收益分配管理的內容；敏感性資產與負債的差額主要與二者的增量大小有關，其中敏感性資產增幅下降的同時提高敏感性負債的增幅，就會相對節(jié)約資金，從而減少外部融資的需要。而敏感性資產總水平的下降正是與其周轉速度直接相關，周轉速度越快，所需絕對值就越小。以現金周轉速度為例：

現金周轉率=應收賬款周轉率+存貨周轉期-應付賬款周轉率

從以上公式可以看出，若想加快現金周轉率，可以通過加強對往來款項的管理，適當早收款、晚付款，或者加強存貨占用資金的管理，縮短存貨周轉期，從而適當縮短現金循環(huán)和周轉的時間，提高現金的使用效率，相對減少了現金需求總量。而健全的中小企業(yè)內部財務制度正好能夠滿足資產的這種管理需求。因此，健全的中小企業(yè)內部財務制度的執(zhí)行將會提高資金運作效率，相對減少資金需求總量。

（三）可以提供完備的財務信息，快速把握融資機會，提高融資成功率 企業(yè)除了內部融資外，就是向債權人借款和吸引投資者投資。債權人需要充分論證企業(yè)的償債能力后才會決定是否借款；投資者需要充分論證企業(yè)的獲利能力和發(fā)展能力后才會決定是否投資。而這些信息主要來源于會計信息。因此，會計信息質量的好壞直接影響到債權人和投資者的決策。而健全的中小企業(yè)內部財務制度，可以保證會計信息的充分可靠、相關、可比和及時。當企業(yè)在面臨融資機遇時，高質量的會計信息將成為制勝的法寶。如通過中小板塊上市的中小企業(yè)往往能夠在幾個月內完成上市的全部工作，融通了大量資金。究其原因，完全得益于企業(yè)執(zhí)行了健全的內部財務制度，使得上市必需的財務信息準備起來非?？旖荨⑼暾ＷC上市審查的一次性成功。

二、中小企業(yè)內部財務制度建立應遵循的原則

（一）合法合理性 中小企業(yè)內部財務制度是企業(yè)財務管理的一項重要文件，其編制時不僅要遵循國家財務、會計法律規(guī)范，如《會計法》、《企業(yè)會計準則》、《企業(yè)財務通則》、《企業(yè)內部控制準則》、《會計工作基本規(guī)范》等，同時還要符合所在行業(yè)的發(fā)展趨勢、本企業(yè)的發(fā)展階段和發(fā)展目標、國家低碳環(huán)保等要求。中小企業(yè)通過執(zhí)行合法合理的財務制度能夠有助于企業(yè)實現相關利益最大化的財務管理目標，提升企業(yè)形象。

（二）實效性 實效性是指中小企業(yè)內部財務制度必須符合效益性、明晰性和及時性。首先，在合法合理的基礎上，中小企業(yè)內部財務制度必須切合企業(yè)實際工作特點，所規(guī)范的業(yè)務操作不流于形式，但也不能過于繁瑣，徒增管理成本，降低使用效益。其次，中小企業(yè)內部財務制度表述必須清晰明了，便于所有使用者理解和操作。對于重要的事項需重點規(guī)范，而次要的事項可以合并規(guī)范，以便提高操作效率。再次，通過執(zhí)行中小企業(yè)內部財務制度，會計信息能夠及時取得，不僅滿足企業(yè)內部財務分析、評價考核的需要，同時保證按照規(guī)定對外報送報表。

（三）系統(tǒng)性 中小企業(yè)內部財務制度的建立健全應該體現系統(tǒng)性原則，使企業(yè)財務管理不僅貫穿于整個的企業(yè)運營過程中，同時也滿足內部審計制度的要求。主要體現在：一是中小企業(yè)內部財務制度必須體系完整。任何一個企業(yè)的資金運動都包括資金投入、運用（又稱資金的循環(huán)與周轉）和退出三個階段。在資金運動的整個過程中中小企業(yè)將會涉及各種經濟業(yè)務事項，處理各類財務關系人，這必然要求運用財務制度來規(guī)范財務活動，協(xié)調財務關系。因此，健全的企業(yè)財務制度應該包括資金籌措、流動資產管理、固定資產管理、成本費用管理、收益分配、財務信息管理等內容。二是中小企業(yè)內部財務制度應該符合內控要求，有執(zhí)行、有監(jiān)督。執(zhí)行是指財務制度設計的業(yè)務處理流程應該符合內控要求，如審批權限應該分配給不同的責任人行使，不能集中在一人手中，搞“一言堂”；實物收發(fā)和貨款的結算環(huán)節(jié)要有送貨人、驗收人、倉管人員、會計人員共同協(xié)調完成；科學高效預決策業(yè)務程序要求各相關部門之間加強溝通，信息共享，協(xié)作共同完成。

應付賬款的財務制度范文第4篇

關鍵詞：財務管理；模式；財務共享中心

中圖分類號：G647　文獻標志碼：A　文章編號：1009－4156(2011)03－150－03

財務共享服務(Financial Shared Service Center，簡稱SSC)并不是一種全新的概念。共享服務中心按照企業(yè)中的各項職能劃分，設立電腦系統(tǒng)(IT)共享服務中心、人力資源(HR)共享服務中心、財務共享服務中心、采購共享服務中心、供應鏈共享服務中心等。福特公司是世界公認的第一個設立SSC的企業(yè)，20世紀80年代初其就在歐洲建立了財務共享服務中心。90年代初期，惠普、道爾、IBM和Allied Sig－nal公司也相繼采用財務共享服務。目前，道達爾油、BP，諾華公司(Novartis)、阿蘇克一諾貝爾(Akzo－Nobel)、拜耳、陶氏化學、科勒、巴斯夫(BASF)等全球500強企業(yè)都在中國設有亞太區(qū)共享服務中心。國內大型企業(yè)如海爾集團、長虹集團、中國網通、中興通訊等也建立了財務共享服務中心管理模式。根據埃森哲公司(Accenture)在歐洲的調查，30多家在歐洲建立“財務共享服務中心”的跨國公司平均降低了30％的財務運作成本。財務共享服務的出現改變了財務工作的面貌，無論在財務工作的內容、服務方式方面，還是在財務工具的運用及財務在企業(yè)中所處的位置方面。

一、財務管理方式的比較

1.傳統(tǒng)財務管理

傳統(tǒng)的財務管理模式通常按內部需要、外部需要及結算需要分成三塊，如果集團公司或跨國公司下屬很多的子公司、分公司的話，下屬子、分公司也基本上根據業(yè)務內容的多少及其復雜程度也做同樣的職能劃分。在傳統(tǒng)財務管理模式企業(yè)的擴大與發(fā)展導致它需要越來越多的財務人員，而這些財務人員在費用收入、支出、員工報銷、資產折舊核算、薪金支付、憑證錄入等方面都做著相同的、重復性的工作，唯一的區(qū)別可能僅是處理的時間、地點不同而已。

2.財務外包服務

財務外包服務(Financial Outsourcing)，也是近年來發(fā)展較快的一種財務管理模式，節(jié)約成本是促使這種管理模式產生的直接原因。企業(yè)將總賬核算、往來賬款管理、工資核算、固定資產管理、報表系統(tǒng)、納稅申報等模塊中企業(yè)不擅長管理、基礎而又附加價值低的部分外包給那些在該方面居于行業(yè)領先水準的專業(yè)機構代為處理，如將財務資金管理外包給銀行等金融機構管理，將應收賬款包給收賬公司去管理，將票據處理外包給會計公司管理等。財務外包可以使企業(yè)集中力量于其核心財務管理事務，有助于強化公司治理能力，改進效率。近年來，外包的發(fā)展也逐漸從業(yè)務處理型外包轉向決策支持型外包，這表明財務外包業(yè)務并不單純強調分割的業(yè)務操作，開始注重各財務模塊的連接，從而為發(fā)包方的財務決策提供支持。財務外包雖然能夠彌補傳統(tǒng)財務管理模式的不足之處，但也存在諸多風險，如企業(yè)內部信息、商業(yè)機密外溢所造成的風險，企業(yè)自身喪失了財務管理能力全面提升和改善的機會，因與第三方的溝通及信息傳遞環(huán)節(jié)增多可能導致溝能不暢、時效性差，從而影響服務的質量。對于跨國公司的離岸型外包，因各國的財務準則、法律標準、文化等存在差異，對接包公司的能力有較高要求，如不能合理地處置，可能會使企業(yè)財務活動無法正常地進行，從而對其核心競爭能力提升反而會起到負面的作用。所以財務外包對企業(yè)來講是一種“快速瘦身”方法，為實現短期目標可為之；但如果對其未來的核心控制能力有舉足輕重的影響，就不宜實施外包的策略。

3.財務共享服務

財務共享服務(Financial Shared Service)，是在信息及網絡技術發(fā)展基礎上形成的一種創(chuàng)新型財務管理方式，企業(yè)集團將下屬各業(yè)務機構所有與財務會計處理有關的工作，或將不同國家、不同地點重復的、業(yè)務量較大、附加價值較低的會計業(yè)務集中到一個共享服務中心來進行處理。與財務外包模式相比，共享服務中心仍屬于企業(yè)集團內部，它服務于企業(yè)內部，采用企業(yè)通用的一種語言，為內部客戶提供專業(yè)、標準化的高效服務，可有效地克服外包模式的不足；又可彌補傳統(tǒng)財務管理模式中的財務職能重復投入而帶來的運營效率低下的弊端，標準化的服務還可保證會計記錄的統(tǒng)一性、規(guī)范性，通過市場運作的機制，通過提供服務來創(chuàng)造價值，使用其服務的業(yè)務單位需要支付服務費用，改變了傳統(tǒng)模式中財務部屬于后勤、屬于非價值創(chuàng)造部門的觀念，企業(yè)集團的財務部門則專注于集團公司的預算管理、資金管理、核算和經營決策分析等戰(zhàn)略性的財務管理。

二、構建財務共享中心的目的和意義

構建財務共享服務中心的目的是為了整合專業(yè)資源、降低運營成本、提高運作效率和財務管理水平、提供優(yōu)質服務。

1.集中服務，降低成本

在傳統(tǒng)財務管理模式下，各地分公司都設有自己的財務部門，要求每個財務人員都熟悉整套財務系統(tǒng)，能獨立完成所有的賬目處理。但在共享服務中心模式下，大量人力資源及人力成本被節(jié)約，每個財務人員只需完成整個賬目處理中的一個或某幾個環(huán)節(jié)。比如應付賬款一項，對中國、美國、新加坡的分公司處理業(yè)務內容及方式都是一樣的，一個財務人員就不需要了解一個國家的全套賬目處理的方法，而只需要處理某幾個國家的應付賬款一項。這有些類似工業(yè)化的流水線，將全套賬務處理拆分成獨立處理的模塊，這種集中服務有利于資源的集中，從而形成規(guī)模效應，在規(guī)模中實現效益的同時降低了成本。

2.服務專業(yè)化和標準化

財務共享服務中心通過集中服務，建立統(tǒng)一的服務標準和流程，廢除冗余的步驟，利用專業(yè)分工提供專業(yè)服務，減少和避免以前分散在各業(yè)務單元中的財務部門因會計處理業(yè)務工作標準不統(tǒng)一造成的偏差，保證了業(yè)務處理的準確性和可靠性。所有的服務也可以采用量化的計算，如每月平均處理憑證數量、處理業(yè)務單位的查詢所花費用時間、平均單筆會計記賬的成本、應收賬款的平均收款周期、開票失誤率、平均服務請求響應時間等，從而制定合理激勵制度，有助于員工的績效考核，提高服務的質量。

3.提高效率，聚焦戰(zhàn)略

共享財務服務中心集中了相關子公司的所有財務數據，因此數據匯總、分析不再費時費力，集團如新建立子公司或收購其他公司，中心也可隨時為新公司提供服務，從而促使企業(yè)戰(zhàn)略實施更迅速。企業(yè)整合能力大大提升。隨著共享中心服務的日趨成熟，也可以發(fā)展成向外界提供商業(yè)化有償服務的獨立公司，獲得利潤。

三、信息技術發(fā)展對財務共享服務中心建立的影響

實施財務共享服務，信息技術是基礎，因為效率的提高是建立在網絡信息之上的。只有當應用信息技術能實現數據集成，使跨地域的遠程服務與支持成為可能時，共享的管理模式才可能產生，所以說財務共享服務是順應科技發(fā)展，是由信息網絡技術推動產生的。目前在財務共享服務中心廣泛采用的技術包括財務處理系統(tǒng)(以SAP和Oracle的ERP系統(tǒng)為代表，國內用友及金蝶也有類似服務系統(tǒng))、財務票據信息管理系統(tǒng)、網絡報銷系統(tǒng)、網上銀行與銀企互聯(lián)等。這些技術的應用不僅消除了會計事件發(fā)生與核算之間的空間距離，而且還消除了會計核算中存在的時間沖突，即一張憑證不能多人同時處理。

Enterprise Resource Project，即我們常稱的ERP系統(tǒng)，對大量規(guī)范業(yè)務的計量都可以在初始化中加以設置，自動生成相應的憑證，記錄工作可由系統(tǒng)自動完成，計算和報告中的大部分工作也能通過系統(tǒng)設置而自動完成。另外，ERP系統(tǒng)的集成保證了會計信息的相關性、可靠性，保障了財務管理所需信息的質量。系統(tǒng)的實時性又保證了會計信息的及時性。

財務票據信息管理平臺系統(tǒng)，如富士施樂的FAS財務管理服務，可以將實物票據E化，并根據時間、供應商名稱、內容等核心信息設定檢索關鍵字，存入數字化管理平臺，系統(tǒng)為每張發(fā)票生成相應的電子憑證后，便進入財務審批流程。電子化的發(fā)票歸檔后，可以實現便捷的管理并隨時隨地進行查詢，并和電子報賬系統(tǒng)對接，實現多人同時調閱一份憑證，異地借閱，且后期數據存儲至影像檔案系統(tǒng)作為電子檔案管理，從而將發(fā)票作為一種資源共享起來。

網絡報銷系統(tǒng)是從ERP模塊衍生出來的，是共享服務中心的一個熱點。報銷環(huán)節(jié)所涉及的人員最為廣泛，發(fā)生的頻率也最高，是導致財務審核的工作量巨大的一個主要因素，并且這個環(huán)節(jié)對時效和滿意度的要求也頗高。網上報銷系統(tǒng)不受時間和地域的限制，它實際上是一個信息收集平臺，實現了報銷流程的E化，所有的費用支出、業(yè)務審批都可以通過網上報銷系統(tǒng)，從而實現收集數據、規(guī)范數據、完成數據的共享和集成，當費用審批完成后，與該筆費用相關的所有信息同時進入資金賬務系統(tǒng)、資金管理系統(tǒng)、銀行接口系統(tǒng)，極大地提高了財務核算的效率。

四、財務共享服務中心處理流程

企業(yè)財務管理，包括固定資產的管理、存貸管理、總賬、財務報告、財務支付和財務收款等多個流程，并不是所有的流程都適用于共享服務。通常企業(yè)會選擇交易量高、重復頻率大、占用人力資源多、處理過程中文件密集、且處理過程容易制定標準化操作流程的環(huán)節(jié)作為共享服務中心的服務內容。據統(tǒng)計顯示，企業(yè)有70％－80％的交易量集中在財務支付和財務收款上，合同、發(fā)票、訂單、收貨記錄等附助的文件量也最多，這些文件在企業(yè)中一般都是以紙質方式存在，這些紙質文件在支付及收款前都會歸攏到財務部門進行相關的處理。所以，企業(yè)財務共享受中心通常將其服務內容集中在財務核算業(yè)務方面，主要有應收賬款服務、應付賬款服務、資產管理服務以及費用支付服務(報銷)。

我們以應付管理為例來看一下共享服務中心是如何提供服務，完成相應環(huán)節(jié)的會計處理的。應付業(yè)務流程(AP)是共享服務中實施最為普遍的業(yè)務流程，主要解決公司外部供應商的貨款支付、供應商查詢、信用管理等服務，在系統(tǒng)上主要通過供應商管理系統(tǒng)、ERP系統(tǒng)、銀企直連系統(tǒng)、電子檔案管理系統(tǒng)的支持來實現。應付款管理流程通常分為申報、業(yè)務審批、支付賬款三大塊。

應付賬款業(yè)務帶來的付款和發(fā)票信息在進行業(yè)務處理的同時系統(tǒng)形成的記賬分錄，會通過過賬的方式進入總賬業(yè)務循環(huán)中，總賬業(yè)務作為核心和應收業(yè)務、應付業(yè)務、資產業(yè)務及費用報銷發(fā)生緊密的交互。

財務共享服務中心建立的過程實質就是對集團公司、跨國公司整體財務流程再造的過程，是將財務管理從職能部門向以客戶為導向的服務型角色轉換的過程。從項目論證、設計和構建共享服務模式到正式的實施、運營及時時更新與改善是不可能一蹴而就，需要長期規(guī)劃，并且在構建過程中仍然面臨著不少挑戰(zhàn)，主要來自于以下四個方面：

1.組織變革的挑戰(zhàn)

財務共享服務滿足了高效、多維的管理理念和目標，它是對傳統(tǒng)的分權式和集權式財務結構的融合，既避免了分權管理所造成的資源的浪費，流程與制度的繁雜；又避免了集權管理中的呆板、與實際業(yè)務分離的不足；既吸收了分權管理中以客戶為導向的優(yōu)勢，又吸收了集權管理中的規(guī)?；?、標準化的優(yōu)勢。所以作為一種整合的服務，勢必也要在組織架構上進行變革。如原有財務管理組織架構、人員安排、操作流程、財務制度等方面都需要進行調整，原有組織和流程中某些角色和職能都將發(fā)生變化，且不可避免地會觸及原有內部利益格局和權責的分配。因此，在財務共享服務構建中最復雜和最困難的變革是對組織和人員觀念的轉變。

2.信息系統(tǒng)的整合

實施共享服務，信息技術是基礎。如果集團原本使用多種財務系統(tǒng)，那么必須先在集團內推行統(tǒng)一的ERP。統(tǒng)一的ERP系統(tǒng)是財務共享服務平臺搭建成功的必要條件，其作用在于，將所有財務制度固化在統(tǒng)一的數據庫中，由信息系統(tǒng)進行統(tǒng)一設定，從而保證總部的戰(zhàn)略得到有效的貫徹落實。與外包模式相比，建立一個共享服務中心的啟動成本可能相當昂貴。

3.財務制度與操作流程的標準化

如果沒有一個統(tǒng)一的財務制度與操作流程，即使進行組織架構改革和系統(tǒng)整合，在提供共享服務過程中仍然會出現較大的風險及其控制問題。所以必須要有統(tǒng)一規(guī)范的財務作業(yè)標準，并把制度、政策的要求切入到系統(tǒng)中去，由系統(tǒng)保證流程的順暢。因此，完善的標準與流程的制定是有效的信息系統(tǒng)整合的前提條件。此外，還要根據外部環(huán)境和內部管理的需要不斷完善與改進，以保證與前端業(yè)務部門運營的實際情況相吻合。

4.共享服務中心自身的實務

應付賬款的財務制度范文第5篇

房地產開發(fā)企業(yè)具有項目審批文件多、開發(fā)項目周期長、開發(fā)環(huán)節(jié)復雜、開發(fā)產品固定、涉稅復雜等特性。

二、房地產開發(fā)企業(yè)一般業(yè)務流程

（一）前期準備階段，注重項目策劃

1、取得相關證件，歸類入檔，以便在項目開發(fā)期間、清算期間供管理者及政府相關部門調閱，其中：

文件、證書：發(fā)改委立項批文、建設用地規(guī)劃許可證、建筑工程規(guī)劃許可證、施工許可證、人防建設審批文件、土地使用權證等。合同類：土地出讓（轉讓）合同、建設工程施工合同、設計合同、勘察合同、監(jiān)理合同、測繪合同、審計合同。其他類：可行性研究報告、策劃方案、環(huán)境評估報告、規(guī)劃設計總平面圖、預算審計報告等。

2、及時入賬、正確核定稅種

按照財務制度，房地產開發(fā)企業(yè)支付的取得土地使用權所支付的價款（土地出讓金、土地轉讓價款）和按國家規(guī)定繳納的有關稅費（契稅、土地登記費）記入“開發(fā)成本-取得土地使用權所支付的金額”，入賬時應結合土地使用權證、出讓合同、土地出讓（轉讓）票據、契稅票據、銀行付款單等審核受讓土地面積是否正確，是否有政府事后返還土地價款因經辦人員問題，造成未計入收入總額情形。若受讓土地屬分期分批開發(fā)，按占地面積法或建筑面積法合理或稅務部門確認的其他方法計算分攤。可能涉及稅種：契稅、印花稅、土地使用稅、企業(yè)所得稅。

（二）開發(fā)實施階段，真實、合理、正確核算開發(fā)成本、統(tǒng)籌運作資金、規(guī)避稅收風險

1、統(tǒng)籌運作資金，控制經營風險

房產開發(fā)企業(yè)資金前期投入較大，籌集資金渠道形式主要為：金融機構貸入、投資者投入、非關聯(lián)企業(yè)（個人）借入，關聯(lián)企業(yè)（個人）借入，集團公司統(tǒng)借統(tǒng)還等。企業(yè)可按貸（借）入資金記入“短期借款”，入賬時應結合貸款（借款）合同，銀行進賬單，確認還款期限，做到資金既不短缺也不冗余。

借款利率方面，投資者投入的機會成本最低，但向金融企業(yè)以外借款因涉及票據問題，在實際操作中，實際發(fā)生利息費用與計稅金額會產生差異：在企業(yè)所得稅方面，關聯(lián)企業(yè)利息扣除按照財稅（2008）121號文件規(guī)定，“第一條，在計算應納稅所得額時，企業(yè)實際支付給關聯(lián)方的利息支出，不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實施條例有關規(guī)定計算的部分，準予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當期和以后年度扣除，接受關聯(lián)方債權性投資與其權益性投資比例為：2：1”。在土地增值稅清算方面，凡不能提拱金融機構證明的，利息不單獨扣除，三項費用的扣除按取得土地使用權所支付的金額及房地產開發(fā)成本的10%以內計算扣除。若企業(yè)既有金融機構貸款，又有非金融企業(yè)借款，則土地增值稅清算時扣除金額只能按金融機構提供的利息費用，據實扣除，增加企業(yè)稅負。

從購入土地使用權開始，到項目竣工驗收為止，利息費用作為房地產開發(fā)費用，竣工驗收后發(fā)生的利息支出作為企業(yè)期間費用。

2、真實、合理、正確核算開發(fā)成本，控制財務風險

房地產開發(fā)企業(yè)開發(fā)過程環(huán)節(jié)復雜，周期長，涉及外部監(jiān)督管理部門眾多，有必要結合所在行業(yè)要求和企業(yè)自身特點，建設與實施內部控制制度。

開發(fā)成本分四項：“開發(fā)成本-前期工程費”主要核算規(guī)劃費、設計費、勘察費、測繪費、報批報建費、七通一平支出等建造前發(fā)生的費用；“開發(fā)成本-建筑安裝工程費”主要核算樁基工程、土建工程、門窗工程、水電工程、工程監(jiān)理、裝修工程等建筑與安裝工程支出；“開發(fā)成本-基礎設施費”主要核算開發(fā)區(qū)內供水、供電、供氣、排污、道路、照明、綠化等必要設施費；“開發(fā)成本-公共配套設施費”主要核算開發(fā)區(qū)內居委會、會所、物業(yè)場所等公共設施；“開發(fā)成本-開發(fā)間接費”主要核算直接組織管理開發(fā)項目發(fā)生的費用，如工資、折舊費、辦公費等支出。按照企業(yè)財務制度，財務入賬時需關注：

根據簽訂的工程合同、工程結算報告、工程決算報告、工程造價審計報告，結合“預付賬款”、“應付賬款”查看已取得發(fā)票已入賬或已實際支付工程款未取得發(fā)票情況；杜絕多付款、提前付款和不按規(guī)定付款；付款方、發(fā)票開具方、合同方需同一主體；已開具的發(fā)票是否符合當地稅務機關對工程發(fā)票的規(guī)定；采用甲供材方式的，取得施工方開具建筑安裝發(fā)票時是否包含了甲供材料的材料款，應核實甲供材清單，避免重復列支，一般來說，開發(fā)企業(yè)提供甲供材，施工方應作為營業(yè)稅計稅依據，按照現行稅法，建筑安裝工程不論合同如何簽訂，必須以工程所用的原材料，人工工資，其他費用合計為營業(yè)稅的計稅依據，若施工方未實際繳納，開發(fā)企業(yè)承擔扣繳義務風險。

可能涉及稅種：印花稅、土地使用稅、個人所得稅、企業(yè)所得稅。

（三）銷售環(huán)節(jié)，提高資金利用效率，正確核算收入，合理安排稅款

1、取得相關證件，歸類入檔，為清算提供依據

證件類：商品房預售許可證、工程竣工驗收備案表、公共配套設施移交證明、分戶房產證。其他類：面積測繪計算報告、房地產銷售合同等。

2、正確、及時核算產品銷售收入，按期納稅，防止稅收風險

房地產開發(fā)企業(yè)銷售開發(fā)產品取得收入，包括貨幣收入、實物收入、工程款抵頂、視同銷售收入、其他收入。前期籌劃時先確認合理的銷售方式，對不同的銷售方式確認銷售收入應作出具體規(guī)定，如：內部單據轉移流程、合同簽訂、收款方式、入賬時點等。

銷售未完工開發(fā)產品，根據銷售部門提供的臺賬、不動產預售發(fā)票、銀行進賬單，分列明細計入“預收賬款”科目，賬面不結轉確認“主營業(yè)務收入”，會計與稅法產生差異，稅法作為收入計算稅金，按照國稅發(fā)〔2009〕31號，第八條“銷售未完工開發(fā)產品的計稅毛利率由各省、自治、直轄市國家稅務局、地方稅務局進行確定，開發(fā)項目位于省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市人民政府所在地城市城區(qū)和郊區(qū)的，不得低于15%；開發(fā)項目位于地及地級市城區(qū)及郊區(qū)的，不得低于10%；開發(fā)項目位于其他地區(qū)的，不得低于5%”。“預收賬款、其他應付款-定金”當期增加金額作為營業(yè)稅及其附加、印花稅、土地增值稅、企業(yè)所得稅計算依據，也作為業(yè)務招待費 、廣告及業(yè)務宣傳費計算依據。

銷售完工開發(fā)產品，根據銷售部門提供的銷售臺賬，測繪報告、銀行進賬單，審核銷售面積與銷售單價，開具不動產銷售發(fā)票，轉銷預售發(fā)票，轉出“預收賬款、其他應付款-定金、應付賬款-工程款抵頂”科目計入“主營業(yè)務收入”科目?？赡苌婕岸惙N：營業(yè)稅及其附加、印花稅、土地增值稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、房產稅、土地使用稅。

3、合理安排資金，提高資金利用效率

及時、正確確認收入，規(guī)避稅務核查風險，減少現金流出，有利于企業(yè)管理層統(tǒng)籌資金，增加股東財富。