[內(nèi)容提要]隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和證券市場(chǎng)的進(jìn)一步深入發(fā)展,社會(huì)各界,包括投資者和公司管理人員對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求與日俱增。為解決會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題,努力完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)是根本,同時(shí)加強(qiáng)審計(jì)力度,嚴(yán)把審計(jì)質(zhì)量關(guān),亦是不可或缺的一個(gè)手段。本文從審計(jì)環(huán)境、審計(jì)人員和審計(jì)過(guò)程三個(gè)方面的控制分析了如何進(jìn)行有效的審計(jì)質(zhì)量控制。

[關(guān)鍵詞]審計(jì)質(zhì)量審計(jì)環(huán)境脫鉤改制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)三級(jí)復(fù)核制度

引言

審計(jì)質(zhì)量是指審計(jì)業(yè)務(wù)的優(yōu)劣程度,即審計(jì)結(jié)果達(dá)到審計(jì)目的的有效程度。具體表現(xiàn)為審計(jì)人員的質(zhì)量和審計(jì)過(guò)程的質(zhì)量,最終體現(xiàn)為審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量。其核心就是審計(jì)工作在多大程度上增加了會(huì)計(jì)報(bào)表的可信性。概括的講,審計(jì)質(zhì)量具有如下特性:

1.全局性。審計(jì)質(zhì)量的好壞是多種因素綜合作用的結(jié)果,并且涉及到整個(gè)審計(jì)過(guò)程。每一項(xiàng)具體審計(jì)工作,從簽定具體審計(jì)業(yè)務(wù)約定書開始,直到制定審計(jì)方案,出具審計(jì)報(bào)告均需以審計(jì)質(zhì)量為立足點(diǎn),綜合考慮審計(jì)人員的素質(zhì),審計(jì)力量的組織形式,審計(jì)業(yè)務(wù)的管理方式以及審計(jì)技術(shù)的應(yīng)用效率等內(nèi)部因素,同時(shí)亦應(yīng)密切關(guān)注被審計(jì)單位的配合情況以及法律保障是否強(qiáng)健等外部因素的影響。

2.一致性。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)根據(jù)《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》頒布實(shí)施的《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》是判斷審計(jì)質(zhì)量?jī)?yōu)劣的最權(quán)威標(biāo)準(zhǔn),任何注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí),都必須遵照?qǐng)?zhí)行。

為指導(dǎo)全省各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)全面抓好審計(jì)質(zhì)量管理工作，進(jìn)一步提高審計(jì)監(jiān)督水平*年出臺(tái)的《浙江省審計(jì)廳審計(jì)質(zhì)量控制試行辦法》的基礎(chǔ)上，*年12月又出臺(tái)了《浙江省審計(jì)廳關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制的指導(dǎo)意見》，全面加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制的有關(guān)措施。

一、要充分認(rèn)識(shí)加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制的重要意義。《指導(dǎo)意見》從兩個(gè)方面了加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制的意義。一方面是依法行政的全面推行和加入WTO等客觀形勢(shì)發(fā)展要求審計(jì)機(jī)關(guān)加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制；另一方面是審計(jì)機(jī)關(guān)自身事業(yè)發(fā)展也要求加強(qiáng)質(zhì)量管理，在更高的層次上發(fā)展。

二、加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制的指導(dǎo)思想和具體目標(biāo)。加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制的指導(dǎo)思想是：以鄧小平理論、“*”重要思想和科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)，以全面執(zhí)行審計(jì)法及審計(jì)準(zhǔn)則為主線，以落實(shí)審計(jì)責(zé)任為依托，以規(guī)范和完善質(zhì)量控制制度為基礎(chǔ)，以加強(qiáng)審計(jì)計(jì)劃管理為前提，規(guī)范審計(jì)行為，提高審計(jì)質(zhì)量，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制的目標(biāo)主要有三個(gè)：一是總體把握，突出重點(diǎn)，有效履行審計(jì)職責(zé)；二是查明問(wèn)題，如實(shí)反映，依法客觀作出處理；三是整合資源，提煉成果，提升審計(jì)監(jiān)督水平。

三、全面落實(shí)加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制的具體措施。這是《指導(dǎo)意見》的主要部分，從六大方面了加強(qiáng)質(zhì)量控制的具體措施：

一要改進(jìn)審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃管理，突出重點(diǎn)、增強(qiáng)科學(xué)性。要圍繞當(dāng)?shù)攸h委、政府的中心工作和社會(huì)關(guān)注、群眾關(guān)心的熱點(diǎn)、難點(diǎn)、焦點(diǎn)問(wèn)題，在審計(jì)工作中抓住影響大、危害大的重大問(wèn)題和帶有普遍性、苗頭性問(wèn)題開展審計(jì)。并根據(jù)“有所為有所不為”原則，合理確定年度審計(jì)項(xiàng)目數(shù)量。

二要抓住審計(jì)過(guò)程中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)全面貫徹執(zhí)行審計(jì)準(zhǔn)則，規(guī)范審計(jì)工作，減少工作隨意性，提高審計(jì)質(zhì)量。

一、引言

質(zhì)量，是指產(chǎn)品或服務(wù)的優(yōu)劣程度。審計(jì)的產(chǎn)品是審計(jì)報(bào)告和審計(jì)結(jié)論，所以內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量其實(shí)就是內(nèi)部審計(jì)部門最終提供的審計(jì)報(bào)告和審計(jì)結(jié)論的質(zhì)量，即審計(jì)報(bào)告和審計(jì)結(jié)論對(duì)報(bào)告使用人的價(jià)值貢獻(xiàn)程度。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量具體包括審計(jì)工作質(zhì)量和審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量。審計(jì)工作質(zhì)量是基礎(chǔ)，它決定了審計(jì)報(bào)告和審計(jì)結(jié)論的質(zhì)量，而審計(jì)報(bào)告和審計(jì)結(jié)論的質(zhì)量又體現(xiàn)了審計(jì)工作的質(zhì)量。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制是指為了實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，規(guī)范審計(jì)行為而建立的一系列規(guī)章制度和相應(yīng)的技術(shù)方法等，它是對(duì)審計(jì)實(shí)施過(guò)程的一種行為控制。

二、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的重要性

審計(jì)質(zhì)量對(duì)于審計(jì)工作，好比產(chǎn)品質(zhì)量對(duì)于企業(yè)；產(chǎn)品質(zhì)量決定企業(yè)的生死存亡，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制就是審計(jì)質(zhì)量的生命線。審計(jì)質(zhì)量控制對(duì)于防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，保證審計(jì)工作效果，促進(jìn)審計(jì)人員提高職業(yè)水平和業(yè)務(wù)能力，充分發(fā)揮審計(jì)功能作用有重要的意義，其意義體現(xiàn)在：

（一）內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制是實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的重要保證

審計(jì)質(zhì)量控制是為提高審計(jì)質(zhì)量這一目標(biāo)而建立的。質(zhì)量低下的內(nèi)部審計(jì)工作不能發(fā)揮其應(yīng)有的功能與作用。只有不斷提高內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量才能真正實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)。通過(guò)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制這項(xiàng)管理工作，可以控制一些影響內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量提高的不良因素的發(fā)生或形成；對(duì)一些已發(fā)生或形成的影響內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的因素，則通過(guò)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制工作可以及早發(fā)現(xiàn)，并加以控制和消除，從而達(dá)到提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的目的。

摘要：目的制備梔龍散，建立質(zhì)量控制方法，觀察其臨床療效。方法介紹該制劑的處方，制備方法及質(zhì)量控制，并觀察臨床應(yīng)用效果。結(jié)果處方配伍及制備過(guò)程合理，臨床觀察療效確切。結(jié)論該藥制備工藝簡(jiǎn)便，檢測(cè)手段符合國(guó)家有關(guān)規(guī)定。

關(guān)鍵詞：梔龍散；質(zhì)量控制；臨床應(yīng)用

關(guān)節(jié)扭傷疼痛紅腫是骨科常見易發(fā)疾病，我院骨科根據(jù)中醫(yī)理論研制的梔龍散經(jīng)多年應(yīng)用，療效滿意。本文主要對(duì)中藥制劑梔龍散的制備過(guò)程、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)及臨床療效作一介紹。

1處方與制備

1．1處方組成梔子30g，姜黃15g，白芷10g，川芎10g，秦艽10g，地龍9g，乳香9g，沒藥9g，冰片5g。

1．2制備工藝將梔子、姜黃、白芷、川芎、秦艽、地龍、乳香、沒藥7味藥烘干粉碎，過(guò)7號(hào)篩，冰片研細(xì)，配研混勻，分裝即得。

編者按：本論文主要從審計(jì)日記和審計(jì)底稿，是審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制的第三個(gè)環(huán)節(jié)等進(jìn)行講述，包括了審計(jì)報(bào)告征求意見稿和審計(jì)報(bào)告是審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制的第四個(gè)環(huán)節(jié)、貫穿于審計(jì)全過(guò)程的科學(xué)的審計(jì)方法、貫穿于審計(jì)全過(guò)程的責(zé)任追究制度、沒有必要的監(jiān)督和制約，都很難保證把質(zhì)量控制落到實(shí)處等，具體資料請(qǐng)見:

在審計(jì)機(jī)關(guān)成立20周年到來(lái)之際，人們談?wù)撟疃嗟脑掝}是，如何提升審計(jì)工作水平。這是一個(gè)全面而又復(fù)雜的問(wèn)題，很難用簡(jiǎn)短的話語(yǔ)表述完整。但是，有一點(diǎn)是可以肯定的，審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作水平的綜合反映和集中體現(xiàn)。因此，提升審計(jì)工作水平必須在控制和提高審計(jì)質(zhì)量上下功夫。

審計(jì)質(zhì)量涉及的因素很多，包括法治環(huán)境、決策和管理水平、審計(jì)技術(shù)方法、審計(jì)人員素質(zhì)等。從審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制的角度來(lái)看，有三點(diǎn)必須明確：第一，審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制是一個(gè)過(guò)程，包括計(jì)劃——實(shí)施——報(bào)告——復(fù)核——公告等各個(gè)環(huán)節(jié)。第二，審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制是一個(gè)體系，包括審計(jì)人員、審計(jì)組、業(yè)務(wù)司局、審計(jì)復(fù)核部門和決策機(jī)構(gòu)在內(nèi)的相關(guān)機(jī)構(gòu)和人員。第三，審計(jì)質(zhì)量控制的核心是分清責(zé)任，責(zé)任明確才能很好地對(duì)審計(jì)全過(guò)程和各個(gè)層次人員的工作質(zhì)量進(jìn)行控制，也便于進(jìn)行責(zé)任追究。綜合以上三點(diǎn)，可以把審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制概括為：以責(zé)任為核心，按照審計(jì)作業(yè)程序，規(guī)范各個(gè)環(huán)節(jié)的作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和方法，分層次實(shí)施審核、監(jiān)督和責(zé)任追究。這些構(gòu)成審計(jì)質(zhì)量控制系統(tǒng)。

審計(jì)項(xiàng)目立項(xiàng)和編制計(jì)劃，是審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制的第一個(gè)環(huán)節(jié)。這個(gè)環(huán)節(jié)質(zhì)量控制的目標(biāo)主要是審計(jì)項(xiàng)目立項(xiàng)的重要性、針對(duì)性和可行性。所謂重要性，是指立項(xiàng)的項(xiàng)目必須是重點(diǎn)領(lǐng)域、重點(diǎn)部門、重點(diǎn)資金，以及事關(guān)改革、發(fā)展、穩(wěn)定大局的重大事項(xiàng)。所謂針對(duì)性主要有兩層含義，一是必須緊緊圍繞黨和政府的中心工作，二是立項(xiàng)審計(jì)的目的明確。所謂可行性，是指審計(jì)立項(xiàng)必須符合法律規(guī)定的職責(zé)范圍，適合審計(jì)人力資源的現(xiàn)狀。

審前調(diào)查與編制方案，是審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制的第二個(gè)環(huán)節(jié)。審前調(diào)查是編制好審計(jì)方案的基礎(chǔ)。審計(jì)署頒布的準(zhǔn)則對(duì)審前調(diào)查的內(nèi)容和編制方案的方法都有明確要求，但是，在實(shí)際工作中存在三個(gè)突出的問(wèn)題：一是有相當(dāng)一部分審計(jì)人員不搞審前調(diào)查，特別是對(duì)那些年年審計(jì)或者多次審計(jì)過(guò)的單位和項(xiàng)目，自以為情況熟悉無(wú)須調(diào)查，殊不知審計(jì)對(duì)象的機(jī)構(gòu)設(shè)置、資金來(lái)源、管理方式和核算方法總是處在變化之中，縱然是年年審計(jì)也不會(huì)一成不變；二是雖搞調(diào)查但蜻蜓點(diǎn)水不深不細(xì)，只了解一些基本的人員、機(jī)構(gòu)和資金總量，而具體到資金來(lái)自哪些渠道，資金安排到哪些二級(jí)單位，使用財(cái)政資金較多的是哪些單位，哪些單位預(yù)算外收入和其他收入最多，財(cái)政財(cái)務(wù)管理方式有些什么變化，有哪些重大開支和特殊開支等等情況，則了解得不夠。由于以上兩個(gè)問(wèn)題，便產(chǎn)生了第三個(gè)問(wèn)題，即審計(jì)方案簡(jiǎn)單、重點(diǎn)不突出、針對(duì)性差，仔細(xì)看看和以往的方案大同小異，如果不是立卷歸檔必須有方案，一些審計(jì)人員可能不去編制審計(jì)方案。這些同志并沒有真正認(rèn)識(shí)到審前調(diào)查和編制方案，既關(guān)系到審計(jì)的深度、效率和效果，也關(guān)系到責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)，做好這項(xiàng)工作，既可以使審計(jì)事半功倍，又可以保護(hù)自己。

審計(jì)日記和審計(jì)底稿，是審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制的第三個(gè)環(huán)節(jié)。從筆者所接觸的審計(jì)實(shí)踐看，當(dāng)前這個(gè)環(huán)節(jié)存在的主要問(wèn)題是，只有一種文本——審計(jì)工作底稿，既要求用它記錄審計(jì)人員的工作過(guò)程，又要記錄審計(jì)的主要成果和查出的重點(diǎn)問(wèn)題。這是兩個(gè)適用于不同范圍的內(nèi)容，審計(jì)的主要成果和查出的問(wèn)題，是需要被審計(jì)單位認(rèn)可并簽字畫押的，而審計(jì)工作過(guò)程的記錄，主要反映的是審計(jì)人員實(shí)施審計(jì)檢查的范圍和方法，它是不需要被審計(jì)單位簽字認(rèn)可的。但是這兩方面的記錄都是十分必要的，前者是編制審計(jì)報(bào)告、復(fù)核下達(dá)審計(jì)決定和審計(jì)復(fù)議的依據(jù)，后者是檢查審計(jì)人員工作狀況，分清審計(jì)責(zé)任，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)所必不可少的。由于一種文本要求記錄兩個(gè)方面的內(nèi)容，加上對(duì)工作過(guò)程的記錄并沒有具體的檢查措施，因而，在實(shí)際工作中，就造成注重審計(jì)查出問(wèn)題的記錄而忽視審計(jì)工作過(guò)程記錄的現(xiàn)象，有些審計(jì)人員甚至不記錄工作過(guò)程，只記錄查出的幾個(gè)問(wèn)題。這對(duì)復(fù)核、復(fù)議雖然有用，但不能很好地分清審計(jì)責(zé)任和防范風(fēng)險(xiǎn)，一旦經(jīng)審計(jì)過(guò)的單位暴露出新的問(wèn)題，便無(wú)法分清審計(jì)時(shí)是否檢查過(guò)這個(gè)環(huán)節(jié)，是通過(guò)什么方式檢查的，找過(guò)哪些人了解情況等等。因此，應(yīng)該對(duì)目前的審計(jì)工作底稿進(jìn)行改進(jìn)，實(shí)行審計(jì)日記和審計(jì)底稿兩種文本，前者記錄審計(jì)人員工作過(guò)程，包括查看了哪些賬目、資料和文件，做了哪些取證工作，找哪些人了解過(guò)情況等等，后者主要記錄審計(jì)成果，包括資金來(lái)源、收入和支出情況、查出的主要問(wèn)題。審計(jì)日記可以一日一記，也可以一個(gè)工作段落一記，審計(jì)底稿則應(yīng)一事一記，同一類事項(xiàng)可做一個(gè)底稿，后面附上原始材料或取證材料。審計(jì)日記應(yīng)由審計(jì)人員填寫，審計(jì)組長(zhǎng)審核簽字，交審計(jì)組所在部門主管領(lǐng)導(dǎo)審簽；審計(jì)底稿由審計(jì)人員編制后，經(jīng)審計(jì)組長(zhǎng)審核后，交被審計(jì)單位簽字，由審計(jì)組所在部門主管領(lǐng)導(dǎo)審核后，附在審計(jì)報(bào)告后面一并送上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)復(fù)核。審計(jì)日記和審計(jì)底稿均應(yīng)存檔備查。