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摘要：內部會計控制是衡量現代企業管理的重要標志。企業經營失敗、會計信息失真以及不法經營在很大程度上都與企業內部會計控制的缺失或失效有關。要構建一個有效的內部會計控制制度，必須從構建的目的、構建者的觀念、素質入手，按內部會計控制《基本規范》、《具體規范》的要求，建立一套評價體系，才能保證該項制度的執行。

關鍵詞：內部會計控制；重要性；構建

一、建立企業內部會計控制的重要性

《內部會計控制規范———基本規范（試行）》（以下簡稱《基本規范》）所稱的內部會計控制是指單位為了提高會計信息質量，保護資產的安全、完整，確保有關法律法規和規章制度的貫徹執行等而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。其基本目標是規范企業的會計行為，保證會計資料真實完整，堵塞漏洞，消除隱患，糾錯防弊，保護資產安全，確保有關法規制度的執行。內部會計控制是內部控制的主要組成部分。內部控制由內部會計控制和內部管理控制兩部分構成。2001年6月，財政部了《基本規范》和《貨幣資金》具體規范，明確要求各單位自規范之日起開始試行，由此揭開了企業內部會計控制建設的序幕。之后幾年間，財政部又頒布了《采購與支付》、《銷售與收款》、《工程項目》、《擔保》、《對外投資》、《成本費用》、《預算》等具體規范，這些規范是我國在借鑒國外建立內部控制制度的理論和實踐基礎上，針對我國企業內部會計控制弱化的狀況，急需建立健全內部會計控制制度而制定的《會計法》的配套規章。自《基本規范》以來，我國內部會計控制制度的建設已走過5個年頭了，這些年來，在財政部的引導、推動下，一些部門、單位依據內部會計控制規范的基本規定，結合自身的經營特點和管理要求，相繼制定、完善了本部門、本單位的內部會計控制制度，強化了監督，提升了管理水平，取得了明顯成效，但從近幾年財務檢查和審計監督反映的情況看，內部控制不力，財務管理混亂，會計信息失真的狀況沒有得到根本改變，也就是說，就總體而言，與市場經濟發展要求，與《基本規范》要求達到的目標，仍然存在一定距離。例如有關媒體相繼披露的一些典型案例，包括國家自然科學基金委員會原會計卞中貪污挪用逾2億元科研資金大案、四川長虹約5億美元應收貨款被騙案、中航油新加坡公司違規炒作油品期貨造成554億美元巨額虧損導致昔日的明星國企瞬間瀕臨破產邊緣一案等。這些案例產生的原因錯綜復雜，但其中很重要的一個方面，就是內部控制薄弱，或者內部控制制度執行不力。如卞中一案，卞中既當會計，又做出納；既保管支票，又可隨時獲得全部支付印鑒，數億元科研資金，實際上被其一人玩弄于鼓掌之上。中航油新加坡公司盡管制定了較為完善的內部控制制度，但管理層肆意踐踏，導致內部控制形同虛設。這些案例發生在高層次事業單位、上市公司和大型國有企業，損失慘重，教訓深刻。[1]因此，加強企業內部會計控制的建設，推動經營管理制度化、規范化顯得尤為重要。

二、構建企業內部會計控制的基本思路

（一）以《基本規范》為指南

企業內部會計控制，從內容上看，根據《基本規范》第七條第三款規定：“內部會計控制應當涵蓋單位內部涉及會計工作的各項經濟業務及相關崗位。”具體內容主要包括：貨幣資金、實物資產、對外投資、工程項目、采購與付款、銷售與收款、成本費用等（第八條規定）。從方法上看，《基本規范》第十八條規定有：不相容職務相互分離控制、授權批準控制、會計系統控制、預算控制、風險控制等等。根據這些規范，企業在制定內部會計控制時，就有了應該制定哪些內部控制、怎樣制定這樣一個大框架。

（二）以《具體規范》作為指導

針對經濟、會計工作中最薄弱、最容易發生錯誤和舞弊的環節，如貨幣資金、實物資產、對外投資、工程項目、采購與付款、銷售與收款等，財政部已了相關的《具體規范》。每一個具體規范都包含該環節內部會計控制的目標、內容；控制的要點具體的控制方法等等，以對企業在制定相關控制時進行具體指導。

（三）考慮企業自身業務的特點和管理的需要

內部會計控制，就其內容范圍來看是比較繁雜的，既有貨幣資金、實物資產的，又有對外投資、成本費用方面，還有諸如采購與付款，銷售與收款等等。千頭萬緒，從哪里開始？又是否這些內容都一次全部予以制定？這就必須緊密聯系企業的實際情況和管理要求來決定。

三、企業內部會計控制的構建

（一）明確企業內部會計控制的目標

內部會計控制制度主要是致力于解決會計信息失真，保證企業資產安全、完整，控制經營風險，防止舞弊發生，確保有關法律法規，特別是有關會計方面的法律法規的貫徹執行。因此，對于一個企業而言，制定內部會計控制，首先必須明確制定的目的究竟是什么。

（二）領導要重視

一個企業的內部會計控制是否有效，最重要的在于領導層的態度。如果領導層認為很重要，則在會計控制的制度和實施過程中，都會給予大力支持并堅持按章辦事，以身作則，這樣企業內的其他人員也會在領導的影響下自覺遵守已建立起來的控制制度，況且《會計法》也明文規定，單位負責人應是財務內部控制制度的責任主體，有責任搞好財務內部控制制度。從一些會計工作比較好的單位來看，這些單位都有健全的內部會計控制制度，職權明確，程序規范，控制嚴密，原因之一，是單位領導都很重視會計工作的管理和控制，親自抓這項工作，因此，領導重視，是內部會計控制制度得以實現的重要條件。

（三）在具體制定時，應從三方面入手

1管理理念要更新。我國搞市場經濟已多年，但由于過去長期受計劃經濟的影響，思想觀念和經營方式還沒有完全從根本上轉變過來，在對內部會計控制的認識上，還比較模糊，有的認為內部會計控制只是一些手冊、文件；有的認為內部會計控制是領導們的事；有的認為內部會計控制是用來“束縛”他們的。這些認識，對我們當前要建立有效的內部會計控制系統是有負面影響的。盡管新《會計法》第二十七條規定：“各單位應當建立、健全本單位內部會計監督制度”，《內部會計控制規范》也要求企業加強內部會計及與會計相關業務的控制，形成完善的內部牽制和監督制約機制，但是如果人們對內部會計控制的觀念未改變，即使已建立了相應的制度，也只會是一種走過場，流于形式。為此，必須使人們充分認識到：（1）內部會計控制不是一堆堆的文件、手冊、制度的簡單組合，而是貫穿企業經營的全過程；（2）內部會計控制不僅僅是管理人員、內部審計的責任，而是企業涉及會計工作的所有人員共同的責任，這樣才能使人們從被動執行轉化為主動地參與，進而實現內部會計的有效控制。

2先抓薄弱環節，以此為基點，逐漸展開，最后形成體系。根據《內部會計控制———基本規范》的規定，內部會計控制的內容主要包括：貨幣資金、實物資產、對外投資、工程項目、采購與付款、籌資、銷售與收款、成本費用、擔保等經濟業務的會計控制，這些是內部會計控制的主體和核心，就一個企業來講，在制定內部會計控制制度時，是否以上述內容一次全部都予以規范，這需視企業的具體情況而定，若一直以來該企業就有一套較好的管理制度，那么在制定內部會計控制時，只要根據新的環境、新的條件、新的要求對原制度進行修訂即可，這樣也就可以對基本規范所述及的內容進行一次全面的規范；但如果該企業內部會計控制松弛、控制弱化，要一步到位達到內部會計控制理想框架的要求是不可能的，也是不現實的。因此筆者認為：應該是有主次，有輕重緩急，分批分次地進行，從關鍵薄弱環節抓起，有些企業薄弱環節是貨幣資金，有些企業是實物資產問題較多，有的企業可能是銷售方面等等，只要最薄弱環節抓出成效了，對其他會計控制環節的規范與實施也是個很好的帶動和影響。

3考慮成本與效益，控制成本的合理性。《基本規范》第七條規定“內部會計控制應當涵蓋單位內部涉及會計工作的各項經濟業務及相關崗位，并應針對業務處理過程中的關鍵控制點，落實到決策、執行、監督和反饋等環節。”但這并非意味著內部會計控制越全越好，控制的環節越細越好。因為凡事都要付出代價的，如果需付很大代價，才能取得最佳效果的話，在經濟上也是不合算的，因此，在制定控制制度時，除需要從實際出發考慮外，還應充分考慮到成本效益原則，即以合理的控制成本達到最佳的控制效果。

（四）提高人員素質

人是風險之源，成事在人，敗事也在人。企業內部會計控制制度的實施是否有效，關鍵在于執行者的業務素質和職業道德水平，特別是管理層和會計人員，否則即使內部會計控制制度本身是完善的，也可能因執行者的粗心大意，相互勾結，判斷失誤等而失敗，因為內部會計控制要通過人的執行才能發揮作用。

（五）加強組織實施

一個設計得再完美、再有效的內部會計控制制度，如果沒有很好實施的保證，也只能是“鏡中花，水中月”，發揮不了其應有的作用，為此，第一，企業在制定相關的會計控制制度時，一方面要考慮其可操作性，另一方面最好允許大家參與討論，這樣不僅可使內控制度更趨完善，而且還可使這些內控制度更加深入人心，為下一步順利執行奠定基礎；第二，企業應根據其所處行業的特點、生產經營的性質和規模、各種內部會計控制內容的不同等因素設計出一套適宜的評價體系，定期對內部會計控制制度執行情況進行評價，根據評價結果，予以獎罰。只有這樣，內部會計控制制度在實踐中才具有現實的可行性與有效性。

參考文獻

[1]高一斌，王宏。對加快推進內部會計控制制度建設若干問題的思考[J].會計研究，2005（2）。

[2]張連起。內部控制：一個棘手的任務[J].財務與會計，2004（3）。

[3]柳絮，劉小清。企業內部會計控制[M].廣州：廣東經濟出版社，2002：2-11.

[4]廣東省財政廳會計處。財經法規[M].廣東省會計從業資格考試教材，2002：140-152.