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本文作者：孫偉作者單位：青海省畜牧獸醫(yī)科學院

農(nóng)業(yè)科研單位財務管理制度是確保單位資產(chǎn)安全、完整，確保有關(guān)財經(jīng)法律、法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序，是保證會計信息質(zhì)量的一種特殊形式的管理制度。制定農(nóng)業(yè)科研單位內(nèi)部會計控制制度要考慮具體的行業(yè)和經(jīng)濟發(fā)展狀況，既要有一定的前瞻性，也要與國內(nèi)外的主流框架保持一致，充分借鑒先進理論，更要增強風險意識，以風險管理為內(nèi)部會計控制的核心。內(nèi)部會計控制是一項十分重要的管理手段，是農(nóng)業(yè)科研單位為了提高會計信息的質(zhì)量，保護資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律、法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行，避免或降低各種風險，提高經(jīng)營管理效率，實現(xiàn)農(nóng)業(yè)科研單位經(jīng)營管理目標而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。

一、農(nóng)業(yè)科研單位財務管理中存在的問題

科研單位多為財政預算撥款的事業(yè)單位，其財務管理不同于企業(yè)，存在財務控制制度不健全、財務人員少、分工不明確、會計人員獨立性不強、缺乏績效預算管理、預算支出結(jié)構(gòu)不合理、科研經(jīng)費支出管理手段滯后、預算執(zhí)行過程缺乏約束力和嚴肅性、國有資產(chǎn)管理制度不完善等問題，致使內(nèi)部會計控制不能有效運行，造成內(nèi)部管理混亂，財務決策和財務收支失控，使會計信息不能真實地反映農(nóng)業(yè)科研單位的財務狀況、現(xiàn)金流量以及科研經(jīng)費使用情況。

（一）管理體制不健全

當前農(nóng)業(yè)科研單位重科研、輕管理的思想依然存在，對建立內(nèi)部會計控制制度不夠重視，自我防范、自我約束機制尚未建立起來，習慣用一般財經(jīng)規(guī)章制度代替內(nèi)部會計控制制度，用經(jīng)驗代替制度，重大事項決策和執(zhí)行程序有一定隨意性，有章不循和無章可循的現(xiàn)象較為突出，在經(jīng)濟業(yè)務的具體處理過程中，以強調(diào)靈活性為理由而不按照規(guī)定的程序辦理，已經(jīng)建立的內(nèi)部會計制度成了一種形式，使內(nèi)部會計控制制度失去了應有的剛性和嚴肅性，即使少數(shù)農(nóng)業(yè)科研單位制定了“內(nèi)部財務管理規(guī)定”，也不符合農(nóng)業(yè)科研單位的實際，甚至缺乏可操作性和有效性。

（二）監(jiān)督制度不完善

農(nóng)業(yè)科研單位的成本以科研課題、項目等為會計核算對象，科研項目經(jīng)費大多是財政資金，應保證專款專用。但在課題項目實施過程中，仍存在課題項目經(jīng)費開支混亂現(xiàn)象，如將一些本不屬課題項目直接列支的支出也列入其中、本可按比例分攤的費用全都列入課題項目支出等。這些現(xiàn)象的發(fā)生嚴重影響了課題項目開支的真實性、準確性，目前很多農(nóng)業(yè)科研單位科研經(jīng)費預算編制不科學、缺乏績效意識，主要是由項目主持人憑經(jīng)驗估計，沒有利用財務信息編制，未考慮科研經(jīng)費的使用效率。科研人員對科研經(jīng)費管理需要遵循的專項經(jīng)費管理和財務規(guī)章制度了解少，與財務部門溝通不夠，認為預算編制就是要錢，只要經(jīng)費到位，想怎么用就怎么用。財務部門沒有按科研項目預算和使用進度進行監(jiān)督，最終導致決算與預算差距較大，科研經(jīng)費使用效率差。

（三）審計機構(gòu)不健全

農(nóng)業(yè)科研單位內(nèi)部審計工作往往得不到應有的重視和支持，在實際內(nèi)部審計工作中很難發(fā)揮應有的作用。具體表現(xiàn)為：內(nèi)部審計人員是從農(nóng)業(yè)科研單位內(nèi)部產(chǎn)生或兼任的，受本單位直接領(lǐng)導，大都沒有明確的職責權(quán)限；內(nèi)部審計部門職能定位不明確，沒有定期向單位領(lǐng)導或上級主管部門報送內(nèi)部審計報告的職能要求，僅僅為設(shè)崗而已；內(nèi)部審計人員業(yè)務素質(zhì)不高，制約了審計職能的發(fā)揮，不能適應時代的發(fā)展要求。總之，農(nóng)業(yè)科研單位內(nèi)部審計部門不能充分發(fā)揮其在農(nóng)業(yè)科研單位內(nèi)部會計控制中的監(jiān)督與信息反饋作用，使農(nóng)業(yè)科研單位財務管理處于監(jiān)督機制嚴重缺失的狀態(tài)。

（四）資產(chǎn)管理體系不完善

目前，一些農(nóng)業(yè)科研單位資產(chǎn)管理的職責界定不清，分塊管理造成管理目標不清，使得農(nóng)業(yè)科研單位國有資產(chǎn)管理長期不受關(guān)注。有些農(nóng)業(yè)科研單位只重視對貨幣資金的管理，忽視其他資產(chǎn)特別是固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的管理，普遍存在賬實不符、資產(chǎn)流失、資產(chǎn)利用率低、使用與管理脫節(jié)的現(xiàn)象。加之沒有指定專人管理，很多農(nóng)業(yè)科研單位還停留在手工登記固定資產(chǎn)卡片、手工統(tǒng)計數(shù)據(jù)的水平，無法實現(xiàn)實時在線信息共享。隨著國庫集中支付、政府采購改革的實行，原有的管理制度已不能滿足和適應新的要求。另外，農(nóng)業(yè)科研單位為了提升經(jīng)濟能力，通常采取資金、資產(chǎn)、技術(shù)入股等形式進行對外投資。但農(nóng)業(yè)科研單位的對外投資管理制度尚不完善，缺乏成熟的立項、評估、決策、實施、審批及處置等對外投資管理體系，對外投資管理失控，投資風險增大。

（五）財務會計人員素質(zhì)有待提高

財務會計工作不僅是技術(shù)性很強的業(yè)務工作，還是要求具有較高職業(yè)道德水平的管理控制工作。如果農(nóng)業(yè)科研單位財會人員素質(zhì)不高，不能全面掌握會計專業(yè)知識，沒有熟練運用會計核算、會計分析、會計檢查控制和會計決策的能力，又缺乏科研行業(yè)專業(yè)知識，加之有些人誠信度不高，責任心不強，職業(yè)道德缺乏，將直接影響會計信息質(zhì)量。

二、農(nóng)業(yè)科研單位加強財務管理對策

（一）做好財務預算和科研經(jīng)費管理

農(nóng)業(yè)科研單位必須制定并執(zhí)行財務預算管理辦法，明確科研經(jīng)費和部門預算編制原則和辦法、預算內(nèi)容、預算編制程序、預算的申報核定與監(jiān)督執(zhí)行。預算信息收集、管理權(quán)要集中在財務部門，財務部門要對日常預算進行管理和控制，及時為管理部門提供財務數(shù)據(jù)。編制科研項目預算時，財務部門要協(xié)助項目負責人共同編制，使預算既適應科研工作的需要，增強可操作性，又符合財務管理制度。要實行科研人員與財務人員相結(jié)合的預算編制模式。科研項目資金要實行專款專用，專賬核算；要建立科研項目專項資金跟蹤問責制度，對專項資金的實施過程及完成結(jié)果進行綜合性考核和評價，強力推行事中控制、事后考核的科研經(jīng)費績效評價機制。實行獎懲兌現(xiàn)制度，提高資金使用效率。

（二）完善內(nèi)部會計控制制度建設(shè)

完善內(nèi)部會計控制制度要加強農(nóng)業(yè)科研單位領(lǐng)導及其他所有人員對內(nèi)控制度作用的認識，引起各級人員的重視，做到全員參與。各級財政部門應當分不同對象舉辦相關(guān)財政法規(guī)、規(guī)章制度及內(nèi)部會計控制制度培訓，通過培訓可在農(nóng)業(yè)科研單位內(nèi)部營造良好的內(nèi)部會計控制環(huán)境。

（三）加強內(nèi)部牽制制度

農(nóng)業(yè)科研單位內(nèi)部各部門、各崗位應當進行明確的職責分工，建立嚴謹?shù)膷徫回熑沃疲瑥亩纬筛魉酒渎殹f(xié)調(diào)配合的良好工作秩序。在通常情況下，任何經(jīng)濟業(yè)務可以劃分為五個步驟，即授權(quán)、主辦、批準、執(zhí)行和記錄。任何職員或部門都不能在未經(jīng)其他職員或部門核準、復核或記錄的情況下進行一項業(yè)務，從而減少差錯或舞弊的發(fā)生。不相容職務分離，防止差錯，控制財務風險，農(nóng)業(yè)科研單位財務內(nèi)部會計控制也應做到如下分離：授權(quán)批準與執(zhí)行業(yè)務職務相分離；業(yè)務經(jīng)辦與審核監(jiān)督職務相分離；業(yè)務經(jīng)辦與會計記錄職務相分離；財產(chǎn)保管與會計記錄職務相分離。

（四）完善國有資產(chǎn)管理

科學有效的國有資產(chǎn)管理制度，對防止國有資產(chǎn)流失具有重要作用。目前，農(nóng)業(yè)科研單位的“國有資產(chǎn)管理辦法”大多是為應付檢查所制定，沒有實際發(fā)揮作用，有的甚至沒制定相關(guān)管理規(guī)定。國有資產(chǎn)的流失現(xiàn)象仍然存在，迫切需要完善國有資產(chǎn)管理制度加以制約。首先，要進一步增強國有資產(chǎn)管理意識，認識到國有資產(chǎn)流失是一種失職行為，農(nóng)業(yè)科研單位領(lǐng)導負有不可推卸的責任。其次，要完善實物資產(chǎn)管理制度，明確資產(chǎn)購建、使用、保管、維護、處置等方面的權(quán)限、責任及程序。定期進行資產(chǎn)清查盤點，對所有財產(chǎn)、設(shè)備都要設(shè)置卡片進行管理，對閑置、毀損等資產(chǎn)要嚴格按規(guī)定程序及時報告、處置，從而防止國有資產(chǎn)的流失。再次，對一些不經(jīng)常使用的大型科研儀器設(shè)備可實行一定區(qū)域內(nèi)的共享共用，避免資產(chǎn)重復購置，造成閑置浪費。

（五）建立健全內(nèi)部審計制度，提高會計信息質(zhì)量

農(nóng)業(yè)科研單位領(lǐng)導必須轉(zhuǎn)變觀念，充分認識內(nèi)部審計在管理中的重要作用是其他部門無法代替的。必須建立健全內(nèi)部審計制度，完善內(nèi)部審計機構(gòu)。內(nèi)部審計必須從“監(jiān)督主導型”向“服務主導型”轉(zhuǎn)變，強化服務職能，突出內(nèi)部審計的獨立性和“內(nèi)向性”，立足于為科研管理和發(fā)展服務，成為內(nèi)部會計控制的“監(jiān)控器”。只有配備精明能干的內(nèi)審人員，全面、深入、規(guī)范地開展內(nèi)審工作，加大內(nèi)部監(jiān)管力度，定期或不定期地對內(nèi)部會計控制制度進行分析和評價，才能提高會計信息質(zhì)量，充分有效地發(fā)揮內(nèi)部會計控制制度的作用。

（六）堅持開展繼續(xù)教育培訓，提高財務人員整體素質(zhì)

農(nóng)業(yè)科研單位內(nèi)部控制的中心是內(nèi)部會計控制，承擔內(nèi)部會計控制職責的主要是財務人員，因此，財務人員要真正擔當起內(nèi)部會計控制的重任，主動更新知識、不斷提高業(yè)務水平。內(nèi)部會計控制是對科研經(jīng)費管理各個環(huán)節(jié)實施的有效監(jiān)控，超越了財務會計知識領(lǐng)域，要求掌握投資、金融、法律、信息以及科研專業(yè)知識。所以，要建立健全并應用好農(nóng)業(yè)科研單位內(nèi)部會計控制，必須加強財務及相關(guān)知識的教育培訓工作，抓好財務人員職業(yè)道德教育，不斷改善和提高財務人員素質(zhì)和業(yè)務技能。