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編者按：本文主要從傳統意義的稅式支出概念；稅式支出概念的重新思考；傳統意義的稅式支出概念；稅式支出概念的重新思考，對稅式支出概念分析進行講述。其中，主要包括：基于產業宏觀調控的稅式支出、基于區域經濟發展的稅式支出、基于產業宏觀調控的稅式支出。、基于區域經濟發展的稅式支出、基于納稅人身份的稅式支出，具體材料請詳見：

內容提要:傳統概念認為稅式支出是給予不同的納稅人以不同的稅收減免的優惠待遇，這種界定有一定的片面性，完整的稅式支出概念的內涵不僅包括稅率的降低和稅額的減免，還應當包括特殊管征待遇形成的財政支持等。

關鍵詞：稅式支出；征管方式；表現形式；政策目的

一、傳統意義的稅式支出概念

從上個世紀六十年代美國理論學界正式提出稅式支出（taxexpenditure，或直譯為稅收支出）這個概念以來，國際國內的學者對其進行了各種各樣的解釋。曹立瀛先生在《西方財政理論與政策》一書中的解釋可認為是一般的定義：稅收支出是在現行稅制結構不變的條件下，對于某些納稅個人、企業，或其特定經濟行為，實行激勵性的區別對待，給予不同的稅收減免的優惠待遇（不直接給予現金）。其所以稱為稅收“支出”，是因為這類優惠和其他政府支出的項目一樣，作為開支，列入預算。

這種解釋代表了理論界的主流，傾向于從稅收收入的損失這一角度來定義。在具體研究上，傳統定義稅式支出則主要從表現形式上進行分類。主要有四類：一是稅收減征。稅收減征是對納稅人按稅法規定的稅率計算的應納稅額給予減征一部分的措施。國家在稅收法規中規定減征，是為了給予某些納稅人以鼓勵和支持。稅收減征都是按稅法規定進行的，其具體辦法有兩種：一是比例減征法，即按計算出來的應納稅額減征一定比例；二是減率減征法，即用減低稅率的辦法來體現減征稅額。二是稅收免除。稅收免除是對納稅人按稅法規定應納的稅額不予征收，也是鼓勵某些納稅人或某些特定行為的一種措施。三是出口退稅。出口退稅指稅務部門根據稅法規定，對出口企業已出口商品原來所承擔的流轉稅予以退還的措施。其目的是為了鼓勵出口。四是先征后退。先征后退是先依據稅法，將納稅人應繳的稅款征收上來，再由財政部門予以全額或部分返還的措施。

二、稅式支出概念的重新思考

本文認為傳統意義上的稅式支出概念并不全面。所謂“支出”即是給予“補助”，稅式支出就是在稅收領域給予納稅人以隱性的資金補貼，因此，只要事實上減少了國家的稅收收入，或減輕了納稅人的稅收負擔就可以視為稅式支出。

上世紀30年代爆發的世界經濟危機讓政府看到宏觀調控的重要意義，政府在調控經濟的過程中越發認識到自身在經濟中的大有可為，各種各樣的經濟政策隨之成熟和發展。稅收做為重要的經濟政策，更是當仁不讓地成為政府調控經濟的重要手段。稅式支出從根本上來說是政府的一種經濟政策，出于調控經濟的目的，可以設定各種稅式支出形式。因此，稅式支出種類應當從經濟政策目的來分類。

1.基于產業宏觀調控的稅式支出。經濟學將各種產品分為優值品與劣值品。政府對各種產品同樣有自己的認識。從有利于國家職能發揮的角度出發，政府對不同的產業采取不同的價值傾向，分別制訂不同的稅收政策。關系國計民生的產業，稅收政策給予充分關注，不僅在稅收收入上對此類產業有很大的依賴，而且在一定程度上給予特殊待遇。比如行業的匯總納稅，為此類企業節省巨額的財務支出，提供企業內部資金調配的便利，事實上等于財政為其提供隱形的財政支持。國家需要優先發展的產業，如涉及國家安全和軍事利益的產業，國家給予稅收上的特別優惠待遇。國家需要特別扶持的產業，如進口替代產品、出口替代產品、幼稚產業、正外部效應產業等，國家在稅收政策上提供特殊優惠。

2.基于區域經濟發展的稅式支出。非平衡發展的戰略已經被世界大多數國家所認同。我國改革開放的實踐也是采用這種非平衡發展的戰略，先后劃定經濟特區、沿海開放城市、經濟技術開發區等各種層次的開放區域。為吸引資金，主要是外資在這些區域的注入，國家制訂了不同層次的稅收優惠政策。如外商投資企業所得稅的不同優惠制度。

3.基于納稅人身份的稅式支出。因為納稅人身份的不同而享受不同的稅收待遇，看似違背平等原則，但是在世界各國都事實上存在著，而且從政策制訂者的本意來看，無不是為了實現更高層次上的公平，或者基于某種特殊的社會和政治目的。在我國，下崗工人、退伍軍人、殘疾人等等，可以享受到不同的稅收優惠。在英國、美國，二戰爆發后為了鼓勵婦女就業，補充男勞動力的不足，特意制訂了針對家庭婦女就業的稅收扣除和寬免辦法。內容提要:傳統概念認為稅式支出是給予不同的納稅人以不同的稅收減免的優惠待遇，這種界定有一定的片面性，完整的稅式支出概念的內涵不僅包括稅率的降低和稅額的減免，還應當包括特殊管征待遇形成的財政支持等。

關鍵詞：稅式支出；征管方式；表現形式；政策目的

一、傳統意義的稅式支出概念

從上個世紀六十年代美國理論學界正式提出稅式支出（taxexpenditure，或直譯為稅收支出）這個概念以來，國際國內的學者對其進行了各種各樣的解釋。曹立瀛先生在《西方財政理論與政策》一書中的解釋可認為是一般的定義：稅收支出是在現行稅制結構不變的條件下，對于某些納稅個人、企業，或其特定經濟行為，實行激勵性的區別對待，給予不同的稅收減免的優惠待遇（不直接給予現金）。其所以稱為稅收“支出”，是因為這類優惠和其他政府支出的項目一樣，作為開支，列入預算。

這種解釋代表了理論界的主流，傾向于從稅收收入的損失這一角度來定義。在具體研究上，傳統定義稅式支出則主要從表現形式上進行分類。主要有四類：一是稅收減征。稅收減征是對納稅人按稅法規定的稅率計算的應納稅額給予減征一部分的措施。國家在稅收法規中規定減征，是為了給予某些納稅人以鼓勵和支持。稅收減征都是按稅法規定進行的，其具體辦法有兩種：一是比例減征法，即按計算出來的應納稅額減征一定比例；二是減率減征法，即用減低稅率的辦法來體現減征稅額。二是稅收免除。稅收免除是對納稅人按稅法規定應納的稅額不予征收，也是鼓勵某些納稅人或某些特定行為的一種措施。三是出口退稅。出口退稅指稅務部門根據稅法規定，對出口企業已出口商品原來所承擔的流轉稅予以退還的措施。其目的是為了鼓勵出口。四是先征后退。先征后退是先依據稅法，將納稅人應繳的稅款征收上來，再由財政部門予以全額或部分返還的措施。

二、稅式支出概念的重新思考

本文認為傳統意義上的稅式支出概念并不全面。所謂“支出”即是給予“補助”，稅式支出就是在稅收領域給予納稅人以隱性的資金補貼，因此，只要事實上減少了國家的稅收收入，或減輕了納稅人的稅收負擔就可以視為稅式支出。

上世紀30年代爆發的世界經濟危機讓政府看到宏觀調控的重要意義，政府在調控經濟的過程中越發認識到自身在經濟中的大有可為，各種各樣的經濟政策隨之成熟和發展。稅收做為重要的經濟政策，更是當仁不讓地成為政府調控經濟的重要手段。稅式支出從根本上來說是政府的一種經濟政策，出于調控經濟的目的，可以設定各種稅式支出形式。因此，稅式支出種類應當從經濟政策目的來分類。

1.基于產業宏觀調控的稅式支出。經濟學將各種產品分為優值品與劣值品。政府對各種產品同樣有自己的認識。從有利于國家職能發揮的角度出發，政府對不同的產業采取不同的價值傾向，分別制訂不同的稅收政策。關系國計民生的產業，稅收政策給予充分關注，不僅在稅收收入上對此類產業有很大的依賴，而且在一定程度上給予特殊待遇。比如行業的匯總納稅，為此類企業節省巨額的財務支出，提供企業內部資金調配的便利，事實上等于財政為其提供隱形的財政支持。國家需要優先發展的產業，如涉及國家安全和軍事利益的產業，國家給予稅收上的特別優惠待遇。國家需要特別扶持的產業，如進口替代產品、出口替代產品、幼稚產業、正外部效應產業等，國家在稅收政策上提供特殊優惠。

2.基于區域經濟發展的稅式支出。非平衡發展的戰略已經被世界大多數國家所認同。我國改革開放的實踐也是采用這種非平衡發展的戰略，先后劃定經濟特區、沿海開放城市、經濟技術開發區等各種層次的開放區域。為吸引資金，主要是外資在這些區域的注入，國家制訂了不同層次的稅收優惠政策。如外商投資企業所得稅的不同優惠制度。

3.基于納稅人身份的稅式支出。因為納稅人身份的不同而享受不同的稅收待遇，看似違背平等原則，但是在世界各國都事實上存在著，而且從政策制訂者的本意來看，無不是為了實現更高層次上的公平，或者基于某種特殊的社會和政治目的。在我國，下崗工人、退伍軍人、殘疾人等等，可以享受到不同的稅收優惠。在英國、美國，二戰爆發后為了鼓勵婦女就業，補充男勞動力的不足，特意制訂了針對家庭婦女就業的稅收扣除和寬免辦法。