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摘要：在我國(guó)改革開放之前，由于一直實(shí)行高度中央集權(quán)的財(cái)政管理體制，地方政府沒(méi)有自身的經(jīng)濟(jì)利益和稅收權(quán)限，也就不存在政府間稅收競(jìng)爭(zhēng)。改革開放以來(lái)，我國(guó)各級(jí)政府逐漸形成了獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)利益，紛紛展開競(jìng)爭(zhēng)活動(dòng)，政治上的分權(quán)與財(cái)政上的讓利使地方財(cái)政利益日益凸顯。隨著財(cái)政分權(quán)的逐步推進(jìn)，尤其是分稅制的確立，地方政府在財(cái)政支出上有了一定自主權(quán)，在取得收入上享有很大的自由裁量權(quán)，類似于西方聯(lián)邦制國(guó)家的政府間稅收競(jìng)爭(zhēng)就應(yīng)運(yùn)而生了。稅收作為國(guó)家收入的主要來(lái)源，也是國(guó)家實(shí)行宏觀調(diào)控的一個(gè)重要經(jīng)濟(jì)杠桿。通過(guò)稅收征管籌集財(cái)政收入，參與社會(huì)收入分配，可以緩解分配不公，促進(jìn)社會(huì)公平;通過(guò)落實(shí)稅收優(yōu)惠政策，扶持社會(huì)弱勢(shì)群體，可以推進(jìn)社會(huì)進(jìn)步，促進(jìn)社會(huì)穩(wěn)定和諧。因此，和諧稅收建設(shè)直接關(guān)系到構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)的成效。稅收競(jìng)爭(zhēng)同樣屬于競(jìng)爭(zhēng)行為，雖然有著特殊的表現(xiàn)形式、發(fā)生在特殊的競(jìng)爭(zhēng)領(lǐng)域，但依然遵循同樣的競(jìng)爭(zhēng)規(guī)律。本文運(yùn)用政府間稅收競(jìng)爭(zhēng)的一般理論，對(duì)我國(guó)政府間稅收競(jìng)爭(zhēng)問(wèn)題進(jìn)行研究，并提出規(guī)范我國(guó)政府間稅收競(jìng)爭(zhēng)的一些建議。具體而言包括以下幾部分：

第一部分：緒論。本選題的研究背景、研究目的和意義、文獻(xiàn)綜述。

第二部分：政府間稅收競(jìng)爭(zhēng)相關(guān)理論解析。對(duì)政府稅收競(jìng)爭(zhēng)的內(nèi)涵，分類及效應(yīng)進(jìn)行了分析。

第三部分：我國(guó)政府間稅收競(jìng)爭(zhēng)現(xiàn)狀分析。對(duì)我國(guó)政府間稅收競(jìng)爭(zhēng)的形成條件和基本框架進(jìn)行了說(shuō)明，并就現(xiàn)階段政府稅收競(jìng)爭(zhēng)的表現(xiàn)形式進(jìn)行了分析。

第四部分：規(guī)范我國(guó)地方政府間稅收競(jìng)爭(zhēng)的對(duì)策。文章從政府職能、政府間財(cái)政關(guān)系、稅收計(jì)劃管理、稅收競(jìng)爭(zhēng)規(guī)制四方面提出了些意見(jiàn)。

關(guān)鍵詞：政府稅收競(jìng)爭(zhēng)分稅制稅收計(jì)劃

第一章緒論

1.1研究背景

建國(guó)以來(lái)到80年代，我國(guó)主要實(shí)行高度集中的統(tǒng)收統(tǒng)支的財(cái)政體制，在這種體制之下地方政府的財(cái)政收入要上繳中央，財(cái)政支出由中央下放，地方政府既沒(méi)有獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)利益，也沒(méi)有可以運(yùn)用的財(cái)權(quán)以吸引其他地區(qū)稅源流入本地區(qū)。因此，在統(tǒng)一的財(cái)政中央集權(quán)制度下基本上不存在稅收競(jìng)爭(zhēng)問(wèn)題。但改革開放以來(lái)，隨著放權(quán)讓利改革戰(zhàn)略和財(cái)政分灶吃飯?bào)w制的推行，地方政府在地區(qū)性事物中的自主能力得到強(qiáng)化。1994年的分稅制改革，明確了中央和地方政府的收入分配關(guān)系，同時(shí)硬化了政府間資金上解、下?lián)艿念A(yù)算約束關(guān)系，各級(jí)政府當(dāng)家理財(cái)、自收自支、自求平衡的動(dòng)力明顯增強(qiáng)。地方政府相對(duì)于中央政府的獨(dú)立利益進(jìn)一步得到承認(rèn)和章顯，地方政府對(duì)地方社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方向的決定權(quán)越來(lái)越大。在自身利益的驅(qū)動(dòng)下，為了發(fā)展地方經(jīng)濟(jì)，地方政府就必然要取得盡可能多的財(cái)政收入，作為政府財(cái)政收入的主要形式的稅收，自然成為政府間經(jīng)濟(jì)利益競(jìng)爭(zhēng)的中心，而以經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)為考量的政績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體制更讓地方政府間競(jìng)爭(zhēng)不斷加劇。

從現(xiàn)實(shí)情況看，我國(guó)地方政府間對(duì)經(jīng)濟(jì)資源的競(jìng)爭(zhēng)有很長(zhǎng)的歷史。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)條件下，地方政府為投資項(xiàng)目而展開的競(jìng)爭(zhēng)一直比較激烈。在轉(zhuǎn)軌時(shí)期，地方政府間對(duì)資源的爭(zhēng)奪更加白熱化。同時(shí)，隨著中央政府對(duì)地方政府的分權(quán)改革逐漸展開，中央與地方政府在資源方面的競(jìng)爭(zhēng)也日益凸現(xiàn)出來(lái)。而在政府間的競(jìng)爭(zhēng)過(guò)程中，國(guó)內(nèi)稅收競(jìng)爭(zhēng)日漸凸現(xiàn)出來(lái)，并對(duì)經(jīng)濟(jì)諸多領(lǐng)域產(chǎn)生了深遠(yuǎn)影響。

1.2研究目的和意義

隨著我國(guó)市場(chǎng)化和分權(quán)化改革的推進(jìn)，尤其是財(cái)政分權(quán)體制的建立，我國(guó)各級(jí)政府逐漸形成了獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)利益，地方政府為實(shí)現(xiàn)各自利益邊界的最大化而展開的對(duì)稅收資源的爭(zhēng)奪日益激烈，由于區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不平衡，政府針對(duì)相對(duì)落后地區(qū)制定了諸多稅收優(yōu)惠政策，加上稅收體制不規(guī)范，很多地方政府出臺(tái)了一些名目繁多的減免稅費(fèi)的優(yōu)惠措施，而以經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)為考量的政績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體制更加劇了地方地方政府間的爭(zhēng)奪，引起了理論界對(duì)稅收競(jìng)爭(zhēng)效應(yīng)的關(guān)注和對(duì)有害稅收競(jìng)爭(zhēng)的討論。

本文研究的目的和意義就在于通過(guò)對(duì)政府間稅收競(jìng)爭(zhēng)一般理論分析，揭示政府間稅收競(jìng)爭(zhēng)產(chǎn)生的根源，并具體分析我國(guó)地方政府間稅收競(jìng)爭(zhēng)產(chǎn)生的原因，以及影響我國(guó)地方政府間稅收競(jìng)爭(zhēng)規(guī)范展開的因素。在此基礎(chǔ)上對(duì)如何規(guī)范和限制我國(guó)地方政府間稅收競(jìng)爭(zhēng)提出一定的建議，找到促進(jìn)地區(qū)間良勝稅收競(jìng)爭(zhēng)和避免惡性稅收競(jìng)爭(zhēng)的方法和對(duì)策。

1.3文獻(xiàn)綜述

關(guān)于稅收競(jìng)爭(zhēng)的研究，國(guó)外的文獻(xiàn)已經(jīng)非常豐富。自蒂伯特以來(lái)，國(guó)外經(jīng)濟(jì)學(xué)家己經(jīng)從各種角度拓展了稅收競(jìng)爭(zhēng)問(wèn)題的研究。

蒂伯特（Tiebout1956）是最早研究稅收競(jìng)爭(zhēng)問(wèn)題的。他認(rèn)為，個(gè)人的“用腳投票”給地方政府很大的約束力，迫使各地政府最大限度地提高財(cái)政收支效率，在課征盡可能少的稅收條件下提供最優(yōu)的公共服務(wù)。蒂伯特實(shí)際上強(qiáng)調(diào)了地區(qū)間的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)促進(jìn)政府效率提高的重要作用。奧茨（0ates1972）則直接指出稅收競(jìng)爭(zhēng)可能帶來(lái)的負(fù)面效應(yīng)，因?yàn)楦鞯卣疄榱宋Y本，競(jìng)相降低相應(yīng)的稅收，使得地方支出處于邊際收益等于邊際成本的最優(yōu)水平之下，從而政府無(wú)法為最優(yōu)的公共服務(wù)產(chǎn)出籌集足夠的資金。公共選擇的稅收競(jìng)爭(zhēng)理論在拓展了稅收功能分析的基礎(chǔ)之上，提出可以通過(guò)建立約束機(jī)制，發(fā)揮稅收競(jìng)爭(zhēng)在效率提高上的作用。并著重研究了如何消除政府間競(jìng)爭(zhēng)障礙。后續(xù)的一些研究則開始關(guān)注非同質(zhì)地區(qū)的稅收競(jìng)爭(zhēng)中的博弈問(wèn)題（MintzandTulkens1986；Wildasin1988），資本在地區(qū)間的配置不僅取決于本地稅率，還會(huì)受到周邊其它地區(qū)稅收政策的影響，即地區(qū)間會(huì)在稅收市場(chǎng)上進(jìn)行博弈，而地方政府利用稅率手段的博弈行為，不僅對(duì)資本、勞動(dòng)力等經(jīng)濟(jì)要素的區(qū)域配置產(chǎn)生影響，而且會(huì)使不同地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?jié)摿Ξa(chǎn)生差異，從而引起宏觀經(jīng)濟(jì)的波動(dòng)。

最近幾年，國(guó)內(nèi)學(xué)者也有一些關(guān)于稅收競(jìng)爭(zhēng)方面的研究文章。特別是我國(guó)改革開放以后出現(xiàn)的國(guó)內(nèi)各地方轄區(qū)之間的稅收競(jìng)爭(zhēng)的研究文獻(xiàn)也越來(lái)越多。

國(guó)內(nèi)學(xué)者對(duì)我國(guó)國(guó)內(nèi)稅收競(jìng)爭(zhēng)成因也進(jìn)行了大量的研究，例如，陳志陽(yáng)（2002）認(rèn)為，中央在財(cái)力上的集權(quán)和事權(quán)上的下放，使地方政府事權(quán)和財(cái)權(quán)不配套，為地方政府之間展開稅收競(jìng)爭(zhēng)提供了可能性和必然性；而真正引發(fā)稅收競(jìng)爭(zhēng)的深層次原因則在于地方政府的利益驅(qū)動(dòng)。王文波認(rèn)為，我國(guó)政府間稅收競(jìng)爭(zhēng)的根源在于經(jīng)濟(jì)性分權(quán)與地方資源的飽和利用。他指出，地區(qū)稅收競(jìng)爭(zhēng)的存在有其內(nèi)在規(guī)律，地方政府的內(nèi)在利益驅(qū)動(dòng)導(dǎo)致地方稅收競(jìng)爭(zhēng)不可能消失。

國(guó)內(nèi)學(xué)者對(duì)國(guó)內(nèi)政府間稅收競(jìng)爭(zhēng)的效應(yīng)的研究主要是利用西方學(xué)者稅收競(jìng)爭(zhēng)理論，結(jié)合我國(guó)的情況所作的分析，缺乏相應(yīng)的實(shí)證研究。國(guó)內(nèi)學(xué)者也對(duì)如何協(xié)調(diào)我國(guó)國(guó)內(nèi)政府間稅收競(jìng)爭(zhēng)做了一定的分析。薛剛等認(rèn)為推進(jìn)和規(guī)范我國(guó)的稅收競(jìng)爭(zhēng)，中央政府要注意四個(gè)方面:即按照市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)體制的要求進(jìn)行財(cái)政分權(quán)；弱化上級(jí)政府的行政命令干預(yù)，使各級(jí)政府決策的經(jīng)濟(jì)結(jié)果內(nèi)部化；強(qiáng)化法制與民主的監(jiān)督機(jī)制；建立起政府間合理規(guī)模的公平補(bǔ)償機(jī)制。王文波則認(rèn)為，中央政府的作用在于:限制各地稅收優(yōu)惠政策，實(shí)現(xiàn)信息充分、政策透明化；深化財(cái)政體制改革，實(shí)現(xiàn)財(cái)權(quán)和事權(quán)的相對(duì)統(tǒng)一；給予地方一定的立法權(quán)；完善法制，使我國(guó)稅收制度更加透明、公平、規(guī)范；保護(hù)各地培養(yǎng)財(cái)源的積極性。

第二章政府間稅收競(jìng)爭(zhēng)相關(guān)理論解析

2.1政府間稅收競(jìng)爭(zhēng)的內(nèi)涵

政府間稅收競(jìng)爭(zhēng)是當(dāng)今經(jīng)濟(jì)學(xué)界的一個(gè)熱門的話題，但學(xué)術(shù)界卻并沒(méi)有形成一個(gè)統(tǒng)一的概念。國(guó)外研究政府間稅收競(jìng)爭(zhēng)的重要代表人物Wilson（2001）對(duì)政府間稅收競(jìng)爭(zhēng)進(jìn)行了廣義、中義、狹義三個(gè)不同層次的界定。

第一，廣義的稅收競(jìng)爭(zhēng)。指獨(dú)立性的政府所采取的任何形式的非合作性稅制設(shè)定行為。

第二，中義的稅收競(jìng)爭(zhēng)。指在廣義稅收競(jìng)爭(zhēng)的基礎(chǔ)上增加了一個(gè)限定條件，即要求每一個(gè)政府的稅收政策能夠影響稅收收入在政府間的分配。如果政府非合作的稅制設(shè)定行為不在于影響稅收收入在政府間的分配，或它根本不能影響其分配，將不被視為政府間稅收競(jìng)爭(zhēng)活動(dòng)。

第三，狹義的稅收競(jìng)爭(zhēng)。指各個(gè)獨(dú)立性政府非合作稅制的設(shè)定行為。在這種情況下，每個(gè)政府的政策選擇將會(huì)影響流動(dòng)性稅基在這些政府所代表的地區(qū)之間的分配。特別是政府之間可能會(huì)在爭(zhēng)取勞動(dòng)力、企業(yè)、資本或消費(fèi)者等方面展開競(jìng)爭(zhēng)。

綜合而言所謂政府間稅收競(jìng)爭(zhēng)是指在實(shí)行財(cái)政分權(quán)的多級(jí)政府體系中，相對(duì)獨(dú)立且具有一定競(jìng)爭(zhēng)性的政府以促進(jìn)本地區(qū)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，增進(jìn)轄區(qū)福利，實(shí)現(xiàn)自身利益最大化為主要目的，采取多樣化的稅收競(jìng)爭(zhēng)手段，爭(zhēng)奪經(jīng)濟(jì)資源及稅收資源的政府自利行為。政府間稅收競(jìng)爭(zhēng)需要具備的五個(gè)基本條件:

第一，存在一個(gè)多層政府結(jié)構(gòu)，有兩個(gè)以上競(jìng)爭(zhēng)性政府主體。

第二，有一定程度的地方自治，從而激勵(lì)地方政府的制度創(chuàng)新和政策多樣化。

第三，地方政府的收入主要來(lái)源于本轄區(qū)；而非依賴轉(zhuǎn)移支付。

第四，地方政府有一定的稅收自主權(quán)，可以在某種程度上調(diào)整稅基或稅率。

第五，課稅對(duì)象（居民、廠商或資本）可以跨區(qū)域流動(dòng)，并且對(duì)稅收比較敏感。

它也包含以下兩個(gè)合理的擴(kuò)張解釋:

第一，政府間稅收競(jìng)爭(zhēng)的手段是降低有效稅率而非名義稅率，對(duì)納稅人而言，是廣義的稅收而非狹義的稅收。

第二，政府間稅收競(jìng)爭(zhēng)的內(nèi)容，除了通過(guò)優(yōu)惠性的稅收政策爭(zhēng)奪經(jīng)濟(jì)資源外，還包括通過(guò)稅負(fù)輸出直接爭(zhēng)奪財(cái)政資源。

2.2政府間稅收競(jìng)爭(zhēng)的基本分類

第一，從空間上可分為橫向稅收競(jìng)爭(zhēng)（horizontalcompetition）和縱向稅收競(jìng)爭(zhēng)（verticalcompetition）。橫向稅收競(jìng)爭(zhēng)是指同一級(jí)別、不同地域的政府之間為爭(zhēng)奪流動(dòng)性資源而展開的稅收競(jìng)爭(zhēng)，這是政府間稅收競(jìng)爭(zhēng)的主要形態(tài)。縱向稅收競(jìng)爭(zhēng)是指不同級(jí)別政府之間的稅收競(jìng)爭(zhēng)，主要表現(xiàn)為某一級(jí)別政府的稅收政策對(duì)另一級(jí)別政府的稅收收入產(chǎn)生影響。

第二，從效果上可分為有益稅收競(jìng)爭(zhēng)（beneficialcompetition）和有害稅收競(jìng)爭(zhēng)（harmfulcompetition）。這種劃分是從對(duì)稅收競(jìng)爭(zhēng)效果的不同評(píng)價(jià)中得來(lái)的，將稅收競(jìng)爭(zhēng)作為整體接受評(píng)價(jià)，對(duì)稅收競(jìng)爭(zhēng)產(chǎn)生的效應(yīng)進(jìn)行區(qū)分。

第三，從性質(zhì)上可分為制度內(nèi)的合法競(jìng)爭(zhēng)（formaltaxcompetition）和制度外的非法競(jìng)爭(zhēng)（informaltaxcompetition）。合法的稅收競(jìng)爭(zhēng)又稱正式的稅收競(jìng)爭(zhēng)，是在現(xiàn)行稅收制度框架內(nèi)，地方政府運(yùn)用依法享有的稅收自主權(quán)展開的競(jìng)爭(zhēng)；非法的稅收競(jìng)爭(zhēng)又稱非正式的稅收競(jìng)爭(zhēng)，是地方政府突破現(xiàn)行稅收制度安排，采取違法的或者變通的方法進(jìn)行的稅收競(jìng)爭(zhēng)。

2.3政府間稅收競(jìng)爭(zhēng)的效應(yīng)

2.3.1政府間稅收競(jìng)爭(zhēng)的積極效應(yīng)

第一，減輕了稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的扭曲，有利于貫徹稅收中性的原則政府間稅收競(jìng)爭(zhēng)的一個(gè)突出表現(xiàn)就是各個(gè)政府紛紛開展減稅競(jìng)爭(zhēng)、降低稅率，以低稅率的優(yōu)惠吸引轄區(qū)外投資。從這一角度看，它能夠均衡各地區(qū)投資者的稅收負(fù)擔(dān)，并使各地區(qū)稅收負(fù)擔(dān)的水平趨于公平、合理，從而減輕稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的扭曲，有利于貫徹稅收中性的原則。

第二，有利于增加“納稅人剩余”，減少“政府剩余”所謂“納稅者剩余”，是指居民愿意并且能夠支付的公共物品的稅收價(jià)格與其實(shí)際支付的公共物品的稅收價(jià)格之間的差額。政府間稅收競(jìng)爭(zhēng)能夠降低公共產(chǎn)品及服務(wù)的稅收價(jià)格，保護(hù)納稅人和居民免受轄區(qū)政治家和官僚的掠奪。居民的“以足投票”或“以手投票”不僅會(huì)限制轄區(qū)政府官員對(duì)公共權(quán)力的濫用，促使政府更好地了解轄區(qū)居民的偏好，而且使得居民可以多元化選擇地公共產(chǎn)品的收益水平及其稅收價(jià)格，并且可以實(shí)現(xiàn)自身對(duì)政府轉(zhuǎn)移支付額的最小化從而享受到“納稅者剩余”。

所謂“政府剩余”，是指政府能夠提供的公共產(chǎn)品的數(shù)量和質(zhì)量，與其愿意并且實(shí)際提供的公共產(chǎn)品的數(shù)量和質(zhì)量之間的缺口所產(chǎn)生的政府保留，也可以稱為“政府的租金”。在存在政府間稅收競(jìng)爭(zhēng)的情況下，政府取得收入的能力受到很大限制，這將促使政府增強(qiáng)決策的科學(xué)性，提高財(cái)政支出效率，導(dǎo)致“政府剩余”趨近于零。這是轄區(qū)內(nèi)政府、居民和企業(yè)三者博弈的必然結(jié)果。

第三，有利于促進(jìn)地區(qū)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，使各地區(qū)經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展政府通過(guò)稅收競(jìng)爭(zhēng)可以在一定時(shí)期內(nèi)吸引更多的投資進(jìn)入本轄區(qū)，從而促進(jìn)轄區(qū)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。另外，政府通過(guò)采取一定的稅收競(jìng)爭(zhēng)措施，可以彌補(bǔ)其在某些方面如資源、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、地理位置、人才、技術(shù)等等的不足，在一定程度上能夠抵消其他轄區(qū)的比較優(yōu)勢(shì)，對(duì)促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展將起到積極作用。

第四，有利于促進(jìn)要素的流動(dòng)，促使政府提高公共產(chǎn)品和公共服務(wù)供給水平政府間稅收競(jìng)爭(zhēng)客觀上加速了要素在地區(qū)間的橫向流動(dòng)，各地區(qū)增收和保收的的壓力增大。要素的流動(dòng)（流入和流出某個(gè)轄區(qū)）不僅取決于該地區(qū)的稅率變化，還要看該地區(qū)的公共支出對(duì)公共物品和公共服務(wù)的提供情況，這必然促使政府更加注重公共產(chǎn)品的供給，改善當(dāng)?shù)氐耐顿Y環(huán)境。

2.3.2政府間稅收競(jìng)爭(zhēng)的消極效應(yīng)

第一，侵蝕稅基，降低公共服務(wù)水平。政府間稅收競(jìng)爭(zhēng)往往是以降低有效稅率為主要表現(xiàn)形式，但這是以侵蝕稅基，減少政府可支配收入的為代價(jià)的。隨著政府間稅收競(jìng)爭(zhēng)的開展，在缺乏有效協(xié)調(diào)的情況下，稅收優(yōu)惠的程度會(huì)不斷升級(jí)，最終會(huì)導(dǎo)致稅收競(jìng)爭(zhēng)所帶來(lái)的邊際收益小于邊際成本，競(jìng)爭(zhēng)雙方陷入“囚徒的困境”，從而影響政府職能的正常發(fā)揮。政府最終將無(wú)法為公共產(chǎn)品籌資，導(dǎo)致公共產(chǎn)品供給不足，轄區(qū)的福利下降。

第二，扭曲稅收分配的負(fù)擔(dān)水平，違背稅收的公平原則。一方面，政府間稅收競(jìng)爭(zhēng)減少了政府的可支配收入；另一方面，由于要素流動(dòng)性增強(qiáng)，政府又不能對(duì)流動(dòng)性強(qiáng)的要素過(guò)度征稅。為了保證其財(cái)源的相對(duì)穩(wěn)定，政府必然采取其它的彌補(bǔ)措施，這就導(dǎo)致了稅收負(fù)擔(dān)的不合理轉(zhuǎn)移。主要體現(xiàn)在兩方面:一是稅收負(fù)擔(dān)從流動(dòng)性強(qiáng)的生產(chǎn)要素上轉(zhuǎn)移到流動(dòng)性弱的生產(chǎn)要素上；二是稅收負(fù)擔(dān)從國(guó)外投資者身上轉(zhuǎn)嫁到國(guó)內(nèi)投資者身上。這種稅收負(fù)擔(dān)的不合理轉(zhuǎn)移既不符合橫向公平，也不符合縱向公平，在較大程度上降低了稅收制度的公平性，違背了稅收的公平原則。

第三，扭曲了資源的配置，降低了資源配置的效率。政府間的稅收競(jìng)爭(zhēng)都是從維護(hù)本轄區(qū)的利益出發(fā)，以稅收優(yōu)惠為主要手段吸引要素的流入，而漠視了地區(qū)間稅收優(yōu)惠政策的協(xié)調(diào)，使得資源流動(dòng)違背了正常的經(jīng)濟(jì)規(guī)律，扭曲了資源的配置。由于這種經(jīng)常性的利用稅收優(yōu)惠政策誘導(dǎo)資源的行為，使資源從能夠得到有效使用的地區(qū)流向使用效率不高但有稅收優(yōu)惠的地區(qū)，資源配置的效率受到損害。[論/文/網(wǎng)]

第四，導(dǎo)致稅制復(fù)雜化，缺乏透明度。政府間稅收競(jìng)爭(zhēng)的存在和發(fā)展促使各地區(qū)紛紛制定層次多、范圍廣的稅收優(yōu)惠政策，使稅制過(guò)于復(fù)雜化，稅收優(yōu)惠政策的透明度降低，并容易導(dǎo)致惡性稅收競(jìng)爭(zhēng)。

摘要：在我國(guó)改革開放之前，由于一直實(shí)行高度中央集權(quán)的財(cái)政管理體制，地方政府沒(méi)有自身的經(jīng)濟(jì)利益和稅收權(quán)限，也就不存在政府間稅收競(jìng)爭(zhēng)。改革開放以來(lái)，我國(guó)各級(jí)政府逐漸形成了獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)利益，紛紛展開競(jìng)爭(zhēng)活動(dòng)，政治上的分權(quán)與財(cái)政上的讓利使地方財(cái)政利益日益凸顯。隨著財(cái)政分權(quán)的逐步推進(jìn)，尤其是分稅制的確立，地方政府在財(cái)政支出上有了一定自主權(quán)，在取得收入上享有很大的自由裁量權(quán)，類似于西方聯(lián)邦制國(guó)家的政府間稅收競(jìng)爭(zhēng)就應(yīng)運(yùn)而生了。稅收作為國(guó)家收入的主要來(lái)源，也是國(guó)家實(shí)行宏觀調(diào)控的一個(gè)重要經(jīng)濟(jì)杠桿。通過(guò)稅收征管籌集財(cái)政收入，參與社會(huì)收入分配，可以緩解分配不公，促進(jìn)社會(huì)公平;通過(guò)落實(shí)稅收優(yōu)惠政策，扶持社會(huì)弱勢(shì)群體，可以推進(jìn)社會(huì)進(jìn)步，促進(jìn)社會(huì)穩(wěn)定和諧。因此，和諧稅收建設(shè)直接關(guān)系到構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)的成效。稅收競(jìng)爭(zhēng)同樣屬于競(jìng)爭(zhēng)行為，雖然有著特殊的表現(xiàn)形式、發(fā)生在特殊的競(jìng)爭(zhēng)領(lǐng)域，但依然遵循同樣的競(jìng)爭(zhēng)規(guī)律。本文運(yùn)用政府間稅收競(jìng)爭(zhēng)的一般理論，對(duì)我國(guó)政府間稅收競(jìng)爭(zhēng)問(wèn)題進(jìn)行研究，并提出規(guī)范我國(guó)政府間稅收競(jìng)爭(zhēng)的一些建議。具體而言包括以下幾部分：

第一部分：緒論。本選題的研究背景、研究目的和意義、文獻(xiàn)綜述。

第二部分：政府間稅收競(jìng)爭(zhēng)相關(guān)理論解析。對(duì)政府稅收競(jìng)爭(zhēng)的內(nèi)涵，分類及效應(yīng)進(jìn)行了分析。

第三部分：我國(guó)政府間稅收競(jìng)爭(zhēng)現(xiàn)狀分析。對(duì)我國(guó)政府間稅收競(jìng)爭(zhēng)的形成條件和基本框架進(jìn)行了說(shuō)明，并就現(xiàn)階段政府稅收競(jìng)爭(zhēng)的表現(xiàn)形式進(jìn)行了分析。

第四部分：規(guī)范我國(guó)地方政府間稅收競(jìng)爭(zhēng)的對(duì)策。文章從政府職能、政府間財(cái)政關(guān)系、稅收計(jì)劃管理、稅收競(jìng)爭(zhēng)規(guī)制四方面提出了些意見(jiàn)。

關(guān)鍵詞：政府稅收競(jìng)爭(zhēng)分稅制稅收計(jì)劃

第一章緒論

1.1研究背景

建國(guó)以來(lái)到80年代，我國(guó)主要實(shí)行高度集中的統(tǒng)收統(tǒng)支的財(cái)政體制，在這種體制之下地方政府的財(cái)政收入要上繳中央，財(cái)政支出由中央下放，地方政府既沒(méi)有獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)利益，也沒(méi)有可以運(yùn)用的財(cái)權(quán)以吸引其他地區(qū)稅源流入本地區(qū)。因此，在統(tǒng)一的財(cái)政中央集權(quán)制度下基本上不存在稅收競(jìng)爭(zhēng)問(wèn)題。但改革開放以來(lái)，隨著放權(quán)讓利改革戰(zhàn)略和財(cái)政分灶吃飯?bào)w制的推行，地方政府在地區(qū)性事物中的自主能力得到強(qiáng)化。1994年的分稅制改革，明確了中央和地方政府的收入分配關(guān)系，同時(shí)硬化了政府間資金上解、下?lián)艿念A(yù)算約束關(guān)系，各級(jí)政府當(dāng)家理財(cái)、自收自支、自求平衡的動(dòng)力明顯增強(qiáng)。地方政府相對(duì)于中央政府的獨(dú)立利益進(jìn)一步得到承認(rèn)和章顯，地方政府對(duì)地方社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方向的決定權(quán)越來(lái)越大。在自身利益的驅(qū)動(dòng)下，為了發(fā)展地方經(jīng)濟(jì)，地方政府就必然要取得盡可能多的財(cái)政收入，作為政府財(cái)政收入的主要形式的稅收，自然成為政府間經(jīng)濟(jì)利益競(jìng)爭(zhēng)的中心，而以經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)為考量的政績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體制更讓地方政府間競(jìng)爭(zhēng)不斷加劇。

從現(xiàn)實(shí)情況看，我國(guó)地方政府間對(duì)經(jīng)濟(jì)資源的競(jìng)爭(zhēng)有很長(zhǎng)的歷史。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)條件下，地方政府為投資項(xiàng)目而展開的競(jìng)爭(zhēng)一直比較激烈。在轉(zhuǎn)軌時(shí)期，地方政府間對(duì)資源的爭(zhēng)奪更加白熱化。同時(shí)，隨著中央政府對(duì)地方政府的分權(quán)改革逐漸展開，中央與地方政府在資源方面的競(jìng)爭(zhēng)也日益凸現(xiàn)出來(lái)。而在政府間的競(jìng)爭(zhēng)過(guò)程中，國(guó)內(nèi)稅收競(jìng)爭(zhēng)日漸凸現(xiàn)出來(lái)，并對(duì)經(jīng)濟(jì)諸多領(lǐng)域產(chǎn)生了深遠(yuǎn)影響。

1.2研究目的和意義

隨著我國(guó)市場(chǎng)化和分權(quán)化改革的推進(jìn)，尤其是財(cái)政分權(quán)體制的建立，我國(guó)各級(jí)政府逐漸形成了獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)利益，地方政府為實(shí)現(xiàn)各自利益邊界的最大化而展開的對(duì)稅收資源的爭(zhēng)奪日益激烈，由于區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不平衡，政府針對(duì)相對(duì)落后地區(qū)制定了諸多稅收優(yōu)惠政策，加上稅收體制不規(guī)范，很多地方政府出臺(tái)了一些名目繁多的減免稅費(fèi)的優(yōu)惠措施，而以經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)為考量的政績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體制更加劇了地方地方政府間的爭(zhēng)奪，引起了理論界對(duì)稅收競(jìng)爭(zhēng)效應(yīng)的關(guān)注和對(duì)有害稅收競(jìng)爭(zhēng)的討論。

本文研究的目的和意義就在于通過(guò)對(duì)政府間稅收競(jìng)爭(zhēng)一般理論分析，揭示政府間稅收競(jìng)爭(zhēng)產(chǎn)生的根源，并具體分析我國(guó)地方政府間稅收競(jìng)爭(zhēng)產(chǎn)生的原因，以及影響我國(guó)地方政府間稅收競(jìng)爭(zhēng)規(guī)范展開的因素。在此基礎(chǔ)上對(duì)如何規(guī)范和限制我國(guó)地方政府間稅收競(jìng)爭(zhēng)提出一定的建議，找到促進(jìn)地區(qū)間良勝稅收競(jìng)爭(zhēng)和避免惡性稅收競(jìng)爭(zhēng)的方法和對(duì)策。

1.3文獻(xiàn)綜述

關(guān)于稅收競(jìng)爭(zhēng)的研究，國(guó)外的文獻(xiàn)已經(jīng)非常豐富。自蒂伯特以來(lái)，國(guó)外經(jīng)濟(jì)學(xué)家己經(jīng)從各種角度拓展了稅收競(jìng)爭(zhēng)問(wèn)題的研究。

蒂伯特（Tiebout1956）是最早研究稅收競(jìng)爭(zhēng)問(wèn)題的。他認(rèn)為，個(gè)人的“用腳投票”給地方政府很大的約束力，迫使各地政府最大限度地提高財(cái)政收支效率，在課征盡可能少的稅收條件下提供最優(yōu)的公共服務(wù)。蒂伯特實(shí)際上強(qiáng)調(diào)了地區(qū)間的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)促進(jìn)政府效率提高的重要作用。奧茨（0ates1972）則直接指出稅收競(jìng)爭(zhēng)可能帶來(lái)的負(fù)面效應(yīng)，因?yàn)楦鞯卣疄榱宋Y本，競(jìng)相降低相應(yīng)的稅收，使得地方支出處于邊際收益等于邊際成本的最優(yōu)水平之下，從而政府無(wú)法為最優(yōu)的公共服務(wù)產(chǎn)出籌集足夠的資金。公共選擇的稅收競(jìng)爭(zhēng)理論在拓展了稅收功能分析的基礎(chǔ)之上，提出可以通過(guò)建立約束機(jī)制，發(fā)揮稅收競(jìng)爭(zhēng)在效率提高上的作用。并著重研究了如何消除政府間競(jìng)爭(zhēng)障礙。后續(xù)的一些研究則開始關(guān)注非同質(zhì)地區(qū)的稅收競(jìng)爭(zhēng)中的博弈問(wèn)題（MintzandTulkens1986；Wildasin1988），資本在地區(qū)間的配置不僅取決于本地稅率，還會(huì)受到周邊其它地區(qū)稅收政策的影響，即地區(qū)間會(huì)在稅收市場(chǎng)上進(jìn)行博弈，而地方政府利用稅率手段的博弈行為，不僅對(duì)資本、勞動(dòng)力等經(jīng)濟(jì)要素的區(qū)域配置產(chǎn)生影響，而且會(huì)使不同地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?jié)摿Ξa(chǎn)生差異，從而引起宏觀經(jīng)濟(jì)的波動(dòng)。

最近幾年，國(guó)內(nèi)學(xué)者也有一些關(guān)于稅收競(jìng)爭(zhēng)方面的研究文章。特別是我國(guó)改革開放以后出現(xiàn)的國(guó)內(nèi)各地方轄區(qū)之間的稅收競(jìng)爭(zhēng)的研究文獻(xiàn)也越來(lái)越多。

國(guó)內(nèi)學(xué)者對(duì)我國(guó)國(guó)內(nèi)稅收競(jìng)爭(zhēng)成因也進(jìn)行了大量的研究，例如，陳志陽(yáng)（2002）認(rèn)為，中央在財(cái)力上的集權(quán)和事權(quán)上的下放，使地方政府事權(quán)和財(cái)權(quán)不配套，為地方政府之間展開稅收競(jìng)爭(zhēng)提供了可能性和必然性；而真正引發(fā)稅收競(jìng)爭(zhēng)的深層次原因則在于地方政府的利益驅(qū)動(dòng)。王文波認(rèn)為，我國(guó)政府間稅收競(jìng)爭(zhēng)的根源在于經(jīng)濟(jì)性分權(quán)與地方資源的飽和利用。他指出，地區(qū)稅收競(jìng)爭(zhēng)的存在有其內(nèi)在規(guī)律，地方政府的內(nèi)在利益驅(qū)動(dòng)導(dǎo)致地方稅收競(jìng)爭(zhēng)不可能消失。

國(guó)內(nèi)學(xué)者對(duì)國(guó)內(nèi)政府間稅收競(jìng)爭(zhēng)的效應(yīng)的研究主要是利用西方學(xué)者稅收競(jìng)爭(zhēng)理論，結(jié)合我國(guó)的情況所作的分析，缺乏相應(yīng)的實(shí)證研究。國(guó)內(nèi)學(xué)者也對(duì)如何協(xié)調(diào)我國(guó)國(guó)內(nèi)政府間稅收競(jìng)爭(zhēng)做了一定的分析。薛剛等認(rèn)為推進(jìn)和規(guī)范我國(guó)的稅收競(jìng)爭(zhēng)，中央政府要注意四個(gè)方面:即按照市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)體制的要求進(jìn)行財(cái)政分權(quán)；弱化上級(jí)政府的行政命令干預(yù)，使各級(jí)政府決策的經(jīng)濟(jì)結(jié)果內(nèi)部化；強(qiáng)化法制與民主的監(jiān)督機(jī)制；建立起政府間合理規(guī)模的公平補(bǔ)償機(jī)制。王文波則認(rèn)為，中央政府的作用在于:限制各地稅收優(yōu)惠政策，實(shí)現(xiàn)信息充分、政策透明化；深化財(cái)政體制改革，實(shí)現(xiàn)財(cái)權(quán)和事權(quán)的相對(duì)統(tǒng)一；給予地方一定的立法權(quán)；完善法制，使我國(guó)稅收制度更加透明、公平、規(guī)范；保護(hù)各地培養(yǎng)財(cái)源的積極性。

第二章政府間稅收競(jìng)爭(zhēng)相關(guān)理論解析

2.1政府間稅收競(jìng)爭(zhēng)的內(nèi)涵

政府間稅收競(jìng)爭(zhēng)是當(dāng)今經(jīng)濟(jì)學(xué)界的一個(gè)熱門的話題，但學(xué)術(shù)界卻并沒(méi)有形成一個(gè)統(tǒng)一的概念。國(guó)外研究政府間稅收競(jìng)爭(zhēng)的重要代表人物Wilson（2001）對(duì)政府間稅收競(jìng)爭(zhēng)進(jìn)行了廣義、中義、狹義三個(gè)不同層次的界定。

第一，廣義的稅收競(jìng)爭(zhēng)。指獨(dú)立性的政府所采取的任何形式的非合作性稅制設(shè)定行為。

第二，中義的稅收競(jìng)爭(zhēng)。指在廣義稅收競(jìng)爭(zhēng)的基礎(chǔ)上增加了一個(gè)限定條件，即要求每一個(gè)政府的稅收政策能夠影響稅收收入在政府間的分配。如果政府非合作的稅制設(shè)定行為不在于影響稅收收入在政府間的分配，或它根本不能影響其分配，將不被視為政府間稅收競(jìng)爭(zhēng)活動(dòng)。

第三，狹義的稅收競(jìng)爭(zhēng)。指各個(gè)獨(dú)立性政府非合作稅制的設(shè)定行為。在這種情況下，每個(gè)政府的政策選擇將會(huì)影響流動(dòng)性稅基在這些政府所代表的地區(qū)之間的分配。特別是政府之間可能會(huì)在爭(zhēng)取勞動(dòng)力、企業(yè)、資本或消費(fèi)者等方面展開競(jìng)爭(zhēng)。

綜合而言所謂政府間稅收競(jìng)爭(zhēng)是指在實(shí)行財(cái)政分權(quán)的多級(jí)政府體系中，相對(duì)獨(dú)立且具有一定競(jìng)爭(zhēng)性的政府以促進(jìn)本地區(qū)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，增進(jìn)轄區(qū)福利，實(shí)現(xiàn)自身利益最大化為主要目的，采取多樣化的稅收競(jìng)爭(zhēng)手段，爭(zhēng)奪經(jīng)濟(jì)資源及稅收資源的政府自利行為。政府間稅收競(jìng)爭(zhēng)需要具備的五個(gè)基本條件:

第一，存在一個(gè)多層政府結(jié)構(gòu)，有兩個(gè)以上競(jìng)爭(zhēng)性政府主體。

第二，有一定程度的地方自治，從而激勵(lì)地方政府的制度創(chuàng)新和政策多樣化。

第三，地方政府的收入主要來(lái)源于本轄區(qū)；而非依賴轉(zhuǎn)移支付。

第四，地方政府有一定的稅收自主權(quán)，可以在某種程度上調(diào)整稅基或稅率。

第五，課稅對(duì)象（居民、廠商或資本）可以跨區(qū)域流動(dòng)，并且對(duì)稅收比較敏感。

它也包含以下兩個(gè)合理的擴(kuò)張解釋:

第一，政府間稅收競(jìng)爭(zhēng)的手段是降低有效稅率而非名義稅率，對(duì)納稅人而言，是廣義的稅收而非狹義的稅收。

第二，政府間稅收競(jìng)爭(zhēng)的內(nèi)容，除了通過(guò)優(yōu)惠性的稅收政策爭(zhēng)奪經(jīng)濟(jì)資源外，還包括通過(guò)稅負(fù)輸出直接爭(zhēng)奪財(cái)政資源。

2.2政府間稅收競(jìng)爭(zhēng)的基本分類

第一，從空間上可分為橫向稅收競(jìng)爭(zhēng)（horizontalcompetition）和縱向稅收競(jìng)爭(zhēng)（verticalcompetition）。橫向稅收競(jìng)爭(zhēng)是指同一級(jí)別、不同地域的政府之間為爭(zhēng)奪流動(dòng)性資源而展開的稅收競(jìng)爭(zhēng)，這是政府間稅收競(jìng)爭(zhēng)的主要形態(tài)。縱向稅收競(jìng)爭(zhēng)是指不同級(jí)別政府之間的稅收競(jìng)爭(zhēng)，主要表現(xiàn)為某一級(jí)別政府的稅收政策對(duì)另一級(jí)別政府的稅收收入產(chǎn)生影響。

第二，從效果上可分為有益稅收競(jìng)爭(zhēng)（beneficialcompetition）和有害稅收競(jìng)爭(zhēng)（harmfulcompetition）。這種劃分是從對(duì)稅收競(jìng)爭(zhēng)效果的不同評(píng)價(jià)中得來(lái)的，將稅收競(jìng)爭(zhēng)作為整體接受評(píng)價(jià)，對(duì)稅收競(jìng)爭(zhēng)產(chǎn)生的效應(yīng)進(jìn)行區(qū)分。

第三，從性質(zhì)上可分為制度內(nèi)的合法競(jìng)爭(zhēng)（formaltaxcompetition）和制度外的非法競(jìng)爭(zhēng)（informaltaxcompetition）。合法的稅收競(jìng)爭(zhēng)又稱正式的稅收競(jìng)爭(zhēng)，是在現(xiàn)行稅收制度框架內(nèi)，地方政府運(yùn)用依法享有的稅收自主權(quán)展開的競(jìng)爭(zhēng)；非法的稅收競(jìng)爭(zhēng)又稱非正式的稅收競(jìng)爭(zhēng)，是地方政府突破現(xiàn)行稅收制度安排，采取違法的或者變通的方法進(jìn)行的稅收競(jìng)爭(zhēng)。

2.3政府間稅收競(jìng)爭(zhēng)的效應(yīng)

2.3.1政府間稅收競(jìng)爭(zhēng)的積極效應(yīng)

第一，減輕了稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的扭曲，有利于貫徹稅收中性的原則政府間稅收競(jìng)爭(zhēng)的一個(gè)突出表現(xiàn)就是各個(gè)政府紛紛開展減稅競(jìng)爭(zhēng)、降低稅率，以低稅率的優(yōu)惠吸引轄區(qū)外投資。從這一角度看，它能夠均衡各地區(qū)投資者的稅收負(fù)擔(dān)，并使各地區(qū)稅收負(fù)擔(dān)的水平趨于公平、合理，從而減輕稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的扭曲，有利于貫徹稅收中性的原則。

第二，有利于增加“納稅人剩余”，減少“政府剩余”所謂“納稅者剩余”，是指居民愿意并且能夠支付的公共物品的稅收價(jià)格與其實(shí)際支付的公共物品的稅收價(jià)格之間的差額。政府間稅收競(jìng)爭(zhēng)能夠降低公共產(chǎn)品及服務(wù)的稅收價(jià)格，保護(hù)納稅人和居民免受轄區(qū)政治家和官僚的掠奪。居民的“以足投票”或“以手投票”不僅會(huì)限制轄區(qū)政府官員對(duì)公共權(quán)力的濫用，促使政府更好地了解轄區(qū)居民的偏好，而且使得居民可以多元化選擇地公共產(chǎn)品的收益水平及其稅收價(jià)格，并且可以實(shí)現(xiàn)自身對(duì)政府轉(zhuǎn)移支付額的最小化從而享受到“納稅者剩余”。

所謂“政府剩余”，是指政府能夠提供的公共產(chǎn)品的數(shù)量和質(zhì)量，與其愿意并且實(shí)際提供的公共產(chǎn)品的數(shù)量和質(zhì)量之間的缺口所產(chǎn)生的政府保留，也可以稱為“政府的租金”。在存在政府間稅收競(jìng)爭(zhēng)的情況下，政府取得收入的能力受到很大限制，這將促使政府增強(qiáng)決策的科學(xué)性，提高財(cái)政支出效率，導(dǎo)致“政府剩余”趨近于零。這是轄區(qū)內(nèi)政府、居民和企業(yè)三者博弈的必然結(jié)果。

第三，有利于促進(jìn)地區(qū)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，使各地區(qū)經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展政府通過(guò)稅收競(jìng)爭(zhēng)可以在一定時(shí)期內(nèi)吸引更多的投資進(jìn)入本轄區(qū)，從而促進(jìn)轄區(qū)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。另外，政府通過(guò)采取一定的稅收競(jìng)爭(zhēng)措施，可以彌補(bǔ)其在某些方面如資源、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、地理位置、人才、技術(shù)等等的不足，在一定程度上能夠抵消其他轄區(qū)的比較優(yōu)勢(shì)，對(duì)促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展將起到積極作用。

第四，有利于促進(jìn)要素的流動(dòng)，促使政府提高公共產(chǎn)品和公共服務(wù)供給水平政府間稅收競(jìng)爭(zhēng)客觀上加速了要素在地區(qū)間的橫向流動(dòng)，各地區(qū)增收和保收的的壓力增大。要素的流動(dòng)（流入和流出某個(gè)轄區(qū)）不僅取決于該地區(qū)的稅率變化，還要看該地區(qū)的公共支出對(duì)公共物品和公共服務(wù)的提供情況，這必然促使政府更加注重公共產(chǎn)品的供給，改善當(dāng)?shù)氐耐顿Y環(huán)境。

2.3.2政府間稅收競(jìng)爭(zhēng)的消極效應(yīng)

第一，侵蝕稅基，降低公共服務(wù)水平。政府間稅收競(jìng)爭(zhēng)往往是以降低有效稅率為主要表現(xiàn)形式，但這是以侵蝕稅基，減少政府可支配收入的為代價(jià)的。隨著政府間稅收競(jìng)爭(zhēng)的開展，在缺乏有效協(xié)調(diào)的情況下，稅收優(yōu)惠的程度會(huì)不斷升級(jí)，最終會(huì)導(dǎo)致稅收競(jìng)爭(zhēng)所帶來(lái)的邊際收益小于邊際成本，競(jìng)爭(zhēng)雙方陷入“囚徒的困境”，從而影響政府職能的正常發(fā)揮。政府最終將無(wú)法為公共產(chǎn)品籌資，導(dǎo)致公共產(chǎn)品供給不足，轄區(qū)的福利下降。

第二，扭曲稅收分配的負(fù)擔(dān)水平，違背稅收的公平原則。一方面，政府間稅收競(jìng)爭(zhēng)減少了政府的可支配收入；另一方面，由于要素流動(dòng)性增強(qiáng)，政府又不能對(duì)流動(dòng)性強(qiáng)的要素過(guò)度征稅。為了保證其財(cái)源的相對(duì)穩(wěn)定，政府必然采取其它的彌補(bǔ)措施，這就導(dǎo)致了稅收負(fù)擔(dān)的不合理轉(zhuǎn)移。主要體現(xiàn)在兩方面:一是稅收負(fù)擔(dān)從流動(dòng)性強(qiáng)的生產(chǎn)要素上轉(zhuǎn)移到流動(dòng)性弱的生產(chǎn)要素上；二是稅收負(fù)擔(dān)從國(guó)外投資者身上轉(zhuǎn)嫁到國(guó)內(nèi)投資者身上。這種稅收負(fù)擔(dān)的不合理轉(zhuǎn)移既不符合橫向公平，也不符合縱向公平，在較大程度上降低了稅收制度的公平性，違背了稅收的公平原則。

第三，扭曲了資源的配置，降低了資源配置的效率。政府間的稅收競(jìng)爭(zhēng)都是從維護(hù)本轄區(qū)的利益出發(fā)，以稅收優(yōu)惠為主要手段吸引要素的流入，而漠視了地區(qū)間稅收優(yōu)惠政策的協(xié)調(diào)，使得資源流動(dòng)違背了正常的經(jīng)濟(jì)規(guī)律，扭曲了資源的配置。由于這種經(jīng)常性的利用稅收優(yōu)惠政策誘導(dǎo)資源的行為，使資源從能夠得到有效使用的地區(qū)流向使用效率不高但有稅收優(yōu)惠的地區(qū)，資源配置的效率受到損害。[論/文/網(wǎng)]

第四，導(dǎo)致稅制復(fù)雜化，缺乏透明度。政府間稅收競(jìng)爭(zhēng)的存在和發(fā)展促使各地區(qū)紛紛制定層次多、范圍廣的稅收優(yōu)惠政策，使稅制過(guò)于復(fù)雜化，稅收優(yōu)惠政策的透明度降低，并容易導(dǎo)致惡性稅收競(jìng)爭(zhēng)。

4.2.4改革完善財(cái)政轉(zhuǎn)移支付制度

轉(zhuǎn)移支付制度改革的目的在于實(shí)現(xiàn)財(cái)政的均等化，一方面要維持地區(qū)間一定的財(cái)政能力梯度，而不能完全消滅地區(qū)間財(cái)政差異，從而形成一種競(jìng)爭(zhēng)的壓力；另一方面要控制稅收競(jìng)爭(zhēng)的確效果，不能將財(cái)政能力差異搞得太大以至于影響地區(qū)間的平衡發(fā)展。總的來(lái)說(shuō)，轉(zhuǎn)移支付要平衡稅收競(jìng)爭(zhēng)的效率性和公平性，保證社會(huì)經(jīng)濟(jì)的均衡協(xié)調(diào)發(fā)展。

第一，實(shí)行科學(xué)的轉(zhuǎn)移支付制度，用“因素法”替代“基數(shù)法”。因素法的基本特點(diǎn)是，選取一些不易受到人為控制的、能反映各地收入能力和支出需要的客觀性因素，如人口數(shù)量、城市化程度、人均GDP、人口密度等。根據(jù)因素來(lái)衡量各地的財(cái)政地位，以公式化的形式確定各地的轉(zhuǎn)移支付額，從而提高轉(zhuǎn)移支付的透明度、可預(yù)見(jiàn)性和客觀公正性，規(guī)范中央與地方之間的財(cái)政關(guān)系，避免討價(jià)還價(jià)現(xiàn)象，提高財(cái)政管理的科學(xué)化程度。

第二，選擇適當(dāng)?shù)霓D(zhuǎn)移支付形式，建立復(fù)合型轉(zhuǎn)移支付模式。一般而言，轉(zhuǎn)移支付主要有三種形式，即一般性轉(zhuǎn)移支付、專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付和特殊性轉(zhuǎn)移支付。一般性轉(zhuǎn)移支付不附帶使用條件，不指定用途，其目標(biāo)重點(diǎn)解決各級(jí)政府之間財(cái)政收入能力與支出責(zé)任的不對(duì)稱問(wèn)題，使接受轉(zhuǎn)移支付的地區(qū)能有足夠的財(cái)力履行政府的基本職能，提供與其他地區(qū)大致相等的公共服務(wù)。專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付的作用是定向性的，上級(jí)政府對(duì)下級(jí)政府的專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付，大多帶有定向支援、定向加強(qiáng)和委托辦理的性質(zhì)和特點(diǎn)。特殊性轉(zhuǎn)移支付則是對(duì)特大自然災(zāi)害及重大事件造成損失等給予的補(bǔ)助。就我國(guó)近中期的實(shí)際情況看，應(yīng)建立一種以一般性轉(zhuǎn)移支付為重點(diǎn)，以專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付相配合，以特殊性轉(zhuǎn)移支付作補(bǔ)充的復(fù)合型轉(zhuǎn)移支付模式。

第三，加大轉(zhuǎn)移支付力度，實(shí)現(xiàn)財(cái)政能力的橫向公平。一方面，要加大中央政府對(duì)地方的轉(zhuǎn)移支付力度。目前，中央政府的轉(zhuǎn)移支付額度相對(duì)較小，特別是過(guò)渡期一般性轉(zhuǎn)移支付規(guī)模偏小，不能滿足均衡地區(qū)間財(cái)力的要求。以過(guò)渡期一般性轉(zhuǎn)移支付為例，1995年僅為21億元，2000年達(dá)到85億元，到2001年為138億元（僅為2001年財(cái)政支出18902億元的0.73%）。另一方面，要加強(qiáng)地方對(duì)下級(jí)政府的轉(zhuǎn)移支付，特別是省級(jí)政府要增加對(duì)市縣政府的轉(zhuǎn)移支付。目前，縣級(jí)財(cái)政特別困難，而自身發(fā)展能力有限，引稅或買賣稅款等問(wèn)題嚴(yán)重，需要省級(jí)政府增加轉(zhuǎn)移支付資金。

第四，加強(qiáng)轉(zhuǎn)移支付法制建設(shè)，實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)移支付的規(guī)范化。要通過(guò)立法形式規(guī)范化轉(zhuǎn)移支付制度，既包括規(guī)范中央對(duì)地方政府的轉(zhuǎn)移支付，又包括規(guī)范地方政府對(duì)下級(jí)政府的轉(zhuǎn)移支付。轉(zhuǎn)移支付制度的法制化能夠保證地區(qū)間財(cái)力的基本不平衡，消除基本經(jīng)濟(jì)機(jī)會(huì)的歧視，又能夠減少各級(jí)政府間的轉(zhuǎn)移支付體制競(jìng)爭(zhēng)，減少無(wú)謂的社會(huì)經(jīng)濟(jì)損失。

4.3樹立經(jīng)濟(jì)稅收觀，改進(jìn)稅收計(jì)劃管理

4.3.1任務(wù)服從稅源，增強(qiáng)稅收能力估算

稅收能力估算（TaxCapacityEstimation）是指在既定稅制下，對(duì)某地區(qū)某稅種在一定時(shí)期內(nèi)經(jīng)濟(jì)中產(chǎn)生的應(yīng)征稅收進(jìn)行的估算。稅收能力表明經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中產(chǎn)生的稅收儲(chǔ)量，是一個(gè)稅收潛在能力的概念。稅收能力取決于四個(gè)因素:經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)程度、經(jīng)濟(jì)效益、稅收政策以及收入分配均衡程度。稅收能力的大小與前三個(gè)因素呈正相關(guān)關(guān)系，與最后一個(gè)因素呈負(fù)相關(guān)關(guān)系。稅收能力通常要分地區(qū)、分稅種估算，一般通過(guò)估算標(biāo)準(zhǔn)化稅率和標(biāo)準(zhǔn)化稅基來(lái)完成；或以法定稅率為標(biāo)準(zhǔn)化稅率，通過(guò)估算標(biāo)準(zhǔn)化稅基來(lái)完成。稅收能力估算工作具有六個(gè)方面的意義:①通過(guò)稅收能力估算，評(píng)價(jià)稅源的質(zhì)量狀況和變動(dòng)趨勢(shì)；②掌握稅收能力的規(guī)模，改進(jìn)稅收收入計(jì)劃管理方法，挖掘稅收收入的潛力；③為客觀、公平地評(píng)價(jià)稅收管理工作業(yè)績(jī)提供標(biāo)準(zhǔn)；④為進(jìn)一步完善現(xiàn)行稅制提供準(zhǔn)確的數(shù)量依據(jù)；⑤為建立規(guī)范的財(cái)政轉(zhuǎn)移支付制度創(chuàng)造條件；⑥在征收資金、稅務(wù)機(jī)構(gòu)、人力資源等稅收資源配置方面具有參考價(jià)值。

科學(xué)的稅收計(jì)劃必須以準(zhǔn)確的稅收能力估算為前提，而稅收能力估算又以稅基的測(cè)定為基礎(chǔ)。稅基的測(cè)定是一個(gè)系統(tǒng)工程，涉及到國(guó)民經(jīng)濟(jì)統(tǒng)計(jì)的各個(gè)部門，任何一個(gè)部門信息失真都會(huì)影響到稅收能力估算的準(zhǔn)確性。當(dāng)前，沒(méi)有納入國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算體系的地下經(jīng)濟(jì)規(guī)模龐大，統(tǒng)計(jì)數(shù)字弄虛作假的現(xiàn)象十分普遍，因此，準(zhǔn)確的稅收能力估算必須從完善統(tǒng)計(jì)方法和統(tǒng)計(jì)紀(jì)律開始。

4.3.2講究科學(xué)方法，準(zhǔn)確預(yù)測(cè)稅收收入

稅收收入預(yù)測(cè)是指一定的經(jīng)濟(jì)理論指導(dǎo)下，根據(jù)經(jīng)濟(jì)和稅收統(tǒng)計(jì)資料，在定性分析的基礎(chǔ)上，運(yùn)用定量方法，對(duì)未來(lái)稅收收入總量和結(jié)構(gòu)等發(fā)展趨勢(shì)所做出的分析、判斷和推測(cè)。稅收預(yù)測(cè)是稅收計(jì)劃管理的基礎(chǔ)性工作，稅收計(jì)劃就是稅收收入預(yù)測(cè)結(jié)果的文件化。稅收收入預(yù)測(cè)方法是否科學(xué)，使稅收計(jì)劃的準(zhǔn)確性存在很大差別。由于我國(guó)的財(cái)稅體制是以支定收，稅收計(jì)劃是根據(jù)財(cái)政部門的收入預(yù)算制定的，而且在征收稅收收入計(jì)劃是必須完成的，所以，長(zhǎng)期以來(lái)稅務(wù)部門一直未開展系統(tǒng)性的稅收收入的預(yù)測(cè)工作；對(duì)收入的預(yù)測(cè)多是短期性的，以月度或季度預(yù)測(cè)為主，并且預(yù)測(cè)方法往往是經(jīng)驗(yàn)性的推斷，沒(méi)有建立在豐富的稅源信息和嚴(yán)密的數(shù)理統(tǒng)計(jì)技術(shù)之上，預(yù)測(cè)的結(jié)果與預(yù)測(cè)人員個(gè)人的素質(zhì)、經(jīng)驗(yàn)、占有的信息量緊密相關(guān)，很容易產(chǎn)生預(yù)測(cè)偏差，以此為基礎(chǔ)編制的稅收計(jì)劃往往和經(jīng)濟(jì)稅源有很大出入。為提高稅收收入預(yù)測(cè)的科學(xué)性、準(zhǔn)確性，必須:

第一，建立稅源信息管理庫(kù)。以專職預(yù)測(cè)分析人員為主干，以基礎(chǔ)稅源管理人員為輔助，采集豐富、詳實(shí)的經(jīng)濟(jì)稅源信息，使稅收收入預(yù)測(cè)建立在可靠的基礎(chǔ)之上。

第二，建立高素質(zhì)預(yù)測(cè)隊(duì)伍。稅收收入預(yù)測(cè)是一項(xiàng)技術(shù)性、專業(yè)性非常強(qiáng)的工作，預(yù)測(cè)人員需要掌握稅收政策、稅源管理、征管狀況、統(tǒng)計(jì)分析等多方面的知識(shí)，具有繽密的思維能力，因此，必須重視預(yù)測(cè)隊(duì)伍的建設(shè)，配備具有綜合素質(zhì)、經(jīng)驗(yàn)豐富的專職人員。

第三，建立科學(xué)的稅收預(yù)測(cè)模型。稅收預(yù)測(cè)模型是運(yùn)用經(jīng)濟(jì)數(shù)學(xué)原理，建立起來(lái)的稅收收入與相關(guān)級(jí)濟(jì)變量的數(shù)量關(guān)系.利用各種經(jīng)濟(jì)數(shù)學(xué)模型對(duì)稅收收入進(jìn)行預(yù)測(cè)，比單純靠經(jīng)驗(yàn)預(yù)測(cè)稅收收入的傳統(tǒng)做法，其科學(xué)性和可靠性要提高許多，預(yù)測(cè)誤差相對(duì)較小。因此，在每個(gè)政府級(jí)別上，都應(yīng)該探索建立盡可能客觀、全面地反映本轄區(qū)稅收與經(jīng)濟(jì)相關(guān)關(guān)系的預(yù)測(cè)模型，以此作為編制稅收計(jì)劃的主要工具。

4.3.3堅(jiān)持依法治稅，弱化稅收計(jì)劃指令

第一，正確處理依法治稅與組織收入特別是稅收計(jì)劃的關(guān)系。依法治稅是組織收入的基礎(chǔ)和前提，也是稅收計(jì)劃順利完成的保障。沒(méi)有稅法做依據(jù)，稅收的強(qiáng)制性、無(wú)償性、固定性就成了無(wú)木之末。稅收決定于經(jīng)濟(jì)，又反作用于經(jīng)濟(jì)，只有堅(jiān)持依法治稅，才能充分發(fā)揮稅收的配置資源和調(diào)控經(jīng)濟(jì)的職能。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的有力維護(hù)和經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展，將會(huì)為稅收收入的可持續(xù)增長(zhǎng)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)條件。因此，要始終將依法治稅貫穿于組織收入和稅收計(jì)劃的全過(guò)程。

第二，改革稅收計(jì)劃分配辦法。要在充分吸取基數(shù)加增長(zhǎng)分配方法的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步考慮各地經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況。在參考各類經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的基礎(chǔ)上，運(yùn)用納稅能力估算稅源預(yù)測(cè)方法，以各地的稅源情況為依據(jù)分配稅收計(jì)劃，使稅收計(jì)劃更加趨于科學(xué)合理，完不成稅收任務(wù)不應(yīng)成為對(duì)稅務(wù)部門“一票否決”的理由。

第三，建立稅收計(jì)劃調(diào)整機(jī)制。經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不確定因素較多，增減收因素變化較快，要根據(jù)各地重要稅源的變化情況，適當(dāng)調(diào)整各地的稅收計(jì)劃，允許稅收計(jì)劃和實(shí)際完成數(shù)之間有一定的波動(dòng)幅度，正確對(duì)待稅收進(jìn)度問(wèn)題，月度計(jì)劃不應(yīng)是年度計(jì)劃的簡(jiǎn)單數(shù)學(xué)平均，不能強(qiáng)求絕對(duì)的“均衡入庫(kù)”，努力使稅收計(jì)劃與稅源相符。

第四，加大對(duì)稅收征管質(zhì)量的考核。組織收入工作的考核，要由對(duì)量的考核逐步轉(zhuǎn)變?yōu)閷?duì)質(zhì)的考核，正確處理完成稅收計(jì)劃與依法治稅的關(guān)系，逐步弱化稅收計(jì)劃，變指令性計(jì)劃為指導(dǎo)性計(jì)劃，實(shí)現(xiàn)由考核稅收任務(wù)向考核征管質(zhì)量的過(guò)渡。

4.3.4采取有效措施，提高稅收努力程度

稅收努力程度即征收率，是實(shí)際入庫(kù)數(shù)與稅收能力的比值。征收率的高低說(shuō)明稅收征管水平的高低和征管力度的大小。它提供了一個(gè)較為客觀的評(píng)價(jià)稅收工作業(yè)績(jī)的綜合標(biāo)準(zhǔn)。在指令性稅收計(jì)劃體制下，實(shí)際的稅收收入任務(wù)完成情況往往成為稅收努力程度的最主要標(biāo)志，為避免由此引起的惡性稅收競(jìng)爭(zhēng)，應(yīng)改變“任務(wù)決定一切”的做法:

第一，稅收計(jì)劃完成情況可以作為稅務(wù)努力程度的參照標(biāo)準(zhǔn)。科學(xué)制定的稅收計(jì)劃體現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)對(duì)稅收的決定作用，是稅收努力程度的數(shù)量化反映，如果放棄稅收計(jì)劃標(biāo)準(zhǔn)，就會(huì)使組織收入工作失去了基本的參照系和具體的努力方向。

第二，征管質(zhì)量應(yīng)該成為稅收努力程度的衡量標(biāo)準(zhǔn)。依法征收、應(yīng)收盡收，是稅收征管的最高追求，應(yīng)進(jìn)一步完善現(xiàn)行的征管質(zhì)量考核辦法，審慎選擇相關(guān)因素，保證征管信息的真實(shí)性，建立經(jīng)濟(jì)數(shù)學(xué)模型，運(yùn)用計(jì)算機(jī)技術(shù)，得出具有客觀性、可比性的數(shù)值，以此作為對(duì)稅務(wù)部門進(jìn)行評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)。

第三，推進(jìn)征管改革和增強(qiáng)稅務(wù)人員素質(zhì)是提高稅收努力程度的根本途徑。在客觀條件既定的情況下，稅收努力程度實(shí)際上是對(duì)征管成本和征管效率的衡量，而征管成本和征管效率的高低取決于稅務(wù)機(jī)構(gòu)的管理模式和稅務(wù)人員的素質(zhì)，從目前情況看，推進(jìn)以信息化建設(shè)為依托的稅收征管改革、重新設(shè)計(jì)管理流程、設(shè)置稅務(wù)機(jī)構(gòu)、建立高素質(zhì)的稅務(wù)干部隊(duì)伍，對(duì)提高稅收努力程度的意義，要比片面強(qiáng)調(diào)稅收計(jì)劃更為深遠(yuǎn)和重大。

4.4創(chuàng)造規(guī)范政府間稅收競(jìng)爭(zhēng)的基礎(chǔ)條件

西方學(xué)者對(duì)政府間稅收競(jìng)爭(zhēng)的研究往往基于一系列假設(shè)，如要素可以自由流動(dòng)而且遷移成本很小，居民和廠商對(duì)不同轄區(qū)的稅收和公共支出組合有充分信息，政府根據(jù)居民和廠商的偏好做出決策等，這些假設(shè)在有關(guān)國(guó)家一般能夠得到某種程度的滿足。在我國(guó)，盡管政府間稅收競(jìng)爭(zhēng)是一個(gè)客觀存在，而且可以設(shè)想，在地方政府被賦予一定的稅收立法權(quán)之后，政府間稅收競(jìng)爭(zhēng)將更為普遍，但這些基礎(chǔ)條件仍不很具備，這是研究我國(guó)政府間稅收競(jìng)爭(zhēng)時(shí)需要特別關(guān)注的問(wèn)題。

4.4.1建立統(tǒng)一的竟?fàn)幰?guī)則

稅收競(jìng)爭(zhēng)不是簡(jiǎn)單的政治競(jìng)爭(zhēng)，也不是一般的經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)，而是兩者的有機(jī)結(jié)合。因此，要取得良好的效果，稅收競(jìng)爭(zhēng)必須建構(gòu)統(tǒng)一的競(jìng)爭(zhēng)規(guī)則。首先，必須建立和完善一般市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)規(guī)則，讓大多數(shù)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)者按照市場(chǎng)規(guī)則行事。市場(chǎng)規(guī)則的形成和完善，一是要借鑒市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家的普遍經(jīng)驗(yàn)，采取“拿來(lái)主義”的態(tài)度；二是要依靠市場(chǎng)主體的自發(fā)博弈，通過(guò)哈耶克的所謂“自發(fā)秩序”來(lái)完成。通常來(lái)講，一般規(guī)則的形成可以采取前者的方法，因?yàn)樗话愣冀?jīng)過(guò)長(zhǎng)期的實(shí)踐檢驗(yàn)；而具體規(guī)則的形成則主要依靠市場(chǎng)中的具體行為者之間的博弈行動(dòng)，通過(guò)這種不斷的博弈行為能夠產(chǎn)生最為有效的競(jìng)爭(zhēng)規(guī)則。

其次，要逐漸建立和完善稅收競(jìng)爭(zhēng)規(guī)則。建立和完善稅收競(jìng)爭(zhēng)規(guī)則，實(shí)質(zhì)上是要對(duì)政府行為規(guī)則進(jìn)行界定和規(guī)范。目前，各級(jí)各地政府在開展政務(wù)活動(dòng)時(shí)大多缺乏競(jìng)爭(zhēng)規(guī)則觀念，各自為政，缺乏公平競(jìng)爭(zhēng)的理念。稅收競(jìng)爭(zhēng)規(guī)則的形成，一方面要鼓勵(lì)各級(jí)各地政府開展稅收竟?fàn)幓顒?dòng)，引導(dǎo)要素資源的流動(dòng)；另一方面要引導(dǎo)各級(jí)各地政府開展稅收競(jìng)爭(zhēng)活動(dòng)，推動(dòng)政府行政服務(wù)職能的轉(zhuǎn)變及效率的提高。在這種競(jìng)爭(zhēng)活動(dòng)中，中央政府要將有效的競(jìng)爭(zhēng)規(guī)則固定下來(lái)，以之指導(dǎo)政府間的稅收競(jìng)爭(zhēng)。

4.4.2推進(jìn)民主決策

政府間稅收競(jìng)爭(zhēng)實(shí)際是稅收價(jià)格與相應(yīng)的公共服務(wù)的競(jìng)爭(zhēng)，稅收競(jìng)爭(zhēng)的有效開展必須以居民能夠充分地表達(dá)對(duì)稅收和公共支出組合的偏好為基礎(chǔ)。因此，應(yīng)建立適當(dāng)機(jī)制，提高居民對(duì)政府決策的參與和監(jiān)督:

第一，加強(qiáng)人大機(jī)構(gòu)和制度建設(shè)。擴(kuò)大基層直接選舉，使得選出的人大代表真正代表廣大選民的利益，使得人大代表不再只是榮譽(yù)職稱，使得人大不再僅僅是“橡皮圖章”。一些重大事務(wù)的立法權(quán)和決定權(quán)必須掌握在真正代表廣大選民(也就是人民)的人大代表手里。在此基礎(chǔ)上，可以在人大設(shè)立一個(gè)地區(qū)委員會(huì)，負(fù)責(zé)省及省以下事務(wù)與問(wèn)題的協(xié)調(diào)和反映工作。另外，在我國(guó)還可設(shè)立類似于美國(guó)國(guó)會(huì)預(yù)算局那樣的機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)批準(zhǔn)政府預(yù)算并監(jiān)督預(yù)算的執(zhí)行。

第二，政府的全部財(cái)政收支預(yù)算均應(yīng)由同級(jí)人大審議批準(zhǔn)，必要的調(diào)整必須由人大常委會(huì)批準(zhǔn)，政府負(fù)責(zé)人掌握的預(yù)算機(jī)動(dòng)資金的額度不能太大，并且對(duì)資金使用應(yīng)該規(guī)定明確的范圍和原則。

第三，細(xì)化政府預(yù)算，特別是支出應(yīng)具體到本級(jí)政府的每個(gè)部門、每一項(xiàng)目，使人大對(duì)政府收支活動(dòng)能夠全面掌控。

第四，對(duì)非固定性的特別支出，如公共工程，必須另行單獨(dú)編制細(xì)化預(yù)算，定期向人大報(bào)告。

第五，對(duì)重要性決策，應(yīng)通過(guò)聽(tīng)證會(huì)等形式，吸收居民參與；對(duì)特別重大的決策，應(yīng)提交全體居民討論。

4.4.3消除地區(qū)壁壘

第一，改革戶籍制度，取消對(duì)居民流動(dòng)的不合理限制。除政府部門公務(wù)人員可以限定由本轄區(qū)居民擔(dān)任外，地方政府對(duì)進(jìn)入本轄區(qū)非政府部門工作的人員不能附加任何歧視性條件。居民遷移到某一轄區(qū)滿一定期限，并有合法、穩(wěn)定的收入來(lái)源或財(cái)產(chǎn)時(shí)，應(yīng)該享有本地居民全部的權(quán)利。

第二，改革收入分配制度，實(shí)行居民收入的完全貨幣化割斷居民和特定地區(qū)的人身依附關(guān)系。

第三，改革社會(huì)保障制度，開征社會(huì)保障稅，提高社保資金統(tǒng)籌級(jí)別(至少到省級(jí))，建立社保資金跨區(qū)域流動(dòng)和調(diào)配的制度，使居民可以享受全國(guó)大致統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的基本社會(huì)保障。

第四，消除資源(包括自然資源和產(chǎn)品)流動(dòng)的地區(qū)封鎖，除國(guó)家管制的資源外，資源可以在全國(guó)范圍內(nèi)自由流動(dòng)，地方政府不能擅自出臺(tái)限制本轄區(qū)資源流出的政策，不能為資源流動(dòng)設(shè)置人為障礙。

第五，消除對(duì)國(guó)內(nèi)資本流動(dòng)的控制。政府不應(yīng)當(dāng)直接為資本的流動(dòng)指定特定的區(qū)域，為實(shí)施區(qū)域開發(fā)戰(zhàn)略而確需調(diào)整資本區(qū)域構(gòu)成時(shí)，應(yīng)該通過(guò)財(cái)政投資、稅收政策等引導(dǎo)資本流向，也可以通過(guò)財(cái)政轉(zhuǎn)移支付支持特定地區(qū)改善投資環(huán)境，提高轄區(qū)競(jìng)爭(zhēng)力。目前特別要做的是減少公有資本占總資本的份額，因?yàn)楣匈Y本總是和特定的地區(qū)相聯(lián)系，這是社會(huì)資本流動(dòng)性差的主要原因。

4.4.4推行政府官員“守土”負(fù)責(zé)制

加拿大財(cái)政學(xué)家理查德.伯德說(shuō):“促進(jìn)好的稅收競(jìng)爭(zhēng)的根本機(jī)制，一是居民能夠?qū)Σ煌貐^(qū)的公共服務(wù)和稅收價(jià)格進(jìn)行比較，二是居民能夠影響和改變政府的決策。”因此，必須建立政府官員對(duì)當(dāng)?shù)鼐用竦摹笆赝痢必?fù)責(zé)制:一是取消上級(jí)政府對(duì)下級(jí)政府官員事實(shí)上的任免權(quán)，政府官員應(yīng)該完全由本地居民通過(guò)人大及其常委會(huì)任免；二是改變地區(qū)回避和異地為官的做法，政府官員應(yīng)該從在本地居住滿一定期限并將繼續(xù)居住的人士中選舉產(chǎn)生:三是對(duì)依法任命的政府官員，在任期未屆滿之前，除非讀職或犯罪，不得擅自罷免、撤職或調(diào)任；四是建立制度化、可操作的政府官員述職、彈劫制度，讓居民能夠重新選擇他們的人；五是政府官員公務(wù)行為公開化，對(duì)新聞媒體的控制應(yīng)依法進(jìn)行，以發(fā)揮“第四種權(quán)力”的監(jiān)督作用，彌補(bǔ)居民信息的不足。

4.4.5健全官僚績(jī)效考評(píng)機(jī)制

計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代及行政性分權(quán)階段實(shí)行領(lǐng)導(dǎo)干部行政任命制，地方社會(huì)總產(chǎn)值指標(biāo)、經(jīng)濟(jì)增幅、招商引資數(shù)量等成為考核干部政績(jī)的主要標(biāo)準(zhǔn)，是造成地方政府不正當(dāng)竟?fàn)帯⒗媾蛎洝⒅厮俣容p效益、重形式輕內(nèi)容的重要原因之一。因此，應(yīng)本著局部效益和全局利益、重點(diǎn)任務(wù)和全面工作、短期目標(biāo)和長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展相結(jié)合的原則，制定全面、科學(xué)的地方政府政績(jī)考核指標(biāo)、考核辦法及激勵(lì)措施，并盡可能地形成規(guī)范化的官僚績(jī)效考核和升遷制度，要徹底改變片面關(guān)注數(shù)量性經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的做法，不僅關(guān)注數(shù)字，而且關(guān)注數(shù)字背后的東西，不僅關(guān)注財(cái)政收人和GDP的增長(zhǎng)情況，而且關(guān)注結(jié)構(gòu)調(diào)整、勞動(dòng)就業(yè)、居民收人、社會(huì)穩(wěn)定等可持續(xù)發(fā)展情況，不僅關(guān)注官僚任職期間的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，而且關(guān)注發(fā)展經(jīng)濟(jì)所采取的方法和手段，即依法行政指標(biāo)、社會(huì)文明指標(biāo)，形成正確的導(dǎo)向，不能引誘或促動(dòng)官僚追求不正當(dāng)?shù)睦妗?/p>

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