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摘要：從企業的國際化戰略和生存戰略考慮，加強對境外工程管理已是大勢所趨。境外工程管理水平如何？最終是要通過工程項目的經濟效益體現出來。工程項目的經濟效益到底怎么樣，只有通過企業內部相對比較獨立的比較具有權感性的管理部門即審計部門對工程項目進行審計后得出的經濟效益才是比較客觀實際的。故此，本文從影響工程項目經濟效益的幾個關鍵點進行了重點闡述。而對工程項目的管理水平做出全方位的實事求是的鑒證與評價，并指出管理中的各種缺陷與弊端，提出有價值的管理建議，促進企業的可持續發展能力的提高及經濟效益的增長，乃是經濟效益審計的宗旨。

隨著境內施工企業向國際化戰略目標泊邁進，境外工程所占的企業產值比重將越來越大。目前，就我所了解情況來說，境外工程大多處于虧損狀態，有的工程項目甚至嚴重虧損。由于有些工程項目早已完工或是接近尾工而一直沒有一個相對較獨立的專業監督管理部門去進行客觀公正的鑒證與評價，以致于工程項目虧損的內在原因不清楚，虧損項目的具體責任人員和責任部門不明確，虧損項目的相關責任人員照常調動、升遷或獎勵；由此造成了企業生產的惡性循環，即：企業產值完成的越多，企業虧損幅度越大，而企業債務也越大，包袱也愈加沉重。

從企業的國際化戰略和生存戰略考慮，加強對境外工程管理已是大勢所趨。對于以追求盈利目標的企業經濟組織來講，想方設法拼出國門或出境顯然是不夠的，它還要求必須不斷地提升企業的獲利能力，并不斷提高企業的經濟效益；否則，這將難以在國際市場中立足，甚至危及到企業的最終生存目標。因此，境內企業對境外工程的管理重點仍將是企業的獲利能力與經濟效益。境外工程管理水平如何最終是要通過工程項目的經濟效益體現出來。工程項目的經濟效益到底怎么樣，只有通過企業內部相對比較獨立的比較具有權威性的管理部門即審計部門對工程項目進行審計后得出的經濟效益才是比較客觀實際的；同時，對工程項目的管理水平作出全方位的實事求是的鑒證與評價，并指出管理中的各種缺陷與弊端，提出有價值的管理建議，促進企業的可持續發展能力的提高及經濟效益的增長。如某集團公司在某國承接了一個價值2500萬美元的水電工程，1995年底開工，工期一拖再拖，項目經理也換了4個，直到2000年3月底水電機組才是備移交條件。其間，項目部主管部門的財務部門和集團公司總部財務部門均分別去現場查看了財務情況，時間也都在一個月左右，結果卻還是沒有將項目部的情況弄得十分清楚。最后，通過該集團公司審計部門去審計，才把此國外工程項目部的總體情況查清楚，由于其管理混亂，長期缺乏監督機制，造成虧損1308萬美元，虧損幅度高達52.32%，并找出了影響虧損的各種因素，提出了加強管理的建議，受到公司領導的廣泛好評。因此，境外工程的管理離不開公司內部審計的監督與服務。

境外工程經濟效益審計的內容與方法，我認為主要應從以下幾個方面入手：

一、做好審計項目的前期準備工作

境外工程不同于境內工程，其涉及的內容遠比境內工程復雜，并且到境外實地審計的成本也遠遠高于境內工程項目審計成本。因此，做好審計項目的前期準備工作尤為重要。

一般來說，其前期準備工作應包括如下內容：

一是了解工程合同鑒約階段的相關情況。即：工程項目的招投標情況，中標簽約的背景資料，合同價的預算分解資料，將中標合同的價格在國際市場上尋價，了解中標價格的高低情況，合同條款中對我方不利的合同條款，尤其是履約保函條款的變化及索賠保險條款等對我方不利條款因素的增加及其修訂原因，以便分清有可能導致工程項目虧損的源頭因素及相關責任情況。

二是了解工程開工前的準備情況。即：項目部機構、人員組建情況及相關文件，境外項目部工作人員的工資獎金控制性指標文化，境外工程有關工程分包及設備物質的采購、運輸及出入庫管理等方面的規定，若是EPC合同（即工程設計、采購、施工合同），則還包括對設計分包商或是對設計方面的管理規定等。

三是了解工程施工階段的合同履約情況。主要是從境外項目部的主管部門及相關部門了解工程施工的工程形象進度、工程質量、永久設備及備品備件的采購質量和安裝質量、永久設備工程的操作維護手冊等是否滿足業主的要求，以及工程施工、設備物資采購、運輸和設計等方面存在的有關問題。

四是了解工程完工階段的相關情況。即：境外工程項目部與境內各有關單位的往來結算情況。如與境內企業的資金往來情況，財務結算的情況，境內工程量的簽證認可情況，設備物資的境內和境外采購、運輸情況以及設備、物資的出口退稅情況。

通過審計項目的前期準備工作，可對境外工程的基本情況及其管理運作狀況有一個初步了解，然后據此擬訂境外工程項目經濟效益審計的審計工作方案和審計實施方案，以便下達審計通知書。值得注意的是國外工程審計小組人員的構成應本著業務熟練，責任心強，工作主動、成本節約的原則進行搭配。

二、做好現場審計工作，并根據現場實際情況，調整完善審計工作計劃

1、根據經濟效益審計的工作目標，選取靈活的測試方法，做好各項符合性測試工作。①是工程施工管理中有關形象進度、質量、安全以及財務結算資料和工程索賠資料的準備等方面的測試；②是設備物質的采購，運輸及出入庫管理方面測試；③是與業主往來函件管理的測試；④是與境內主管部門及相關部門往來文件資料的收發管理測試；⑤是工程施工暴露出的有關問題的解決處理機制的有效性與及時性測試；⑥是工程成本控制管理方面的測試；⑦是各種不相容職責崗位方面的測試；⑧是合同履約責任及經濟責任追究管理方面的測試。

通過上述各項符合性測試，確定實質性審計工作的重點

2、統籌兼顧，合理分工、做到各負其責，各盡其力。圓滿完成實質性審計工作

合同簽訂階段的審計工作。進一步審核影響工程虧損的源頭因素，界定相關責任。主要是中標合同的有關漏項項目，中標價格的高低因素，中標合同中對我方不利的條款及其有關的修訂條款等。如：某公司承包的境外工程項目，便是在報價中遺漏了計算機操作系統項目；又如：履約保函金額的比例由一般規定不得超過合同金額的25%突然調至35%便是增加了承包工程方10%的虧損風險因素。

工程施工階段審計工作。①工程工期審計。對于經濟效益審計來講，工程完工的工期審計便是其重中之重。如何對工期進行審計呢？以水電工程為例，業主要求的工期一般是指自工程項目開工日至水電機組的移交日。首先，應審核工程施工過程中所有水電機組的實際安裝工期，并取得原始資料。其次，根據中標合同及項目部與業主的工程變更令，找出所有機組的計劃安裝工期；再次，將計劃安裝工期與實際安裝工期進行比較，計算出所水電機組實際安裝工期超計劃安裝工期的天數（項目虧損一般均延誤了工期），并扣除業主確認的因自然災害、戰爭等不可抗力對工期延誤的天數以及因為業主方面的原因導致工期延誤的天數，這樣剩余的超計劃天數便是我方因管理不善造成的拖延工期的天數。最后，再對我方原因拖延工期的各項環節進一步審核，界定責任人及責任部門。如：土建工程、安裝工程及永久設備（含備品備件）的缺陷拖延工期的天數及其原因。如是EPC合同，還要考慮因設計原因而影響工期的天數。當然，這種分項界定非常困難，但只要把上述各項影響工期環節的工作做深做透，要完成這項工作也不是不可能的。②成本審計。首先，以中標合同及其預算成本分解資料為基礎，逐項審核各項成本的實際支出情況，最終匯總各在異想天開大項的超支與節約情況。在實際工作中，可以按成本項目分大項進行重點比較分析，如抽查土建工程類及永久成套設備類成本超支與節約情況。其次，分析各大類成本超計劃的原因。最后，界定成本責任區及相關責任人。③設備物資采購、運輸、出入庫管理的審計。首先，應對現場所有物質及設備進行全面認真地實際盤點，計算出審計截止日的庫存設備、物質的數量及其金額。其次，抽查倉庫臺賬及出入庫登記記錄，并與財務上的設備物質明細賬進行核對，計算出設備物質盤盈盤虧數量及金額。在此，需要說明的是，如是工程完工階段的審計，審計組還應根據工程當地政府有關部門對外來工程設備物質的出入境管理規定，在審計報告尚未出來之前，先向我方境內公司總部提出有關庫存設備物資處理的審計建議書，為公司盡可能地把損失減少到最低程度，充分發揮內部審計的服務功能。如，我們這次在對所屬某國外項目部進行工程效益審計時，因工程已完工，當地海關提出，我們國外項目部的剩余工程設備物資應于2000年9月13日前全部出境，否則便對其進行全部沒收，便處以罰款。因此，為了解取時間，我們提前向國內公司總部出具了心項審計建議書，得到總部的采納，避免了因沒收及罰款所造成的損失。最后，查閱項目部與業主就有關設備及物質方面存在總是的往來函件，同時，查閱該設備或物資的購銷、運輸合同以及財務上與此有關的資金支付情況及財務賬務處理情況。必要時，還應找相關經辦人，使用人了解情況，甚至進一步調查取證，以規避設備物質方面存在的重大風險。④分包單位的相關審計。首先，審核分包合同條款，有無我方人員的因業務原因或是工作疏忽等原因導致將分包商的風險轉移到我方身上以及有無責任追究條款。其次，審核分包合同的實際履約情況，分析合同履約情況中出現差異的原因及相關方的責任以及責任追究制度的執行情況。⑤管理審計。該分項目審計主要是為經濟效益審計的結果合理劃分責任人和責任單位或者責任部門。因此，該分項目審計主要應從以下方面進行審計：首先，根據工作業務流程示意圖找出其管理體制本身存在的先天性缺陷；其次，根據該工程項目的有關管理分工情況及其內部控制制度的執行情況找出其管理體制本身存在的后天性缺陷；最后，對影響效益的各種因素進行綜合分析，區分主客觀因素并力爭量化反映，將責任落到各責任單位。

其他如財務結算審計，工程索賠的審計以及工程量的審核比較等項目較簡單，本文就不再贅述。

上述各項實質性審計工作均應結合審計項目的各項前期準備工作互相核對，綜合分析，突出重點，少走變路，進一步深入審計，才能達到較好的審計成果。

三、認真撰寫經濟效益審計報告

境外工程的現場審計，必須現場出具審計報告初稿，并經現場有關負責人的簽字認可，如涉及境內相關部門及企業，還應征求他們的意見，由于現場審計時間有限，這就要求審計組人員必須對各自的工作情況分類進行綜合消化后寫成個人工作小結，然后統一交到審計組主審人員手中，便于主審綜合資料，撰寫報告。報告中必須對工程項目的經濟效益情況作出客觀實際的鑒證，對影響項目經濟效益的原因必須深入闡述，并應對造成虧損的相關責任進行初步的界定，對成責要實事求是的總結，對問題也要一五一十地進行大膽披露，并據此從關系到企業發展的全局高度去考慮問題，去提出審計建議。