第一條為規范接受境外制藥廠商委托加工藥品備案管理工作，根據《藥品生產監督管理辦法》第三十七條，制定本規定。

第二條接受境外制藥廠商委托加工藥品，系指境內藥品生產企業接受境外制藥廠商的委托加工藥品，所加工藥品不得在中國境內銷售、使用。

第三條委托方應是持有該加工藥品境外上市許可或銷售許可的制藥廠商或其委托人。

受托方應是持有與該加工藥品的生產條件相適應的《藥品GMP證書》的境內藥品生產企業。

第四條委托雙方應遵守我國的法律、法規，不得侵犯他人的合法權益。

第五條委托雙方應當簽署藥品委托加工合同，內容應當明確規定雙方的權利與義務、法律責任等。藥品質量由委托方負責。

各省、自治區、直轄市衛生廳局，衛生部衛生監督中心：

為配合《衛生部關于進一步規范健康相關產品監督管理有關問題的通知》(衛法監發[*]1號)的順利執行，現將有關具體實施意見通知如下：

一、已獲得衛生許可批件/批準證書/備案憑證（以下稱衛生許

可批件）的國產產品向境外轉讓或委托境外企業生產加工的，在申請進口產品衛生許可批件時，除按我部有關規定提交申報資料外，還應當提供下列資料：

1、轉讓合同或委托生產企業出具的關于委托生產的證明文件，該證明文件應有中國公證機關的公證。

2、原衛生許可批件復印件。

摘要：委托加工應稅消費品業務內容極為繁雜，并主要涉及代收代繳消費稅、受托加工、代墊輔料、原料發出以及后續處理等眾多環節，其后續處理環節又可劃分為直接出售、非直接銷售等多種情形，因此其會計處理過程也相對較為復雜。受會計準則相關規定滯后性和委托加工應稅消費品后續業務復雜性等因素的共同影響，實務處理過程中不同企業對委托加工應稅消費品的會計處理存在較多差異性。基于上述原因，本文在準確界定委托加工應稅消費品概念的基礎上，通過梳理相關會稅政策，結合案例分析其會計處理過程及存在的問題，并從會計科目設置、會稅規定完善、特殊業務會計處理規范三個方面提出相應優化建議。

關鍵詞：消費稅應稅消費品委托加工

一、引言

現行稅法規定委托加工應稅消費品由受托方收代繳消費稅，同時其后續處理相對較為復雜，企業需要根據實際用途即直接銷售或連續生產進行差異化處理，前一種情況下企業不再交納消費稅，后一種情況下代扣代交消費稅需要按規定準予抵扣。委托加工應稅消費品是指受托方只代墊部分輔助材料和收取加工費，委托方提供原料和主要材料加工的應稅消費品[1]。現行會計準則下其會計處理難點主要表現在以下兩個方面：其一，用于出售或連續加工時消費稅的處理方法；其二，代收代繳消費稅的處理方法。由此可以看出，對消費稅的核算是委托加工應稅消費品會計處理過程中的難點。雖然多年來我國相繼出臺了多項稅法和會計準則對其進行規范，但是現階段委托加工應稅消費品會計處理存在明細核算不統一、會計科目設置偏少、稅會規定不相匹配、特殊業務會計處理規定不完善等問題。為了提高委托加工應稅消費品會計處理的準確性和改進現行會計核算方法，在明確概念和相關會稅政策的基礎上，結合案例從用于非直接銷售和用于直接銷售兩個方面探討詳細會計處理過程，進而分析會計處理過程中存在的問題，并提出針對性優化建議，以期為我國委托加工應稅消費品會計處理研究提供參考和借鑒。

二、委托加工應稅消費品的界定及相關會稅政策梳理

（一）委托加工應稅消費品的界定

[摘要]視同銷售是稅法中對某些不符合銷售定義的特殊行為進行的特別處理，在現行的《企業會計制度》和修改前的企業會計準則中對于視同銷售的會計處理有過特別的規定。今年新頒布的《企業會計準則》對此作了重大的修改。

[關鍵詞]新會計準則視同銷售會計處理

我國新會計準則體系于2006年2月15日由財政部，自2007年1月1日起在上市公司范圍內實施。新會計準則體系借鑒了國際會計準則中適合中國實情的內容，與國際會計準則之間保持了高度的趨同性。與我國現行的《企業會計制度》和修改前的企業會計準則相比，在很多方面有了較大的調整。本文僅就新準則中關于增值稅視同銷售部分的會計處理作以分析總結。

一、視同銷售業務的內容

視同銷售是在增值稅稅收中的一個專用語，根據《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第四條規定，單位或個體經營者的下列行為視同銷售貨物：⒈將貨物交付他人代銷；⒉銷售代銷貨物；⒊設有兩個以上機構并實行統一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送至其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）除外；⒋將自產或委托加工的貨物用于非稅項目；⒌將自產、委托加工或購買的貨物作為投資、提供給其他單位或個體經營者；⒍將自產、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；⒎將自產、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；⒏將自產、委托加工或購買的貨物無償贈送給他人。

原財會字(1997年)26號文《關于將自己的產品視同銷售如何進行會計處理的復函》中指出:“企業將自己生產產品用于在建工程、管理部門、非生產性機構、捐贈、贊助、集資、廣告、樣品職上獎勵等力面，是一種內部結轉關系，不存在銷售行為，不符合銷售成立的標志，企業不會因將自己生產的產品用于在建上程而增加現金流量，也不會增加企業的營業利潤”。會計上不作銷售處理，而按成本轉賬。但在此次頒布的新會計準則中，對于視同銷售部分的賬務處理重新進行了規定。

編者按：本論文主要從交納消費稅的企業，應在“應交稅金”科目下增設“應交消費稅”明細科目進行會計核算；企業生產的需要交納消費稅的消費品等進行講述，包括了企業以生產的應稅消費品作為投資按規定應交納的消費稅、需要交納消費稅的委托加工應稅消費品，于委托方提貨時，由受托方代扣代交稅款等，具體資料請見：

企業要做到正確繳納消費稅，就必須充分掌握消費稅的處理技巧，故對有關消費稅會計處理辦法介紹如下：

（1）交納消費稅的企業，應在“應交稅金”科目下增設“應交消費稅”明細科目進行會計核算。

（2）企業生產的需要交納消費稅的消費品，在銷售時應當按照應交消費稅額借記“產品銷售稅金及附加”科目，貸記“應交稅金——應交消費稅”科目。實際交納消費稅時，借記“應交稅金——應交消費稅”科目，貸記“銀行存款”科目。發生銷貨退回及退稅時作相反的會計分錄。

企業出口應稅消費品如按規定不予免稅或退稅的，應視同國內銷售，按上款規定進行會計處理。

（3）企業以生產的應稅消費品作為投資按規定應交納的消費稅，借記“長期投資”科目，貸記“應交稅金——應交消費稅”科目。