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cpa審計知識點歸納范文第1篇

關鍵詞：法務會計 國外研究 文獻綜述

一、引言

法務會計起源于美國，近年來在國際社會上受到廣泛關注。根據(jù)1996年《美國新聞與世界報道》雜志的跟蹤調(diào)查結(jié)果，法務會計排在美國20大熱門專業(yè)的首位。改革開放以來，我國的市場經(jīng)濟得到極大發(fā)展，經(jīng)濟環(huán)境日益復雜化，國內(nèi)開始產(chǎn)生了對法務會計的需求，這種實務需求要求建立理論基礎。因此，我國于20世紀90年代從美國引入法務會計。隨后的幾十年中法務會計在我國有一定的發(fā)展。但由于我國的法務會計研究起步晚，研究進展緩慢，受關注程度低等因素，法務會計理論與實務目前仍處于初級階段。由于西方國家（尤其是美國）在會計理論研究與實務操作方面均處于世界領先地位，系統(tǒng)梳理國外法務會計的理論研究情況能夠?qū)χ袊鸬浇梃b和指導作用。通過ProQuest ABI-inform數(shù)據(jù)庫、Jstor外文過刊數(shù)據(jù)庫、以及SSRN數(shù)據(jù)庫以“forensic accounting”為關鍵詞進行搜索，從返回的結(jié)果中挑選出歷年來具有代表性的重要文獻共計22篇，文獻全部于最后的參考文獻中列示。由表（1）可以看出，檢索到的法務會計國外文獻共22篇（部），其中著作4部，學術論文18篇。學術論文中有10篇刊登在Journal of Accountancy、The cpa Journal 、Journal of Forensic Accounting這三家刊物上，說明這三家刊物在法務會計研究領域有一定的影響。其他的8篇分別刊登于另8家刊物，這說明業(yè)界對法務會計廣泛關注。本文希望通過對國外具代表性的法務會計研究文獻進行綜述，總結(jié)國外法務會計研究的發(fā)展歷程，并對國外的研究進行簡要評價，通過對國外研究的總結(jié)，來指導我國法務會計的研究方向，以推動我國法務會計的發(fā)展。

二、國外法務會計研究綜述

（一）20世紀90年代以前的探索性研究 Maurice E. Peloubet（1946）是第一個在學術文獻中使用“Forensic accounting（法務會計）”一詞的人。Peloubet是一家會計師事務所的合伙人，同時也是一位多產(chǎn)的學者，他在其文章中預測了法務會計的興起。之后的研究主要集中于CPA（注冊會計師）或一般會計人員作為專家證人（Expert witness）出庭作證。Kenneth W Robinson（1951）認為CPA參與司法審判有兩個原因：商務行為日益復雜；法官、陪審團以及律師的會計知識有限。他總結(jié)了CPA在訴訟支持中的兩個作用：必要的訴訟準備；出庭作證。Robinson是最早在文獻中強調(diào)專家證人獨立性的學者。Max Lourie（1953）在其發(fā)表的文章“Forensic accounting（法務會計）”中明確提出了“法務會計”的概念：即是與執(zhí)法相關的會計實務。并探討了一些細節(jié)問題，如審前的準備、可能出現(xiàn)的問題、證據(jù)注意事項等。進入20世紀80年代，美國的經(jīng)濟環(huán)境更加復雜多變，出現(xiàn)了房地產(chǎn)崩潰和垃圾債券等問題，在解決這些案件的過程中，法務會計開始進入人們的視野。Francis C Dykeman，Ronard Press（1982）出版了《法務會計：作為專家證人的會計師》一書，該書以專家證人的訴訟支持為重點介紹了法務會計的司法程序，以及會計師在司法程序各個階段的不同角色。Jesse Newton，Collier（1989）提出了法務會計人員應時刻注意的問題： CPA法務會計的主要服務對象是律師；事務所在確定提供訴訟支持服務時應考慮是否存在利益沖突，以及合格的專家人選；注冊會計師是專家證人還是咨詢師；訴訟支持的業(yè)務范圍。

（二）20世紀90年代以后的拓展性研究 進入20世紀90年代以后，法務會計的業(yè)務領域極大拓寬，美國實務界出現(xiàn)了各種類型的法務會計案例。實務界對于法務會計的需求不再只局限于專家證人，涉足了各個領域。同時，法務會計從業(yè)人員也日益增多，到1997年美國FBI有460名法務會計人員，是1992年的兩倍。隨著公眾對法務會計投來的新奇目光，有越來越多的學者和實務界人士加入到法務會計理論研究的行列中來。這個時期研究的特點是內(nèi)容具體，學者們常以實際案例來加以闡述。Wallace，Pauline（1992）在其論文中談到，事務所的法務會計業(yè)務收入直線上升，他認為法務會計在訴訟中的作用包括：評估項目的數(shù)量、金額；確認重要文件；出具一份具體的、平衡的數(shù)額報告；查看對方專家出具的報告；幫助律師理解金融和會計方面事項；在庭審上作出口頭證詞。成功的法務會計至少需要以下技能：查閱大量文件的能力；對商務事項的見解深刻；緊迫感和承諾意識；將復雜理論簡明表述的溝通能力；客觀性和專業(yè)性。在此期間，專家證人失職學說（Theory of expert witness negligence）開始出現(xiàn)萌芽，有學者探討了證人豁免權（Witness immunity）與專家證人不當行為（或稱為專家證人舞弊）對專家證人的獨立性和客觀性的影響。Hanson， Randall K等（1995），以Matto Forge公司成功Arthur Young會計事務所（Ernst &Young，安永的前身）在訴訟支持中的過失和舞弊為例，認為證人豁免權雖然是法定的對證人提供保護的權利，但是相關法律方面缺乏對專家證人事務和舞弊行為的問責條款。作者認為對法務會計的問責能確保法務會計從業(yè)人員的資質(zhì)和水平。Olinsky，Alan D，Mangiameli等人（1996）以實際案例作為起點，分析了舞弊審計中的統(tǒng)計問題。William T. Thornbill（1996）在其出版的《法務會計》一書中對法務會計的實物操作與基本原則都進行了闡述。G. Jack Bologna & Robert J. Lindquist（1997）運用廣泛的案例來說明在調(diào)查、偵破和預防不同案件中經(jīng)濟犯罪行為的技術方法，并通過實際案例與相關法律說明舞弊的手段和識別方法。對法務會計進行了定義：“法務和調(diào)查會計是指在證據(jù)守則的范圍內(nèi)，運用財務技能和調(diào)查心理學來解決問題。”Leslie R Masterson（1998）探討了證人豁免權與不當行為責任的關系，認為豁免權對證人的保護作用為可以保護其獨立性，但也可能損害其客觀性。Masterson認為專家證人失職學說將會在法學中出現(xiàn)，其主要內(nèi)容是證人豁免權與專家不當行為。

（三）21世紀法務會計的新發(fā)展 進入21世紀后，經(jīng)濟犯罪手段和技術越來越高明，這在客觀上使得法務會計的任務更加艱巨，對法務會計的能力要求更加苛刻。同時，法務會計有著巨大的發(fā)展前途。據(jù)Accounting Today報道，美國100強會計事務所中有近40%擴大了他們的法務會計和舞弊調(diào)查服務，而且CFE協(xié)會的會員從1992年的5500名發(fā)展到2002年的25000名。會員薪酬福利很高，地位也日趨重要。這一時期，相關研究逐漸由訴訟支持轉(zhuǎn)向舞弊和犯罪活動調(diào)查技術，研究出現(xiàn)具體化、細節(jié)化的特點。George L Johnson等人（2001）認為采用可視化框架（visual framework）有助于CPA專家整理案件的邏輯順序及理清各種關系，其特點是簡潔、清晰、便于理解。可視化框架內(nèi)容包括：列示發(fā)生的事實；明確專家和對方的要求和主張；突出相關的數(shù)據(jù)；確認缺失的數(shù)據(jù)；確認關鍵區(qū)域及客戶、律師、專家各方的責任；建立損害模型。作者以實際案例說明了專家證人在庭審前應進行的準備工作：明確此案需要哪些數(shù)據(jù)；建立各方主張的優(yōu)先次序，明確重要群體的責任以及實際發(fā)生相關的事件、理論和損害；查找相關計損理論并弄清如何計量損失。Anthony Birritteri（2001）從打擊白領經(jīng)濟犯罪的角度介紹了法務會計的作用——揭示掩蓋在報表下的真實信息。文中談到了若干學者對于普通CPA與法務會計的區(qū)別的理解。前ACFE（注冊舞弊審查師協(xié)會）主席Robert J Dipasquale認為，兩者的不同在于后者必須像罪犯那樣思考。ACFE的早期會員Rinder也同意Dipasquale的觀點，認為像罪犯那樣去思考是法務會計的第二天性。作者還提到了白領犯罪的新趨勢，包括計算機、信用卡舞弊等。D Larry Crumbley，Nicholas Apostolou（2002）對法務會計工作內(nèi)容下了定義：“通過綜合運用會計、法律、計算機技術、倫理道德和犯罪學知識來偵查財務陰謀。”作者分析了法務會計從業(yè)人員的知識結(jié)構(gòu)，創(chuàng)造性地將其分為：底層，相關會計學知識；中層，對審計、內(nèi)控、風險評估以及舞弊偵測的總體掌握；頂層，法律概況的了解；周圍，良好的溝通能力（口頭和書面）。作者指出了在民事合約糾紛案件與舞弊案件中法務會計需注意的問題。作者還詳細介紹了偵查漏報收入的五種間接方法：檢查款項的來源和去向（運用現(xiàn)金T型賬戶）；凈值分析；標記百分比；檢查銀行存款；檢查單位和數(shù)量。John F Raspante（2003）在其論文中提到，CPA提供的訴訟支持包括：提供收入、凈利潤、凈資產(chǎn)、可支配收入凈值報告；婚姻訴訟中的價值計算；企業(yè)估值；損失計算和報告；法務、調(diào)查會計服務；專家證人。這是對兩大領域理論的進一步剖析。作者還考慮了一個前人沒有涉及的問題，即是會計師自身的避損方法：進行客戶篩選；訂立詳細的服務合約；保留重要文件。文中還談到法務會計的從業(yè)資質(zhì)問題，認為從事法務會計的人員應該具有以下證書之一：CFE（注冊舞弊檢查師）；ABV/CBV（商業(yè)估值證書）。Howard W Wolosky（2004）認為法務會計與審計的不同之處在于前者無模板可循，不可預測。高員工流動率，高離異率，和道德的缺失使得舞弊現(xiàn)象日益嚴重。無紙化辦公對于CPA偵查舞弊是一項新的考驗，這也是法務會計的新趨勢。值得一提的是，作者認為偵測舞弊不僅是一個會計問題，還應上升到體制高度，建立預防舞弊的系統(tǒng)。Lester E Heitger，D Larry Crumbley（2005）對反壟斷法進行綜述，認為法務會計在反壟斷訴訟中可以提供咨詢服務等幫助，其職責是確認相關歷史會計數(shù)據(jù)再進行分析。法務會計在反壟斷訴訟中的首要任務是判斷被告是否存在掠奪性定價。作者通過實際案例說明了如何運用回歸分析與相關分析判斷一個企業(yè)是否存在掠奪性定價。

三、國外法務會計研究評價及對我國的啟示

（一）國外法務會計研究評價 一門理論的發(fā)展總是從萌芽的初級階段逐漸開始廣化與深化，法務會計的國外研究發(fā)展歷程也印證了這一點。從20世紀90年代之前的法務會計文獻可以看出，研究基本上是受法庭上專家證人這一現(xiàn)象的啟發(fā)，通過具體的案例想要分析會計人員在訴訟支持業(yè)務中的作用。20世紀90年代以后，法務會計業(yè)務得到極大拓展。法務會計研究也開始多元化，如舞弊問題、金融犯罪、法務會計在法庭上的證據(jù)問題、在民法、刑法等不同法系下法務會計人員的角色問題等。學者們大都喜歡通過具體的案例來進行闡述，說明案例研究方法在國外非常之普遍，奉行實用主義原則的現(xiàn)象也很普遍。這一點是國內(nèi)研究需要學習借鑒的地方，應提升研究的實用價值以及形成文獻的質(zhì)量。雖然有越來越多的學者進行這方面研究，法務會計發(fā)展到現(xiàn)在已頗具規(guī)模。但是在這些研究中，主要是對法律條文的解釋、歷史經(jīng)驗的總結(jié)以及案例研究，實證分析很罕見，實地研究（Field Study）也較少。重要的一點是，國外現(xiàn)有文獻中對法務會計的理論淵源和理論框架的研究極少，至今尚未形成一個完整的理論框架，反倒在國內(nèi)已經(jīng)開始了相關研究。那么作者預期在不久的將來國外研究將集中于形成相關理論，將這一領域分散知識點形成公認的、成熟的、系統(tǒng)的、可應用于實踐的科學理論。另外，本文檢索的文獻幾乎全部刊登于會計類學術刊物上，法律類刊物刊登的較少，說明法務會計的研究目前主要注重會計方面，這反映了國外研究的現(xiàn)狀。由于作者能力有限，本文選取的文獻樣本量較少，不能涵蓋所有關于法務會計的國外文獻，將在后續(xù)的研究中逐漸彌補這一缺限。

（二）國外研究對我國法務會計的啟示 （1）注重理論研究，建立理論基礎。客觀的經(jīng)濟環(huán)境使得我國的法務會計研究起步較晚、發(fā)展緩慢，但從另一方面我們可以充分借鑒國外研究的發(fā)展歷程。從研究方法來說，不同階段應該采用不同的研究方法。案例研究作為萌芽階段的啟蒙最為合適。通過對熱點經(jīng)濟案件處理的詳細介紹，重點突出法務會計的應用流程和作用體現(xiàn)。形成的研究結(jié)果具有現(xiàn)實的參考價值同時易于理解。因此，研究人員和學者大可揚棄浮華之風，腳踏實地從法務會計產(chǎn)生的源頭來探索真知。而在提煉理論框架的階段，歸納總結(jié)會起到重要作用。最后階段是對理論的不斷修正和完善，相關具體的實證分析歷來都是學者們所青睞的方法。從研究角度來說，由于法務會計是會計學與法學相結(jié)合的產(chǎn)物，那么在進行分析時就要求不僅要從會計學方面來解釋經(jīng)濟案件，并且要充分結(jié)合相關法學理論，特別是經(jīng)濟法與訴訟支持方面。從研究方向來說，雖然起步階段大量進行案例研究可以幫助人們更好的理解法務會計到底是什么。但是，研究不應該只局限于此，案例研究只是基礎階段。通過大量的案例分析，我們可以歸納總結(jié)，形成完整的理論框架，以使得將法務會計提升到理論高度轉(zhuǎn)而來指導實踐。（2）兼顧實務跟進，完善配套機制。國外法務會計發(fā)展過程告訴我們法務會計理論源于客觀經(jīng)濟環(huán)境，加強理論研究能夠幫助人們更好的弄清事實，理解理論。與此同時，理論必須反作用于現(xiàn)實，以促進更完善的機制形成。鑒于法務會計在國內(nèi)發(fā)展較晚，人們對其不甚了解，更無從知曉法務會計在相關經(jīng)濟案件中扮演的重要角色。因此，加強媒體宣傳，為大眾知曉法務會計的存在、運行建立渠道和橋梁能夠促進法務會計更好更快的發(fā)展。由于國內(nèi)法庭中甚少法務會計專業(yè)人員存在，現(xiàn)在的法務會計業(yè)務基本上都是由會計師事務所、律師事務所、咨詢公司等來提供，而且業(yè)務范圍很有限。這樣的現(xiàn)狀反應了法務會計的重要性被忽視的現(xiàn)狀，相關部門應該對此采取行動，包括加大法務會計人才培養(yǎng)力度、擴大法務會計的業(yè)務內(nèi)容和服務范圍、建立法務會計行業(yè)管理制度等。

*本文系首都經(jīng)濟貿(mào)易大學2010年研究生科技創(chuàng)新項目“法務會計在經(jīng)濟案件中的訴訟支持研究”的階段性成果

參考文獻：

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cpa審計知識點歸納范文第2篇

積極參加會計證考試的無心插柳

會計資格證考試是我有生以來參加的首個和會計職業(yè)相關的考試，這也是大多數(shù)會計人員踏上會計崗位首先要面對的專業(yè)考試，又是和會計職業(yè)相關的所有考試中最簡單的一個考試。如果想從事會計工作，卻連這個考試都無法通過，我建議應當放棄做會計的想法和追求，換一個與會計無關的、更合適的工作。這個考試很簡單，涉及的會計理論知識很少，但正是這個考試，讓我發(fā)現(xiàn)了參加考試對我實務操作的幫助、指導和促進作用。在實際工作中，師傅教的會計知識往往都是操作層面上的，無法講清楚深層次的諸如為什么要這么操作的理由。這可能跟以前高等教育不重視會計教育，全國曾經(jīng)只有兩所高校開設會計專業(yè)有一定的關系。很多單位的會計和我一樣，沒有接受過系統(tǒng)的會計教育，所掌握的技能是師傅的師傅一代一代靠傳幫帶這種模式或者途徑培養(yǎng)的，所以在培養(yǎng)徒弟的時候，繼承的是傳統(tǒng)的會計培養(yǎng)模式，只教一些編制會計憑證、登記賬簿、結(jié)賬、編制會計報表等層面的就事論事式的會計核算技術，很難教給徒弟們?yōu)槭裁匆@么做的理由。而通過會計資格考試，我在登記賬簿的時候，看其他同事做的會計憑證，以前不管采取什么手段或者方法詢問師傅，結(jié)果大多都是百思不得其解。參加考試后，突然之間大多數(shù)問題毋須再問師傅，酷似豁然開朗，能非常清楚其中的緣由，就自然感受到了會計考試給予我的職業(yè)帶來的好處。

沒有想到，好處還不止這些。由于我對這次考試非常重視，所以結(jié)果出來，我的成績是我當時所在縣第一，三門總分達到了291分，比第二名還高分，恰巧縣財政部門要組織優(yōu)秀會計人員參加全省會計知識大賽，我被選拔為了其中的一員，和其他四個同志一起代表縣參加比賽。比賽結(jié)果我獲得了個人第四名。為了這個第四名，我在財政部門的統(tǒng)一組織下，帶薪脫產(chǎn)封閉自學，當然又學到了許多理論知識。但這還不是最重要的，重要的是我從這次比賽伙伴們的嘴里大致了解了一些注冊會計師考試的內(nèi)容、知識以及注冊會計師行業(yè)的現(xiàn)狀，可以說是一次注冊會計師職業(yè)全方位的啟蒙，使我知道了會計這個大領域里還有注冊會計師這一個小領域及其與此相關的考試。從而確定了參加注冊會計師考試的計劃和決心。

積極參加注冊會計師考試的收獲

注冊會計師考試的難度大大出乎我的意料。可能是會計資格考試全縣第一名、新會計知識大賽全省第四名的驕人成績，一度使我志得意滿，有了驕傲情緒，以致不計后果，報了五科。等我領了全部考試教材，一下子傻了眼，這完全超出了預想，根本不是會計資格證、全省會計知識大賽可以比的。如果非比不可，好似面對一個兒童和面對一個大力士，要我分別跟他們摔跤定輸贏，勝負已見分曉。沒有辦法，走到了這一步，上也得上，不上也得上，我硬著頭皮著手看書，但我發(fā)現(xiàn)許多內(nèi)容我根本看不懂。怎么辦?放棄嗎?我不甘心。看不懂就看不懂，就像剛做會計的時候，看不懂憑證，我還不是依葫蘆畫瓢，記了賬，完成了工作。現(xiàn)在這些書看不懂，我不管他，繼續(xù)看下去，看完為止，一遍不懂看兩遍，兩遍還不懂看三遍，循環(huán)往復，不偏課，均衡發(fā)展，抓住每一分鐘可以復習的時間，一直堅持到考試的那一天。這樣的想法一形成，心就坦然，五本書同時看，不要求自己掌握，但要求自己一字不漏地看，看完后再從頭看起。等我看第二遍的時候，我已經(jīng)發(fā)現(xiàn)這五本考試用書相互之間有許多相互交叉重疊的知識和內(nèi)容，對這些知識點進行歸納，集中突破掌握，以合理減少其他教材的復習范圍。其次，發(fā)現(xiàn)這些考試用書里也有一些我已經(jīng)掌握的知識，把它們劃去，不再花時間復習，以盡可能地減少我還要復習的內(nèi)容。還有，有些課程之間有一些內(nèi)容還互為因果，比如《審計》，如果不能掌握一定的會計知識，要學好審計很不現(xiàn)實。慢慢地，書看三遍之時，基本能把五本考試用書串聯(lián)到了一起，初步了解了五門考試科目的輪廓及相互之間的聯(lián)系。這大大地提高了復習效率。迎來考試那一天，走進考場之前，感覺上雖然還有許多知識點沒有完全掌握，但考試結(jié)束后一個多月的等待，迎來的結(jié)果是，全科一次通過。

積極參加各類考試的成功心得

功夫不負有心人。注冊會計師考試對我來說是歪打正著，但復習方法得當，復習手段高明，花了許多常人難以想象的心血，卻是事實。在時間的安排上，每天抽六、七個小時復習，一天二十四個小時，上班八小時雷打不動，其他吃飯漱洗完成一些自己的簡單家務估計要三個小時，睡覺不到七個小時，每天都是滿負荷安排。在復習方法的選擇上，許多考試成功人士喜歡做習題，而我基本上很少做習題，以反復的看書為主，有道是：熟讀唐詩三百首，不會作詩也會湊，反復看書不但能掌握相當?shù)膶I(yè)知識，對于培養(yǎng)專業(yè)論文的寫作也有好處，做習題對于強化記憶可能有益，但對于專業(yè)論文寫作的幫助是微小的。后來這種學習方法、學習手段、學習恒心，應用到了會計師專業(yè)技術職稱考試、資產(chǎn)評估師資格考試、會計專業(yè)和教師專業(yè)高級技術職稱評審輔助考試，屢試不爽，全部取得了優(yōu)異成績――全科通過，專業(yè)論文的寫作技能也有了大幅度的長進。

在大學講課或作專業(yè)講座，總是有學生或同行問我這樣的問題，注冊會計師考試是不是很難，能不能介紹一些成功經(jīng)驗，復習期間要注意一些什么等。我的答復日趨成熟，開始一成不變，認定了一個道理，“你說難就難，你說不難就不難，關鍵是你自己想不想通過考試”；關鍵是要掌握復習要領，五門考試課程，不要人為地把它們割裂開來，要把它們放在一起復習，了解它們之間的因果，熟悉它們之間的相互聯(lián)系，進行系統(tǒng)的復習，而不是零散的復習，也不是拆開來復習。所有這些，我是真的體會甚深，不但有正面的經(jīng)驗可以檢驗，而且還有反面的教訓可以佐證。

注冊稅務師考試的失敗原因分析

國家注冊稅務師資格考試是我取得注冊會計師、資產(chǎn)評估師職業(yè)資格考試

之后的第三個職業(yè)注冊資格考試。由于當時我已經(jīng)取得了會計專業(yè)高級技術職稱，可以免試一些考試科目。注冊稅務師考試可以免試《稅法(I)》、《稅法(Ⅱ)》和《財務與會計》三門課程。這樣的條件，能不高興?還從來沒有享受過免試的優(yōu)惠，一下子可以免試三門，優(yōu)惠了百分之六十，當然不能錯過這個機會。就作出決定計劃再考一個注冊稅務師資格。可是因為免試，所以沒有理由，也沒有熱情，更沒有動力，去瀏覽其他的三本考試用書，且不說系統(tǒng)復習了，甚至連教材都沒有買。但《稅務實務》恰恰是一門建立在《稅法(I)》、《稅法(Ⅱ)》和《財務與會計》基礎上的綜合課程，相互之間有因果關系，只有熟悉《稅法(I)》、《稅法(Ⅱ)》和《財務與會計》這些教材所包含的知識，才能順利地掌握《稅務實務》。由于當時國家財稅政策變動比較頻繁，而我們會計人員所掌握的知識也往往都是實際在應用的一小部分，很多和自己所從事行業(yè)不相干的知識點成了盲區(qū)，考試涉及的知識和實務操作用到的知識還存在一定差異等原因，結(jié)果可想而知，飲恨而歸，名落孫山。難度很大的，要考五門的注冊會計師和評估師資格考試都通過了，相對還簡單一些只考兩門的注冊稅務師考試卻沒有通過。后因工作太忙，既要講課搞科研，完成作為一個大學教師的本職工作，又要承擔公司的財務負責人及其他雜務等實體性工作，還不大想讓自己成為一個考試機器，希望把自己塑造成為一個兼具理論和實務有機結(jié)合的最優(yōu)秀人才，所以放棄了這個考試。

經(jīng)驗小結(jié)