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新稅法稅務(wù)籌劃范文第1篇

一、混合銷(xiāo)售行為稅務(wù)籌劃

（一）增值稅納稅人混合銷(xiāo)售稅務(wù)籌劃稅法規(guī)定，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位以及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合銷(xiāo)售行為視為銷(xiāo)售貨物繳納增值稅：其他單位和個(gè)人的混合銷(xiāo)售行為，視為提供營(yíng)業(yè)稅勞務(wù)，繳納營(yíng)業(yè)稅。新的《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十八條中規(guī)定：從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，是指納稅人的年貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額占年應(yīng)稅銷(xiāo)售額的比重在50%以上。并且新的實(shí)施細(xì)則取消了“混合銷(xiāo)售行為由國(guó)家稅務(wù)總局征收機(jī)關(guān)確定”的政策。因此，納稅人可以根據(jù)新的規(guī)定，依據(jù)自己從事的主業(yè)對(duì)混合銷(xiāo)售行為進(jìn)行自我判斷。在條件允許的情況下，企業(yè)可以通過(guò)對(duì)自己主業(yè)的轉(zhuǎn)換來(lái)選擇一項(xiàng)合適的稅種進(jìn)行納稅。

下面將分析增值稅納稅人如何進(jìn)行身份的選擇和主業(yè)的定位以達(dá)到納稅最優(yōu)。增值稅納稅人的身份又可以分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，而一般納稅人和小規(guī)模納稅人所適用的納稅政策并不相同。增值稅是價(jià)外稅，難以用利潤(rùn)衡量，所以在涉及銷(xiāo)售貨物、應(yīng)稅勞務(wù)的時(shí)候，應(yīng)該以稅后現(xiàn)金流量作為判斷指標(biāo)，并且在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)還要考慮城建稅、教育費(fèi)附加和企業(yè)所得稅的影響。本文試從現(xiàn)金流量角度計(jì)算平衡點(diǎn)，得出納稅人在不同增值率下的稅務(wù)籌劃，并分析了產(chǎn)生差異的原因。

（1）當(dāng)納稅人為一般納稅人時(shí)。一般納稅人發(fā)生了混合銷(xiāo)售行為，其中營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目耗費(fèi)的購(gòu)進(jìn)材料不含稅進(jìn)價(jià)為a，含稅進(jìn)價(jià)為a（1+t1）。提供營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目而收取的不含稅價(jià)款為b，含稅價(jià)款為b（1+t1）。假設(shè)進(jìn)銷(xiāo)貨物適用的增值稅稅率都是t1，營(yíng)業(yè)稅稅率為t2，城建稅和教育費(fèi)附加稅率為t3和t4，所得稅稅率為t5。增值率r=（b-a）/a。在混合銷(xiāo)售的情況下，納稅人從營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目中可得到的現(xiàn)金流量為：

F1=b×（1+t1）-a×（1+t1）-（b-a） t1-（b-a）×t1×（t3+t4）-t5×｛b-a-［（b-a）×t1×（t3+t4）］ ｝

若營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目分離出去的話，納稅人從營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目中可得到的現(xiàn)金流量為：

F2=b×（1+t1）-a×（1+t1）-b×（1+t1）×t2-b×（1+t1） ×t2×（t3+t4）- t5×｛b-a -［ b×（1+t1） ×t2×（t3+t4）］｝

聯(lián)立方程，令F1=F2，可解得：

r=（b-a）/a=（2t1-t2-t1t2）×［1+（t3+t4）（1-t5）］

根據(jù)以上的推導(dǎo)，可以得出一般納稅人混合銷(xiāo)售行為的稅負(fù)均衡點(diǎn)增值率，此處設(shè)定城市建設(shè)維護(hù)稅率為7%，教育費(fèi)附加稅費(fèi)為3%，所得稅稅率為25%。計(jì)算結(jié)果如表1所示：

策劃原理：當(dāng)營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目的增值率大于r時(shí)，一般納稅人應(yīng)將營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目的業(yè)務(wù)分離出去；當(dāng)增值率小于r時(shí)，一般納稅人應(yīng)將營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目于增值稅項(xiàng)目合并繳納增值稅。

案例分析：

某鍋爐生產(chǎn)廠每年產(chǎn)品銷(xiāo)售收入為2800萬(wàn)元。該廠除生產(chǎn)車(chē)間外，還設(shè)有鍋爐設(shè)計(jì)室負(fù)責(zé)鍋爐設(shè)計(jì)及建安設(shè)計(jì)工作，每年設(shè)計(jì)費(fèi)為2200萬(wàn)元。該企業(yè)當(dāng)期可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為340元，鍋爐設(shè)計(jì)及建安設(shè)計(jì)耗用材料（不含稅）200萬(wàn)元。另外，該廠下設(shè)3個(gè)全資子公司，其中有A建安公司、B運(yùn)輸公司等，實(shí)行匯總繳納企業(yè)所得稅。鍋爐廠增值稅率為17%，城建稅與教育費(fèi)附加率分別為7%和3%，所得稅率為25%。

該廠被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為增值稅一般納稅人，對(duì)其發(fā)生的混合銷(xiāo)售行為一并征收增值稅。這主要是因?yàn)樵搹S屬于生產(chǎn)性企業(yè)，而且兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)銷(xiāo)售額未達(dá)到總銷(xiāo)售額的50%.安裝調(diào)試屬于營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目，增值率=（2200-200）/200×100%=1000%＞稅負(fù)均衡點(diǎn)增值率32.78%。該企業(yè)每年應(yīng)繳增值稅的銷(xiāo)項(xiàng)稅額為：（2800+2200）×17%＝850（萬(wàn)元），增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為340萬(wàn)元，應(yīng)納增值稅稅金為：850－340＝510（萬(wàn)元）。增值稅負(fù)擔(dān)率為：510/5000×100%＝10.2%。該例中營(yíng)業(yè)稅增值率為1000%遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于稅負(fù)均衡點(diǎn)增值率32.78%，因此該企業(yè)應(yīng)將營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目進(jìn)行分離繳納營(yíng)業(yè)稅較為合適。具體籌劃思路是：將該廠設(shè)計(jì)室劃歸A建安公司，將安裝調(diào)試收入從產(chǎn)品銷(xiāo)售的收入中分離出來(lái)，由建安公司獨(dú)立核算并統(tǒng)一繳納稅款。通過(guò)上述籌劃，其結(jié)果如下：該鍋爐廠產(chǎn)品銷(xiāo)售收入為：2800萬(wàn)元；應(yīng)繳增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額為：2800×17%＝476（萬(wàn)元），增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為：340萬(wàn)元，應(yīng)納增值稅為：476-340＝136（萬(wàn)元）。A建安公司應(yīng)就立新鍋爐設(shè)計(jì)費(fèi)、安裝調(diào)試收入一并征收營(yíng)業(yè)稅；應(yīng)繳納稅金為：2200×5%＝110（萬(wàn)元）此時(shí)，稅收負(fù)擔(dān)率為：（136+110）÷5000×100%＝4.92%，比籌劃前的稅收負(fù)擔(dān)率降低了5.28個(gè)百分點(diǎn)，稅額降低了510-246=264（萬(wàn)元）。如果考慮到城建稅和教育費(fèi)附加以及營(yíng)業(yè)稅可以在繳納所得稅前扣除的話，按混合銷(xiāo)售納稅的稅負(fù)總額=510+510×（7%+3%）- 510 ×（7%+3%）×25%=548.25。將營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目分離后的稅負(fù)總額=136+110+（136+110）×（7%+3%）×（1-25%）-110×25%=236.95，相比混合繳納給企業(yè)帶來(lái)的收益為548.25-236.95=311.3。可見(jiàn)，在營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目增值率大于稅負(fù)平衡點(diǎn)增值率時(shí)實(shí)行分離納稅將會(huì)給企業(yè)帶來(lái)很大的好處。

（2）當(dāng)納稅人是小規(guī)模納稅人時(shí)。小規(guī)模納稅人實(shí)行的增值稅制度與一般納稅人有著很大的不同，突出表現(xiàn)在小規(guī)模納稅人實(shí)行以銷(xiāo)售額為基數(shù)按征收率征收增值稅，并且進(jìn)項(xiàng)稅額一律不予抵扣。新的增值稅暫行條例第十二條規(guī)定，小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%。征收率的調(diào)整，由國(guó)務(wù)院決定。小規(guī)模納稅人的征稅率由6％或者4%統(tǒng)一改為3％，適應(yīng)目前增值稅納稅人的改革，以平衡小規(guī)模納稅人和一般納稅人的稅負(fù)。那么，小規(guī)模納稅人在混合銷(xiāo)售的情況下，營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目應(yīng)納的增值稅為含稅價(jià)款乘以t1/（1+t1），t1表示小規(guī)模納稅人的增值稅征收率3%，即為含稅價(jià)款乘以2.91%。在營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目分離的情況下，由于營(yíng)業(yè)稅根據(jù)項(xiàng)目的不同，其稅率也劃分為3%、5%、20%三個(gè)檔次。可以看到，混合銷(xiāo)售下繳納增值稅的實(shí)際稅率2.91%，均小于營(yíng)業(yè)稅稅率。由此，可以得出，小規(guī)模納稅在混合銷(xiāo)售時(shí)，應(yīng)將營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目并入增值稅項(xiàng)目中繳納增值稅比較劃算。需要指出的是，如果將城建稅、教育費(fèi)附加以及營(yíng)業(yè)稅可以在所得稅前扣除時(shí)，要根據(jù)具體的情況進(jìn)行分析。此處，假設(shè)小規(guī)模納稅人混合銷(xiāo)售中營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目含稅銷(xiāo)售額為M，營(yíng)業(yè)稅稅率為t1，城建稅稅率為t2。教育費(fèi)附加率為t3，所得稅稅率為t4。那么，將營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目進(jìn)行合并納稅時(shí)，企業(yè)所承擔(dān)的稅負(fù)總額=M×3%/（1+3%）+ M×3%/（1+3%）×（t2+t3）×（1-t4），將營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目進(jìn)行分離納稅時(shí)，企業(yè)所承擔(dān)的稅負(fù)總額=M×t1×（1-t4）+M×t1×（t2+t3）×（1-t4）。由以上的式子可以根據(jù)具體的稅率來(lái)具體分析，通過(guò)比較選擇合適的繳納方式，達(dá)到企業(yè)利益最大化的目的。

（二）營(yíng)業(yè)稅納稅人混合銷(xiāo)售行為稅務(wù)籌劃作為營(yíng)業(yè)稅納稅人，其主業(yè)是營(yíng)業(yè)稅規(guī)定的行業(yè)，包括適用稅率為3%的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)，適用稅率為5%的金融保險(xiǎn)業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，以及實(shí)行浮動(dòng)稅率最高稅率為20%的娛樂(lè)業(yè)。營(yíng)業(yè)稅納稅人的混合銷(xiāo)售行為是指在其運(yùn)營(yíng)主業(yè)的同時(shí)經(jīng)營(yíng)了屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的副業(yè)。在這項(xiàng)混合銷(xiāo)售的納稅籌劃中，營(yíng)業(yè)稅納稅人主要考慮的是增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的稅負(fù)大小，是劃歸為營(yíng)業(yè)稅合并納稅還是單獨(dú)分離繳納增值稅。當(dāng)企業(yè)為營(yíng)業(yè)稅納稅人時(shí)，同樣也需要利用表1中計(jì)算的稅負(fù)均衡點(diǎn)增值率來(lái)進(jìn)行稅務(wù)籌劃。不同的是，營(yíng)業(yè)稅納稅人要考慮的增值率是指增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的增值率，并且營(yíng)業(yè)稅納稅人對(duì)稅負(fù)均衡點(diǎn)增值率的考慮方向與增值稅納稅人的考慮方向恰好是相反的。實(shí)質(zhì)上籌劃的思路基本一致，即當(dāng)混合銷(xiāo)售的非主業(yè)的增值率大于稅負(fù)均衡點(diǎn)的增值率時(shí)，納稅人應(yīng)選擇繳納營(yíng)業(yè)稅的方案來(lái)繳稅，反之則選擇繳納增值稅的做法。

案例分析：

該企業(yè)為營(yíng)業(yè)稅納稅人，在從事主業(yè)的同時(shí)又從事了增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的銷(xiāo)售額為3000萬(wàn)元，增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目收入為1000元（不含稅），增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目耗費(fèi)的原材料成本為500萬(wàn)元，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為85萬(wàn)元，該企業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅率為3%，增值稅項(xiàng)目適用稅率為17%，城建稅以及教育費(fèi)附加率為7%和3%，企業(yè)所得稅稅率為25%。企業(yè)的籌劃方案如下：增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的增值率=（1000-500）/500=100%。

方案一：企業(yè)將該增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目合并繳納營(yíng)業(yè)稅，則企業(yè)的稅負(fù)=（3000+1170）×3%×（1-25%）+（3000+1170）×3%×（7%+3%）×（1-25%）=103.2075（萬(wàn)元）。

方案二：企業(yè)將增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目單獨(dú)分離出來(lái)繳納增值稅，則企業(yè)的稅負(fù)=3000×3%×（1-25%）+（1000×17%-500×17%）+［3000×3%+（1000×17%-500×17%）］×（7%+3%）×（1-25%）=165.625（萬(wàn)元）。可見(jiàn)，方案一與方案二相比，為企業(yè)節(jié)省稅負(fù)62.4175萬(wàn)元。當(dāng)增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的增值率100%大于稅負(fù)均衡點(diǎn)增值率32.78%時(shí)，營(yíng)業(yè)稅納稅人選擇合并繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)企業(yè)的稅負(fù)較小。

二、混合銷(xiāo)售行稅務(wù)籌劃劃其他途徑分析

（一）利用混合銷(xiāo)售的特殊規(guī)定，將建筑業(yè)勞務(wù)與建筑業(yè)貨物分開(kāi)核算與納稅《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，納稅人銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物的同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的，同時(shí)符合以下條件的對(duì)銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物征收增值稅，提供建筑業(yè)勞務(wù)收入征收營(yíng)業(yè)稅：（1）具備建設(shè)行政部門(mén)批準(zhǔn)的建筑業(yè)施工安裝資質(zhì)； （2）簽訂的合同中單獨(dú)注明建筑業(yè)勞務(wù)價(jià)款。按此規(guī)定，設(shè)備生產(chǎn)安裝企業(yè)只要具備安裝資質(zhì)，并在合同中單列安裝工程價(jià)款，便可以使混合銷(xiāo)售業(yè)務(wù)變?yōu)榧鏍I(yíng)業(yè)務(wù)，并且在會(huì)計(jì)核算時(shí)分別進(jìn)行核算，則分別征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅。

案例分析：

甲公司是金屬鋼架及鋁合金門(mén)窗的生產(chǎn)廠家，為增值稅一般納稅人，同時(shí)具備建設(shè)行政部門(mén)批準(zhǔn)的建筑施工（安裝）資質(zhì)，和另一家商業(yè)公司簽訂安裝合同。雙方初步協(xié)商，由甲公司提供其生產(chǎn)的金屬鋼架及鋁合金門(mén)窗并負(fù)責(zé)該商業(yè)公司貿(mào)易大樓的安裝，金屬鋼架及鋁合金門(mén)窗價(jià)值為200萬(wàn)元，安裝費(fèi)為50萬(wàn)元，合同金額共計(jì)250萬(wàn)元。假定該合同中所涉及的金屬鋼架及鋁合金門(mén)窗應(yīng)承擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅額為20萬(wàn)元。

方案一：甲公司與該商業(yè)公司簽訂合同時(shí)，在合同條款中將金屬鋼架及鋁合金門(mén)窗的價(jià)款和安裝勞務(wù)費(fèi)合二為一，只注明合同金額為250萬(wàn)元。在這種情況下只能認(rèn)定甲公司是混合銷(xiāo)售行為，甲公司應(yīng)計(jì)算繳納流轉(zhuǎn)稅如下：應(yīng)納增值稅=250÷（1+17%）×17%-20=16.32（萬(wàn)元）應(yīng)納城建稅和教育費(fèi)附加=16.32×（7%+3%）=1.63（萬(wàn)元）。合計(jì)為16.32+1.63=17.95（萬(wàn)元）

方案二：甲公司與該商業(yè)公司簽訂合同時(shí)，把銷(xiāo)售金屬鋼架及鋁合金門(mén)窗的銷(xiāo)售收入200萬(wàn)元和安裝勞務(wù)收入50萬(wàn)元在合同中單獨(dú)注明。這樣，甲公司流轉(zhuǎn)稅的計(jì)算如下：應(yīng)納增值稅=200÷（1+17%）×17%-20=9.06（萬(wàn)元），對(duì)應(yīng)應(yīng)納城建稅和教育費(fèi)附加=9.06×（7%+3%）=0.91（萬(wàn)元），應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=50×3%=1.5（萬(wàn)元），對(duì)應(yīng)應(yīng)納城建稅和教育費(fèi)附加=1.5×（7%+3%）=0.15（萬(wàn)元），合計(jì)納稅總額為：9.06+0.91+1.5+0.15=11.62（萬(wàn)元）。通過(guò)上述案例可知具有建設(shè)行政部門(mén)批準(zhǔn)的建筑業(yè)施工（安裝）資質(zhì)的建筑公司，如果在簽訂合同時(shí)注意單獨(dú)注明建筑業(yè)勞務(wù)的價(jià)款，即可節(jié)稅＝17.95-11.62＝6.33萬(wàn)元。

（二）將價(jià)外費(fèi)用從銷(xiāo)售額中剝離出去，降低稅基由于企業(yè)的銷(xiāo)售活動(dòng)除了銷(xiāo)售商品取得銷(xiāo)售收入外，往往還會(huì)收取一些價(jià)外費(fèi)用。包括購(gòu)買(mǎi)方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)等等。企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，可以將上述的價(jià)外費(fèi)用從銷(xiāo)售額中分理出去，以降低企業(yè)的稅負(fù)。例如用自己的運(yùn)輸工具運(yùn)送商品收取運(yùn)費(fèi)、裝卸費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)等，按稅法規(guī)定，這些價(jià)外費(fèi)用應(yīng)并入銷(xiāo)售額、計(jì)征增值稅，從而會(huì)增加企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。稅務(wù)籌劃中可以將上述價(jià)外費(fèi)用從銷(xiāo)售額中分離出來(lái)，比如在銷(xiāo)售貨物中向買(mǎi)方收取的運(yùn)費(fèi)，可以采取代墊運(yùn)費(fèi)的方式，從而降低自己的納稅負(fù)擔(dān)。但要注意的是代墊費(fèi)用需要符合以下兩個(gè)條件：承運(yùn)部門(mén)的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票是開(kāi)具給購(gòu)買(mǎi)方的和納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方的。

以上討論了在新的增值稅條例和營(yíng)業(yè)稅條例下，企業(yè)在發(fā)生混合銷(xiāo)售行為時(shí)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的幾個(gè)方面，包括根據(jù)何種標(biāo)準(zhǔn)來(lái)選擇合適的流轉(zhuǎn)稅，利用混合銷(xiāo)售與兼營(yíng)銷(xiāo)售方式的異同來(lái)進(jìn)行相互轉(zhuǎn)換，目的是為了選擇使企業(yè)稅負(fù)最小的納稅方案以節(jié)省開(kāi)支。當(dāng)然，稅務(wù)籌劃的最終的目的不僅是使企業(yè)的稅負(fù)降低，更重要的是能保證企業(yè)長(zhǎng)足的發(fā)展和利益的最大化。混合銷(xiāo)售行為作為很多企業(yè)經(jīng)常發(fā)生的一種經(jīng)濟(jì)行為，在稅收的具體操作中也存在著很多的問(wèn)題。因此，首先要把握好混合銷(xiāo)售行為的本質(zhì)，利用稅收的具體政策來(lái)進(jìn)行籌劃。以上所提出的籌劃手段，在具體的操作中，企業(yè)要注意結(jié)合自身的情況具體問(wèn)題具體分析，每一種籌劃方案都要經(jīng)過(guò)成本與收益的慎重權(quán)衡以后才可付諸實(shí)施。只有這樣，稅務(wù)籌劃才可以起到為企業(yè)謀利的作用。

參考文獻(xiàn)：

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新稅法稅務(wù)籌劃范文第2篇

企業(yè)銷(xiāo)售貨物有不同的結(jié)算方式。我國(guó)稅法規(guī)定,直接收款銷(xiāo)售以收到貨款或取得索款憑證,并將提貨單交給買(mǎi)方的當(dāng)天為收入確認(rèn)時(shí)間;采用托收承付或委托銀行收款方式銷(xiāo)售貨物,為發(fā)出貨物并辦好托收手續(xù)當(dāng)天確認(rèn)收入時(shí)間;采用賒銷(xiāo)和分期收款銷(xiāo)貨方式均以合同約定的收款日期為企業(yè)收入確認(rèn)時(shí)間;而訂貨銷(xiāo)售和分期預(yù)收方式,以交付貨物時(shí)確認(rèn)收入時(shí)間。這樣,通過(guò)銷(xiāo)售方式的選擇,控制收入確認(rèn)時(shí)間來(lái)加以籌劃,可以合理歸屬所得年度,達(dá)到獲得延緩納稅的稅收利益。

二、費(fèi)用列支的選擇

對(duì)費(fèi)用列支,稅務(wù)籌劃的指導(dǎo)思想是在稅法允許的范圍內(nèi),盡可能地列支當(dāng)期費(fèi)用,預(yù)計(jì)可能發(fā)生的損失,減少應(yīng)交所得稅和合法遞延納稅時(shí)間來(lái)獲得稅收利益。通常作法是:(1)已發(fā)生的費(fèi)用及時(shí)核銷(xiāo)入賬。(2)能夠合理預(yù)計(jì)發(fā)生額的費(fèi)用、損失,采用預(yù)提方式及時(shí)入賬。(3)盡可能地縮短成本費(fèi)用的攤銷(xiāo)期,以增大前幾年的費(fèi)用,遞延納稅時(shí)間,達(dá)到節(jié)稅的目的。

三、長(zhǎng)期投資核算方法的選擇

根據(jù)新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定,長(zhǎng)期投資的核算方法有成本法和權(quán)益法兩種。長(zhǎng)期投資是采用成本法還是權(quán)益法,主要取決于投資企業(yè)在被投資企業(yè)中所占的比重大小,以及前者對(duì)后者的實(shí)際控制權(quán)的大小。一般來(lái)說(shuō),如果被投資企業(yè)先盈利后虧損則選用成本法,而先虧損后盈利,則選用權(quán)益法。這是因?yàn)槿绻煌顿Y企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)生了虧損,對(duì)投資企業(yè)來(lái)說(shuō),若采用了成本法核算,則無(wú)法沖減企業(yè)利潤(rùn);而采用權(quán)益法核算,會(huì)因投資企業(yè)發(fā)生的虧損而減少本企業(yè)利潤(rùn),從而遞延了所得稅。盡管兩種方法納稅數(shù)額相同,但納稅時(shí)間的不同可以為企業(yè)獲得貨幣時(shí)間價(jià)值。權(quán)益法下的遞延利潤(rùn)的作法猶如從政府那里獲得了一筆無(wú)息貸款。

四、折舊方法的選擇

折舊具有抵稅作用,企業(yè)在計(jì)提折舊時(shí),定會(huì)涉及到折舊方法選擇的問(wèn)題。固定資產(chǎn)折舊分為直線折舊法和加速折舊法兩種。雖然在固定資產(chǎn)的有效使用期內(nèi),兩種折舊方法計(jì)算的折舊總額是一致的,但在使用期內(nèi)各年的折舊額是不一樣的。這就會(huì)影響企業(yè)年度凈利潤(rùn)的計(jì)算,從而對(duì)應(yīng)稅所得額產(chǎn)生影響。出于獲得財(cái)務(wù)利益的考慮,企業(yè)應(yīng)視具體情況選擇不同的折舊方法加以籌劃:(1)在比例稅率下,如果各年的所得稅率不變或有下降趨勢(shì),以采用加速折舊法為優(yōu)。(2)同樣在比例稅率下,若各年的稅率呈上升趨勢(shì)時(shí),以直線法為優(yōu)。(3)在超額累計(jì)稅率下,直線折舊法優(yōu)于加速折舊法。在其他條件大致相同情況下,計(jì)算出的年利潤(rùn)比較均衡,從而避免了因?yàn)槔麧?rùn)波動(dòng)過(guò)大而適用了較高的稅率,多交稅款。

五、存貨計(jì)價(jià)方法的選擇

期末存貨計(jì)價(jià)的高低,對(duì)當(dāng)期的利潤(rùn)影響最大。不同的存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法,會(huì)得出不同的期末成本,出現(xiàn)不同的企業(yè)利潤(rùn),進(jìn)而影響所得稅的數(shù)額。所以在現(xiàn)實(shí)核算工作中,存貨計(jì)價(jià)方法的選擇,也是納稅人調(diào)整應(yīng)納稅額的有效工具。現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法有先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法,移動(dòng)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法和毛利率法。一般來(lái)說(shuō),當(dāng)物價(jià)水平持續(xù)上漲時(shí),發(fā)出的存貨宜采用后進(jìn)先出法;若物價(jià)持續(xù)走低時(shí),則會(huì)得出相反的結(jié)論。納稅期的遞延還有利于企業(yè)資金周轉(zhuǎn),使企業(yè)在本期有更多的資金可供利用,還可以使納稅人享受通貨膨脹帶來(lái)的好處。這對(duì)企業(yè)的生存、發(fā)展、壯大十分有利。當(dāng)然,企業(yè)在一個(gè)納稅期內(nèi)要變更計(jì)價(jià)方法時(shí),應(yīng)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求,對(duì)變更的相關(guān)內(nèi)容,要報(bào)經(jīng)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn),并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說(shuō)明,從而實(shí)現(xiàn)合法的稅務(wù)籌劃。

六、盈虧彌補(bǔ)方法的選擇

我國(guó)稅法規(guī)定,企業(yè)發(fā)生虧損時(shí),應(yīng)由企業(yè)自行彌補(bǔ)。彌補(bǔ)虧損的渠道主要有:一是用以后一年內(nèi)實(shí)現(xiàn)的稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)。二是用以后一年后的稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)。三是用盈余公積彌補(bǔ)。企業(yè)在進(jìn)行盈虧彌補(bǔ)的稅務(wù)籌劃時(shí),應(yīng)充分注意以下三點(diǎn):(1)提前確認(rèn)收入。在條件允許的情況下,企業(yè)可以提前確認(rèn)收入,因?yàn)檫@時(shí)產(chǎn)生的利潤(rùn),如果屬于前一年,可以彌補(bǔ)以前年度的虧損,企業(yè)可以達(dá)到不納稅或少納稅的目的。(2)延遲確認(rèn)費(fèi)用。

在條件允許的情況下,企業(yè)可以延遲確認(rèn)費(fèi)用,將列入當(dāng)期費(fèi)用的項(xiàng)目予以資本化,或?qū)⒛承┛煽刭M(fèi)用,如廣告費(fèi)、展銷(xiāo)費(fèi)等延后支付。(3)收購(gòu)、兼并虧損企業(yè)。我國(guó)稅法規(guī)定,企業(yè)以新設(shè)合并以及吸收合并或兼并方式合并,被吸收或被兼并企業(yè)不具備獨(dú)立納稅人資格的,企業(yè)合并或兼并前尚未彌補(bǔ)的經(jīng)營(yíng)虧損,可以在稅法法規(guī)規(guī)定的彌補(bǔ)期限的剩余期間內(nèi),由合并或兼并后的企業(yè)逐年彌補(bǔ)。

稅務(wù)籌劃既是一種經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象,又是商品經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物。在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí),還應(yīng)注意以下三點(diǎn):一是稅務(wù)籌劃不是以稅務(wù)最輕為出發(fā)點(diǎn),而是以投資者的所有者權(quán)益最大為目標(biāo)。二是稅務(wù)籌劃是一種事前行為,其特點(diǎn)是強(qiáng)調(diào)預(yù)見(jiàn)性,而目前的稅收政策、經(jīng)濟(jì)環(huán)境等隨時(shí)可能發(fā)生變化,所以稅務(wù)籌劃與其他財(cái)務(wù)政策一樣,收益和風(fēng)險(xiǎn)并存。三是在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)要從整體出發(fā),以維護(hù)投資者權(quán)益并使其不斷增長(zhǎng)為目的。

新稅法稅務(wù)籌劃范文第3篇

關(guān)鍵詞:企業(yè)所得稅；電力企業(yè)；稅務(wù)籌劃

Abstract: the implementation of the 2008 "enterprise income tax law", the power enterprise tax environment has changed a lot. Tax reduction and tax preferential policy of tax of electric power enterprises, this paper takes Huadian Laizhou Power Generation Co. Ltd. as an example of power enterprises under the new tax law tax planning to do a new discussion.

Keywords: enterprise income tax; tax planning of electric power enterprises;

中圖分類號(hào)：DF432.2文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：2095-2104（2012）

一、電力企業(yè)稅務(wù)籌劃的背景

從2008 年1月1日起，新的《企業(yè)所得稅法》開(kāi)始正式實(shí)施，稅法制定的目標(biāo)是公平稅負(fù)、公平競(jìng)爭(zhēng)，保證國(guó)家財(cái)政的完成，用稅收調(diào)節(jié)手段促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，電力企業(yè)作為各地的重點(diǎn)稅源單位，這必將對(duì)其產(chǎn)生重大的影響。與原有稅法相比，新稅法最大的一個(gè)改變是實(shí)行了兩稅合并，核心內(nèi)容就是稅率。根據(jù)草案，統(tǒng)一后的內(nèi)外資企業(yè)所得稅稅率為25% ,對(duì)符合條件的小型微利企業(yè)將實(shí)行20 %的照顧性稅率。其目的在于為各類企業(yè)創(chuàng)造一個(gè)公平競(jìng)爭(zhēng)的稅收法制環(huán)境。根據(jù)測(cè)算，在現(xiàn)行稅收政策下，扣除稅收優(yōu)惠后，內(nèi)資企業(yè)實(shí)際所得稅稅負(fù)平均為25 %左右,而外資企業(yè)實(shí)際所得稅稅負(fù)平均僅12 %左右。對(duì)電力行業(yè)來(lái)說(shuō)，由于電力企業(yè)暫不對(duì)外開(kāi)放，都是內(nèi)資企業(yè)，發(fā)電企業(yè)中除少數(shù)外商投資企業(yè)以外，絕大部分都是內(nèi)資企業(yè)，所以對(duì)電力行業(yè)來(lái)說(shuō)，新稅法的實(shí)施將顯著降低整個(gè)行業(yè)的實(shí)際所得稅稅負(fù)。

與以往的稅法相比，新稅法還確立了“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的新稅收優(yōu)惠體系，大力促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新和科技進(jìn)步，鼓勵(lì)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，鼓勵(lì)農(nóng)業(yè)發(fā)展及環(huán)境保護(hù)與節(jié)能。這種稅收優(yōu)惠的產(chǎn)業(yè)傾向，對(duì)做為技術(shù)密集型企業(yè)的電力企業(yè)來(lái)說(shuō)，提供了新的稅務(wù)籌劃空間。

二、完善我國(guó)電力企業(yè)稅務(wù)籌劃的具體構(gòu)想

(一) 工薪扣除辦法與電力企業(yè)稅務(wù)籌劃

對(duì)于工資支出，稅法在稅前扣除政策的調(diào)整上，對(duì)于工資、捐贈(zèng)、研發(fā)費(fèi)用及廣告費(fèi)作了更加寬松的規(guī)定，第八條“企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收人有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。”

由于稅法規(guī)定合理的工資、薪金支出要據(jù)實(shí)扣除，因此應(yīng)付職工薪酬只能按新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求合理預(yù)計(jì)，并做好納稅調(diào)整，準(zhǔn)確核算因時(shí)間性差異產(chǎn)生遞延所得稅金額。電力企業(yè)可考慮適當(dāng)提高工人工資，給職工的伙食補(bǔ)貼改為提供就餐機(jī)會(huì)，適當(dāng)開(kāi)辦職工醫(yī)療健身保證費(fèi)，建立職工教育基金，由于這些費(fèi)用由于可以在成本中列支，所以能夠幫企業(yè)減少稅負(fù)。

稅法還規(guī)定企業(yè)安置殘疾人就業(yè)的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，可按照支付給殘疾職工工資的100 %加計(jì)扣除，電力企業(yè)本身背負(fù)著重要的社會(huì)責(zé)任，所以對(duì)于企業(yè)內(nèi)技術(shù)性不強(qiáng)，對(duì)身體條件要求不高的崗位，可以適當(dāng)安排殘疾人就業(yè)，這樣不僅可以增加薪金扣除，還可以產(chǎn)生良好的社會(huì)效應(yīng)，工會(huì)等相關(guān)部門(mén)對(duì)此應(yīng)予以統(tǒng)計(jì)，并向稅務(wù)部門(mén)提交有關(guān)資料。

(二) 資產(chǎn)的稅務(wù)處理與電力企業(yè)稅務(wù)籌劃

1．利用計(jì)提固定資產(chǎn)折舊進(jìn)行避稅籌劃

企業(yè)所得稅是對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的一種稅，企業(yè)所得稅的輕重、多寡,直接影響稅后凈利潤(rùn)的形成，關(guān)系企業(yè)的切身利益。因此，企業(yè)所得稅是避稅籌劃的重點(diǎn)。資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和折舊是影響企業(yè)應(yīng)納稅所得額的重要項(xiàng)目，但資產(chǎn)的計(jì)價(jià)幾乎不具有彈性。就是說(shuō)，納稅人很難在這方面做避稅籌劃的文章。而固定資產(chǎn)折舊就成為經(jīng)營(yíng)者必須考慮的問(wèn)題，而其中最關(guān)鍵的問(wèn)題就是折舊年限。客觀地講，折舊年限取決于固定資產(chǎn)的使用年限。由于使用年限本身就是一個(gè)預(yù)計(jì)的經(jīng)驗(yàn)值，使得折舊年限容納了很多人為成份，為避稅籌劃提供了可能。縮短折舊年限有利于加速成本收回，可以使后期成本費(fèi)用前移從而使前期會(huì)計(jì)利潤(rùn)發(fā)生后移。在稅率穩(wěn)定的情況下，所得稅遞延交納，相當(dāng)于向國(guó)家取得了一筆無(wú)息貸款。

新稅法第三十二條規(guī)定:企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。電力行業(yè)是一個(gè)技術(shù)密集型行業(yè)，電力設(shè)備的技術(shù)發(fā)展進(jìn)步很快，這時(shí)就可以利用稅法規(guī)定進(jìn)行加速折舊，遞延繳納所得稅。

2．利用壞賬損失處理進(jìn)行避稅籌劃

稅法規(guī)定，納稅人按財(cái)政部的規(guī)定提取的壞賬準(zhǔn)備和商品削備金，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。不建立壞賬準(zhǔn)備金的納稅人發(fā)生的壞賬損失，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定后，按當(dāng)期實(shí)際發(fā)生額進(jìn)行扣除。采用備抵法可以增加當(dāng)期扣除項(xiàng)目，降低當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。即使兩種方法計(jì)算的應(yīng)交納所得稅數(shù)額是一致的,但備抵法將應(yīng)納稅款滯后，增加了企業(yè)的流動(dòng)資金。

(三) 特別納稅調(diào)整辦法與電力企業(yè)稅務(wù)籌劃

2008年新企業(yè)所得稅法所做的大的調(diào)整之一，是專門(mén)設(shè)了一章有關(guān)反避稅內(nèi)容的規(guī)定,即第六章“特別納稅調(diào)整”,將以往主要針對(duì)外資企業(yè)的反避稅措施延伸到了內(nèi)資企業(yè)。新稅法所做的特別納稅調(diào)整，對(duì)企業(yè)的納稅籌劃產(chǎn)生了兩方面重要影響，1 原來(lái)所用的常規(guī)避稅方法在縮小，2 納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)和壓力在加大企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)和壓力的加大主要源于兩方面:一是一般反避稅條款涉及的不可預(yù)知性；二是避稅非零成本的出現(xiàn)。

電力企業(yè)作為集團(tuán)企業(yè)，其主業(yè)與三產(chǎn)業(yè)方面構(gòu)成了關(guān)聯(lián)方的關(guān)系，在以后的稅務(wù)籌劃中，它們之間業(yè)務(wù)往來(lái)的基礎(chǔ)管理工作應(yīng)受到特別的關(guān)注。三產(chǎn)業(yè)為主業(yè)提供商品及勞務(wù)時(shí)，其定價(jià)應(yīng)合理。出售給子公司的電價(jià)應(yīng)合理，如果出售電價(jià)低于購(gòu)電成本，應(yīng)有合理的解釋，定價(jià)依據(jù)經(jīng)得起調(diào)查。因?yàn)殡妰r(jià)是政府管制，而且存在不同用電類別之間的交叉補(bǔ)貼，在制定綜合電價(jià)時(shí)各類別的電量比例要求真實(shí)、可靠。

在此可以積極運(yùn)用“預(yù)約定價(jià)制”,最大限度地降低納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)成本。預(yù)約定價(jià)制的實(shí)質(zhì)是對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)是否符合正常交易標(biāo)準(zhǔn)而實(shí)施的事前判定，對(duì)節(jié)約納稅成本具有重要意義。

由于避稅非零成本的出現(xiàn)，企業(yè)能否按時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交有關(guān)的資料，還將影響企業(yè)的切身利益。稅法規(guī)定，當(dāng)企業(yè)因被稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施特別納稅調(diào)整并要求補(bǔ)繳稅款時(shí)，如果企業(yè)已按稅法規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供了有關(guān)資料的，可僅按人民幣貸款基準(zhǔn)利率計(jì)算利息，不再加計(jì)5個(gè)百分點(diǎn)。可見(jiàn)，主業(yè)加強(qiáng)與三產(chǎn)業(yè)業(yè)務(wù)往來(lái)的基礎(chǔ)管理工作，對(duì)改善電力企業(yè)的納稅籌劃環(huán)境也具有重要的意義。

(四) 稅收優(yōu)惠政策與電力企業(yè)稅務(wù)籌劃

1．基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠與電力企業(yè)稅務(wù)籌劃

新稅法規(guī)定，企業(yè)從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)項(xiàng)目的投資經(jīng)營(yíng)所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。電力設(shè)施建設(shè)作為重點(diǎn)扶持的基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目之一，其收益應(yīng)當(dāng)進(jìn)行重新的合理核算，以更好的享受所得稅優(yōu)惠政策。

2. 節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠與電力企業(yè)稅務(wù)籌劃

新稅法對(duì)國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行15 %的優(yōu)惠稅率，這是新稅法保留的唯一一個(gè)低稅率稅收優(yōu)惠，并將這一低稅率優(yōu)惠擴(kuò)大到全國(guó)范圍。電力企業(yè)作為技術(shù)密集型企業(yè)，如何積極發(fā)展高新技術(shù)企業(yè)，爭(zhēng)取稅收優(yōu)惠是再投資需要重點(diǎn)考慮的問(wèn)題。如果從稅收角度出發(fā)，電力企業(yè)主業(yè)應(yīng)重點(diǎn)考慮投資利用新能源、高效節(jié)能和環(huán)保技術(shù)的高新技術(shù)企業(yè)，多經(jīng)企業(yè)投資也應(yīng)首先考慮上述領(lǐng)域，以便能享受高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠。積極進(jìn)行技術(shù)改造，引進(jìn)節(jié)能、節(jié)水、環(huán)保的國(guó)產(chǎn)設(shè)備。長(zhǎng)期以來(lái)，企業(yè)技術(shù)改造購(gòu)買(mǎi)國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免所得稅的優(yōu)惠政策，一直為電力企業(yè)所普遍享受，新稅法不僅保留了此項(xiàng)優(yōu)惠政策，而且在范圍上還有所擴(kuò)大，將環(huán)保、節(jié)水設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅政策擴(kuò)大到環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備，這就為電力企業(yè)進(jìn)行技術(shù)改造提供了更大的稅收籌劃空間。

3. 資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠與電力企業(yè)稅務(wù)籌劃

稅法第三十三條規(guī)定：企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減計(jì)收入。在08 版《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》明確指出，利用工業(yè)過(guò)程中產(chǎn)生的余熱、余壓，利用農(nóng)作物秸稈及殼皮生產(chǎn)的電力所產(chǎn)生的收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，減按90 %計(jì)入當(dāng)年收入總額。

這個(gè)優(yōu)惠政策的實(shí)施，為各個(gè)發(fā)電集團(tuán)來(lái)說(shuō)提供了一個(gè)巨大的稅收籌劃空間。發(fā)電企業(yè)新建電廠時(shí)，可以依附于各工業(yè)企業(yè)，綜合利用工業(yè)企業(yè)的附屬物發(fā)電。這一方面可以減少發(fā)電的原料成本，另一方面也可以減少納稅額，為企業(yè)節(jié)約更多的開(kāi)支。

4. 西部地區(qū)所得稅稅收優(yōu)惠過(guò)渡政策與電力企業(yè)稅務(wù)籌劃

新企業(yè)所得稅法對(duì)原已享受低稅率和定期減免稅優(yōu)惠的老企業(yè)，給予了5 年過(guò)渡期照顧。享受過(guò)渡期減免稅優(yōu)惠的企業(yè)應(yīng)在合理的范圍內(nèi)，盡可能把利潤(rùn)提前到減免期。具體措施有:提前銷(xiāo)售收入的確認(rèn)時(shí)間；把費(fèi)用分?jǐn)偟揭院螅鐚V告費(fèi)后延、延長(zhǎng)固定資產(chǎn)折舊年限并按直線法計(jì)提折舊，將計(jì)算的折舊遞延到以后納稅年度扣除、將研發(fā)費(fèi)用盡量計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)遞延到以后納稅年度攤銷(xiāo)等。

電力作為一種具有明顯的公用事業(yè)性質(zhì)的、特殊的商品和服務(wù)，它的普遍服務(wù)的功能十分突出。因此，我國(guó)的電力企業(yè)，尤其是在廠網(wǎng)分開(kāi)后的電網(wǎng)經(jīng)營(yíng)企業(yè)，提供電力普遍服務(wù)是我國(guó)建立和諧社會(huì)的需要，這就要求電力企業(yè)在滿足社會(huì)效益目標(biāo)的前提下，再來(lái)追求企業(yè)自身的經(jīng)濟(jì)效益。電力企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃只是財(cái)務(wù)管理的一個(gè)方面，我們要避免為節(jié)稅而破壞企業(yè)的正常發(fā)展行為，這就要求電力企業(yè)稅收籌在嚴(yán)格遵守國(guó)家的各項(xiàng)法律、法規(guī)的情況下，服從于電力企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略和財(cái)務(wù)管理總目標(biāo)的原則，以促進(jìn)企業(yè)的更好發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

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新稅法稅務(wù)籌劃范文第4篇

納稅是每個(gè)公民應(yīng)盡的義務(wù)，企業(yè)更是如此。我國(guó)現(xiàn)在的所得稅稅收體系包括兩個(gè)方面的內(nèi)容，分別是企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅，而企業(yè)所得稅是最重要的部分。在我國(guó)，由于企業(yè)對(duì)稅務(wù)籌劃的重視程度日益提高，相關(guān)的理論研究也不斷深入。但是，畢竟與西方國(guó)家相比，我國(guó)企業(yè)稅務(wù)籌劃開(kāi)展較晚，普及率和水平都不高，在很多方面還有待完善。在2008年1月1日，我國(guó)正式頒布并且了《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》。在新稅法中，對(duì)內(nèi)外資企業(yè)的所得稅制度進(jìn)行了統(tǒng)一，并且在很多方面進(jìn)行了重塑，包括稅率、稅收優(yōu)惠、稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)等方面都做了根本性的調(diào)整。

我國(guó)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的同時(shí)，稅收環(huán)境也需要不斷規(guī)范和完善，就需要一部完善的稅法的支撐。在制定企業(yè)所得稅的改革方案的時(shí)候，需要兼顧到多方面的內(nèi)容。一是以統(tǒng)一稅法、簡(jiǎn)化稅制、公平稅負(fù)、合理分權(quán)為指導(dǎo)思想；二是要考慮到我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的狀況和國(guó)家財(cái)政的需要；三是要在促進(jìn)稅制改革的同時(shí)，保持其穩(wěn)定性和連續(xù)性；四是要考慮到企業(yè)所得稅改革的難度，盡量減少其改革難度。綜合考慮，最終決定企業(yè)所得稅的改革方案分兩步走：第一步，外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)的所得稅制度保留，內(nèi)資企業(yè)的所得稅制度合并；第二步，當(dāng)時(shí)機(jī)成熟之后，再將兩套稅制統(tǒng)一起來(lái)。

但是，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和中國(guó)特色社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立，已經(jīng)經(jīng)濟(jì)全球化的推進(jìn)。采取兩種稅制的方式已經(jīng)顯得不那么適應(yīng)了，因?yàn)閮煞N稅制意味著中外企業(yè)是在不同的條件下進(jìn)行競(jìng)爭(zhēng)，不符合內(nèi)外資企業(yè)間公平競(jìng)爭(zhēng)的原則。對(duì)于內(nèi)資企業(yè)而言，很多時(shí)候需要來(lái)自外資企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)壓力，從而促進(jìn)其盡快成長(zhǎng)起來(lái)。而且外資企業(yè)完善的企業(yè)管理規(guī)范和制度會(huì)給內(nèi)資企業(yè)以借鑒，有助于我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和規(guī)范。尤其是在我國(guó)加入WTO以后，越來(lái)越多的外資企業(yè)涌入中國(guó)，來(lái)分中國(guó)市場(chǎng)這塊大蛋糕，對(duì)于內(nèi)資企業(yè)來(lái)說(shuō)，面臨著越來(lái)越大的競(jìng)爭(zhēng)壓力。本著優(yōu)勝劣汰和尊重市場(chǎng)規(guī)律的原則，所得稅法改革已是大勢(shì)所趨。目前來(lái)說(shuō)，關(guān)于所得稅法改革的觀點(diǎn)主要集中在兩個(gè)方面：第一，是統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)的所得稅法；第二，調(diào)整所得稅稅率并且清理完善現(xiàn)有稅收政策；第三。所得稅法是與企業(yè)的發(fā)展息息相關(guān)的，稅法改革勢(shì)必會(huì)影響企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃。

二、稅法改革對(duì)企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃產(chǎn)生的影響

新稅法的實(shí)施，意味著稅法改革已是板上釘釘?shù)氖隆Ｐ露惙ǖ闹T多方面的規(guī)定，使得企業(yè)所得稅籌劃面臨著更多挑戰(zhàn)。具體來(lái)說(shuō)，稅法改革對(duì)企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃的影響主要表現(xiàn)在：

第一，稅收差距減小使得想通過(guò)納稅主體轉(zhuǎn)換來(lái)謀求稅收優(yōu)惠的情況有所減少。在過(guò)去，我國(guó)對(duì)生產(chǎn)性外資行企業(yè)比較多的優(yōu)惠政策，具有福利企業(yè)、外資企業(yè)等身份的企業(yè)在稅收上可以減免很多。所以，很多內(nèi)資企業(yè)為了謀求相關(guān)的稅收優(yōu)惠，就通過(guò)一些方式將內(nèi)資企業(yè)變?yōu)橥赓Y企業(yè)，這種行為具有一定的投機(jī)性，不利于市場(chǎng)的發(fā)展和成熟。在新稅法中，將此類優(yōu)惠政策都取消了，那么通過(guò)改變企業(yè)身份來(lái)享受稅收優(yōu)惠的籌劃方法已經(jīng)不再適用。所以，企業(yè)需要新的稅務(wù)籌劃策略。

第二，稅率統(tǒng)一使得想要通過(guò)稅率的差異來(lái)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的方法過(guò)時(shí)。在新稅法中，規(guī)定企業(yè)所得稅稅率為25%。對(duì)于一些小型微利企業(yè)來(lái)說(shuō)，在稅收上給予一定的優(yōu)惠，將稅率定位20%，是人們通常所說(shuō)的照顧性稅率。稅率的統(tǒng)一，使得無(wú)論是外資企業(yè)還是內(nèi)資企業(yè)，也不管是什么類型的企業(yè)，都是在一個(gè)公平的平臺(tái)上競(jìng)爭(zhēng)，有利于市場(chǎng)的良性發(fā)展。與此同時(shí)，也意味著通過(guò)稅率籌劃來(lái)為企業(yè)節(jié)稅的方式也不再有效。

第三，新稅法對(duì)總額內(nèi)涵進(jìn)行重新界定，同時(shí)對(duì)“不征稅收入”和“免稅收入”進(jìn)行了嚴(yán)格區(qū)分，并且擴(kuò)大了收入的扣除范圍。新法中界定的收入總額是“企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入”。“不征稅收入”是指本身不夠成應(yīng)稅收入，具體來(lái)說(shuō)，就是屬于財(cái)政性資金的收入，比如有納入財(cái)政管理、財(cái)政撥款的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金等。而“免稅收入“是指本身已構(gòu)成應(yīng)稅收入但予以免除，一般來(lái)說(shuō)，有國(guó)債利息收入，以及符合條件的居民企業(yè)之間的紅利收入、股息等。

第四，從整體上講，稅收優(yōu)惠政策減少了。在新法中，很多之前稅法中的優(yōu)惠政策被取消了。如福利企業(yè)、生產(chǎn)性外資企業(yè)之前享受的低稅率和減免稅的優(yōu)惠都取消了。如新辦的郵電通信業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、信息業(yè)、咨詢業(yè)、技術(shù)服務(wù)業(yè)等企業(yè)以前因?yàn)樯矸萏厥鈺?huì)享受一定的稅收優(yōu)惠，而新稅法出臺(tái)實(shí)施以后，這些優(yōu)惠都沒(méi)有了。因此想利用這些稅收優(yōu)惠進(jìn)行稅務(wù)籌劃的方式也失靈了。

三、企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃策略

雖然新稅法的出臺(tái)實(shí)施，使得很多之前的所得稅稅務(wù)籌劃策略過(guò)時(shí)了，但是并不意味著就沒(méi)有其他稅務(wù)籌劃的策略。相關(guān)隨著新稅法出臺(tái)以后，對(duì)很多方面都給出了明確的規(guī)定，在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，可以更好地依法辦事、依法節(jié)稅。企業(yè)所得稅籌劃可以根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的不同，采用不同的稅務(wù)籌劃策略。

第一，企業(yè)籌資、投資過(guò)程中的所得稅稅務(wù)籌劃策略。對(duì)于任何一個(gè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，籌資是一些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的前提和基礎(chǔ)。無(wú)論是企業(yè)新成立，還是企業(yè)想要得到進(jìn)一步擴(kuò)充，都需要進(jìn)行籌資。在現(xiàn)在的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，金融市場(chǎng)逐漸完善，企業(yè)的籌集渠道也日益增多，而當(dāng)選擇的籌資渠道和籌資方式不一樣的時(shí)候，給企業(yè)帶來(lái)的預(yù)期收益也是不同的。同時(shí)，也會(huì)承擔(dān)不同的稅負(fù)。因此，在企業(yè)籌資的過(guò)程中進(jìn)行合理的稅務(wù)籌劃，使得企業(yè)資本結(jié)構(gòu)合理化，盡可能抑制稅負(fù)，減少企業(yè)的預(yù)期所得稅，以實(shí)現(xiàn)所有者權(quán)益最大化的企業(yè)目標(biāo)。雖然說(shuō)，企業(yè)的融資渠道很多，但是一般來(lái)講，企業(yè)的資金大部分都來(lái)自資本金和負(fù)債。而負(fù)債分為長(zhǎng)期負(fù)債和短期負(fù)債兩種，而人們通常所說(shuō)的資本結(jié)構(gòu)指的是長(zhǎng)期負(fù)債和資本的構(gòu)成關(guān)系。資本結(jié)構(gòu)與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、成本大小有著密切的關(guān)系，而且企業(yè)的負(fù)債比率合理與否，在很大程度上決定了企業(yè)的稅負(fù)和稅后的收益水平。在財(cái)務(wù)核算中，負(fù)債利息是計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用中的，并且是用來(lái)抵扣應(yīng)稅所得額的，這樣就可以減少企業(yè)的應(yīng)納所得稅額。所以，可以得出一個(gè)結(jié)論是：當(dāng)負(fù)債成本率不高于息稅前投資收益率時(shí)，企業(yè)負(fù)債比率越高，額度越大，所能達(dá)到節(jié)稅的效果也越明顯。這就是經(jīng)濟(jì)學(xué)中的負(fù)債融資的杠桿效應(yīng)。合理地利用杠桿效應(yīng)，是一種很好的稅務(wù)籌劃方法。尤其是當(dāng)稅率較高時(shí)，就更能看出借入資金的利息抵稅功能。所以，企業(yè)在籌資過(guò)程中，應(yīng)該選擇一個(gè)合理的籌資方案，在保證企業(yè)獲得最大收益的同時(shí)，也能最大限度地實(shí)現(xiàn)節(jié)稅。

投資活動(dòng)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)中一種重要的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。在企業(yè)投資過(guò)程中進(jìn)行所得稅的稅務(wù)籌劃，可以從四個(gè)方面來(lái)開(kāi)展：

一是選擇合適的投資方向，也就是選擇合適的投資行業(yè)和投資區(qū)域。投資行業(yè)和投資區(qū)域的選擇，關(guān)系著投資收益的大小。在我國(guó)，由于要確保國(guó)家制定經(jīng)濟(jì)發(fā)展計(jì)劃順利完成，并且需要優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，國(guó)家會(huì)對(duì)一些特殊的行業(yè)和區(qū)域給予一定的稅收優(yōu)惠。所以，企業(yè)在選擇投資方向時(shí)，應(yīng)該盡可能選擇一些具有稅收優(yōu)惠的行業(yè)和區(qū)域。

二是選擇合適的企業(yè)組織方式。當(dāng)企業(yè)是新建立或者是需要設(shè)立分支機(jī)構(gòu)時(shí)，這是就需要考慮企業(yè)的組織方式。企業(yè)的組織方式不僅與企業(yè)的未來(lái)發(fā)展道路息息相關(guān)，也與其享受的稅收待遇密切相關(guān)。比如，在大多數(shù)國(guó)家，公司企業(yè)在企業(yè)所得稅環(huán)節(jié)需要想國(guó)家繳納一定的所得稅。然后將稅后利潤(rùn)分配給投資者，這些投資者還需要向國(guó)家繳納一道個(gè)人所得稅。而如果是在合伙企業(yè)中，就省去了企業(yè)所得稅那個(gè)環(huán)節(jié)，只需要繳納個(gè)人所得稅。又比如，當(dāng)企業(yè)使用總分公司的組織形式，則二者是同一法律主體，采用匯總納稅的方式。而當(dāng)企業(yè)使用母子公司的組織形式，則二者是不同的法律主體，采用分開(kāi)納稅的方式。

三是選擇合適的投資方式。稅法規(guī)定，當(dāng)盈利企業(yè)收購(gòu)虧損企業(yè)時(shí)，可以將企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表合并。也就是說(shuō)，虧損企業(yè)的虧損可以抵消一部分盈利企業(yè)的盈利，這樣就可以減少稅負(fù)，這種政策企業(yè)可以享受五年。所以，當(dāng)企業(yè)需要擴(kuò)大規(guī)模增加投資時(shí)，收購(gòu)虧損企業(yè)會(huì)是一個(gè)比較好的選擇。另外，根據(jù)稅法規(guī)定：“買(mǎi)國(guó)庫(kù)券取得的利息收入可以免交企業(yè)所得稅，買(mǎi)企業(yè)債券取得收入和對(duì)外直接投資取得的收益要交所得稅。買(mǎi)股票取得股利為稅后收入交稅，但風(fēng)險(xiǎn)大。”當(dāng)企業(yè)有暫時(shí)閑置的資金，想要對(duì)外進(jìn)行投資時(shí)，那么就需要根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況進(jìn)行權(quán)衡做出合適的選擇。

四是選擇合適的投資伙伴。在企業(yè)進(jìn)行投資決策的過(guò)程中，如果決定與人合作，組建一個(gè)新公司，那么，就面臨著選擇投資伙伴的問(wèn)題。選擇投資伙伴需要考慮多個(gè)方面的因素，合作者的身份也是其中一個(gè)重要的考慮因素。因?yàn)楹献髡呱矸莸牟煌瑫?huì)有不同的稅收待遇。目前，我國(guó)在對(duì)外資企業(yè)在一些方面還是享有比較優(yōu)惠的稅收待遇的。所以，國(guó)內(nèi)的投資者如果與外國(guó)投資者合作的話，在稅收上會(huì)享受不少的優(yōu)惠政策。轟動(dòng)一時(shí)的“俏江南”董事長(zhǎng)張?zhí)m更換國(guó)籍一事，一定程度上也是基于稅務(wù)籌劃的角度考慮的。

第二，企業(yè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中的所得稅稅務(wù)籌劃策略。企業(yè)運(yùn)行過(guò)程中進(jìn)行合理的稅務(wù)籌劃，能取得很好的節(jié)稅效果，而在企業(yè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中，一般是通過(guò)成本費(fèi)用核算的方法來(lái)實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃的。

一是從成本核算的角度看，減輕企業(yè)稅負(fù)一個(gè)最根本的手段是在成本費(fèi)用中充分列支。企業(yè)應(yīng)納所得稅的數(shù)額等于企業(yè)應(yīng)納稅所得額乘以稅率。而稅率一般是確定的，也就是說(shuō)，企業(yè)應(yīng)納所得稅的數(shù)額與企業(yè)應(yīng)納稅所得額之間相關(guān)。而企業(yè)的應(yīng)納稅所得額又是通過(guò)企業(yè)的收入、成本、費(fèi)用、損失和稅金等計(jì)算得來(lái)的。要減少稅負(fù)，可以將一些準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目盡量列出來(lái)，使得企業(yè)的應(yīng)納稅所得額盡可能減少，當(dāng)然這一切都應(yīng)該是基于稅收制度和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的前提下。

二是選擇合適的折舊方法達(dá)到節(jié)稅的目的。折舊是成本的重要組成部分，與企業(yè)利潤(rùn)的多寡也相關(guān)。最終也會(huì)影響企業(yè)稅負(fù)的多少。目前來(lái)說(shuō)，企業(yè)采用的折舊方法有工作量法、平均年限法和加速折舊法等。使用不同的折舊方法，計(jì)算出的折舊額不一致，導(dǎo)致分?jǐn)偟匠杀局械牡墓潭ㄙY產(chǎn)成本也不一致。所以說(shuō)，選擇不同的折舊方法會(huì)影響企業(yè)稅負(fù)。企業(yè)應(yīng)該根據(jù)法律規(guī)定和相關(guān)的稅制因素，選擇適合企業(yè)的折舊方法，以期達(dá)到減少稅負(fù)的效果。

四是選擇合適的企業(yè)壞賬損失處理方法來(lái)達(dá)到節(jié)稅的目的。在稅法和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中都有這樣的規(guī)定：“企業(yè)可以選擇備抵法（即計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金法）或直接沖銷(xiāo)法（即不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金法）處理企業(yè)的壞賬損失。”也就是說(shuō)，當(dāng)企業(yè)選擇不同的壞賬損失處理方法時(shí)，會(huì)對(duì)企業(yè)的應(yīng)納所得稅額產(chǎn)生不同的影響。所以，當(dāng)企業(yè)有壞賬需要處理時(shí)，要慎重選擇處理方法，以便最大限度減輕企業(yè)稅負(fù)。一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)會(huì)選擇備抵法，而不會(huì)選擇直接沖銷(xiāo)法，因?yàn)檫x擇備抵法時(shí)，在當(dāng)期扣除項(xiàng)目中又可以增加一項(xiàng)，這樣就達(dá)到減少應(yīng)納稅所得稅額的目的。

第三，企業(yè)收益調(diào)整過(guò)程中的所得稅稅務(wù)籌劃策略。在企業(yè)受益調(diào)整過(guò)程中，可以采用一定的方法來(lái)進(jìn)行稅務(wù)籌劃。首先，合理分散所得是一種比較好的方法。而合理分散所得的途徑有對(duì)積壓庫(kù)存產(chǎn)品進(jìn)行削價(jià)處理，或者是轉(zhuǎn)給一些相關(guān)聯(lián)的企業(yè)等。其次，將所得進(jìn)行合理的歸屬。也就是說(shuō)，盡量擴(kuò)大免稅所得的使用范圍。比如，在遵守稅法的前提下，盡量將所得歸屬在免稅年度中。或者是在企業(yè)享受免稅政策的時(shí)候，盡量減少列出各項(xiàng)損失準(zhǔn)備。最后，可以利用虧損彌補(bǔ)也是一種有效的稅務(wù)籌劃方法。稅法規(guī)定：“納稅人發(fā)生年度虧損，可以用下一年度的所得彌補(bǔ)；下一納稅年度的所得不足以彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但是延續(xù)彌補(bǔ)期最長(zhǎng)不得超過(guò)五年。”根本這條規(guī)定，企業(yè)額可以充分利用所得的合理分散和合理歸屬來(lái)減少企業(yè)稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃。

總之，企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃能夠減少企業(yè)稅負(fù)，使得企業(yè)利潤(rùn)最大化，這是每個(gè)企業(yè)都追求的。近年來(lái)，隨著我國(guó)金融市場(chǎng)的不斷完善，稅負(fù)也在不斷完善，在給企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃帶來(lái)挑戰(zhàn)的同時(shí)，也讓企業(yè)意識(shí)到企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃的重要性。采取合理的企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃策略，能夠有效地減少企業(yè)稅負(fù)，促進(jìn)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

新稅法稅務(wù)籌劃范文第5篇

一、現(xiàn)行企業(yè)所得稅制度

2008年我國(guó)企業(yè)所得稅制度進(jìn)行了重大改革，建立起了內(nèi)外資企業(yè)統(tǒng)一的企業(yè)所得稅制度。為了適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的新發(fā)展，創(chuàng)造一個(gè)各類企業(yè)公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境。我國(guó)企業(yè)所得稅取消了內(nèi)外資企業(yè)在實(shí)際稅率、稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)以及稅收優(yōu)惠等方面的一些差異，頒布了新《企業(yè)所得稅》，統(tǒng)一規(guī)范了企業(yè)所得稅的稅率；統(tǒng)一規(guī)范了企業(yè)所得稅的扣除標(biāo)準(zhǔn)和扣除范圍，統(tǒng)一規(guī)范了企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠政策。

（一）劃分兩類納稅人

新的《企業(yè)所得稅法》通過(guò)借鑒國(guó)際上的通行做法，還根據(jù)地域管轄權(quán)和居民管轄權(quán)將企業(yè)所得稅的納稅人劃分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)，并分別確定了不同的納稅義務(wù)：居民企業(yè)應(yīng)該承擔(dān)無(wú)限納稅義務(wù)，就來(lái)源于我國(guó)境內(nèi)、境外的全部所得納稅；非居民企業(yè)承擔(dān)有限納稅義務(wù)，僅就來(lái)源于我國(guó)境內(nèi)的所得納稅。

（二）實(shí)行差別稅率

新《企業(yè)所得稅法》還根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)不同以及國(guó)家經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展戰(zhàn)略將企業(yè)所得稅稅率劃分為三類：基本稅率25%、低稅率20%和優(yōu)惠稅率15%。其中小型微利企業(yè)實(shí)行20%的低稅率，國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行15%優(yōu)惠稅率。

（三）稅基的確定

統(tǒng)一后的企業(yè)所得稅法，在降低稅率的同時(shí)，堅(jiān)持寬稅基、便于管理的原則。本次企業(yè)所得稅改革體現(xiàn)了稅法與財(cái)務(wù)制度相分離的趨勢(shì)。統(tǒng)一后的企業(yè)所得稅的稅基的確定也體現(xiàn)了稅法和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間政策性差異。同時(shí)企業(yè)所得稅優(yōu)惠應(yīng)傾向于產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主，并逐步由降低稅率、稅額減免等直接減稅向加速折舊、稅前扣除、投資抵免等間接減稅轉(zhuǎn)變。

二、企業(yè)所得稅稅收籌劃現(xiàn)狀

（一）中小企業(yè)稅收籌劃意識(shí)淡薄

目前我國(guó)中小企業(yè)節(jié)稅的意識(shí)有，但是真正稅收籌劃的意識(shí)很低。大多都是通過(guò)一些不合法或者不合規(guī)定的行為來(lái)降低稅負(fù)，但是這種偷稅漏稅的行為是違法行為。隨著企業(yè)的做大做強(qiáng)以及稅收征管制度的不斷完善，企業(yè)偷稅漏稅的代價(jià)也越來(lái)越大，所以中小企業(yè)要從偷稅漏稅的思路中轉(zhuǎn)換到稅收籌劃的合法路徑上來(lái)。

（二）中小企業(yè)稅務(wù)專業(yè)人員少

目前我國(guó)職業(yè)教育制度中雖然有注冊(cè)稅務(wù)師考試制度，但是取得資格的相關(guān)人員不多，能夠在稅務(wù)師事務(wù)所專門(mén)從事稅收籌劃的人員也比較少。中小企業(yè)的專門(mén)會(huì)計(jì)人員大多具有專科學(xué)歷，還不能完全勝任稅收籌劃的工作要求。再加上我國(guó)中小企業(yè)行業(yè)種類繁多，管理上不夠規(guī)范，機(jī)構(gòu)設(shè)置不完善，甚至部分小企業(yè)未設(shè)置專門(mén)的財(cái)務(wù)部，從外部聘任兼職會(huì)計(jì)，總體上財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)水平較低，不能深入領(lǐng)會(huì)國(guó)家的稅收政策，缺乏進(jìn)行稅收籌劃的專業(yè)人才。另外中小企業(yè)實(shí)力欠缺，條件和環(huán)境都無(wú)法與國(guó)有企業(yè)、外資企業(yè)相比，在人才市場(chǎng)上得不到認(rèn)可，難以引進(jìn)真正的專業(yè)人才，而且現(xiàn)有的人員也經(jīng)常處于流動(dòng)之中，穩(wěn)定性比較差。

（三）中小企業(yè)與征收機(jī)構(gòu)溝通少

在我國(guó)，中小企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間缺乏正常的溝通交流，大多企業(yè)財(cái)務(wù)經(jīng)理認(rèn)為只要按時(shí)繳納稅負(fù)，平時(shí)只需接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)督檢查，稅務(wù)機(jī)關(guān)說(shuō)什么就是什么，不需要與稅務(wù)機(jī)關(guān)就企業(yè)會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)的調(diào)整以及稅收相關(guān)法律的更新進(jìn)行溝通。其實(shí)這種觀點(diǎn)是不正確的，近年來(lái)，我國(guó)稅收監(jiān)管力度逐漸加強(qiáng)，但是由于現(xiàn)有的關(guān)于稅收方面的法律、法規(guī)、條例和通知、文件繁多，即使是專業(yè)的財(cái)務(wù)人員，要想完全領(lǐng)會(huì)稅法精神，也存在一定的難度。

（四）稅收征管上還存在問(wèn)題

目前國(guó)稅部門(mén)在對(duì)企業(yè)所得稅的管理方面，仍然面臨著比較嚴(yán)峻的形勢(shì)，呈現(xiàn)出三個(gè)“不對(duì)稱”的局面，即征管基礎(chǔ)與日益增長(zhǎng)的管理任務(wù)不對(duì)稱，征管手段與日益嚴(yán)峻的管理形勢(shì)不對(duì)稱，征管力量與日益規(guī)范的管理需求不對(duì)稱。并且在戶籍管理、稅源控制、管理手段、納稅核算和征管力度等方面還存在嚴(yán)重問(wèn)題。

三、新企業(yè)所得稅稅收籌劃思路

新企業(yè)所得稅制度下，企業(yè)所得稅稅收籌劃主要新增了兩個(gè)方面的籌劃：企業(yè)所得稅納稅主體的籌劃和設(shè)備購(gòu)置抵免的稅收籌劃。

（一）選擇合適的組織形式

新稅法規(guī)定個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)不繳納企業(yè)所得稅，按照規(guī)定征收個(gè)人所得稅。但是個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅的計(jì)算扣除標(biāo)準(zhǔn)不同，以及稅收優(yōu)惠不同，那么兩種所得稅下的稅負(fù)就存在差異，這樣我們就可以進(jìn)行相應(yīng)稅收籌劃，以達(dá)到節(jié)稅的目的。新企業(yè)所得稅在稅率選擇上較個(gè)人所得稅也較單一，但是從實(shí)際情況來(lái)看，企業(yè)所得稅的扣除項(xiàng)目以及扣除標(biāo)準(zhǔn)都要比個(gè)人所得稅中的一些扣除標(biāo)準(zhǔn)高，這樣如果企業(yè)的扣除項(xiàng)目較多，費(fèi)用高，我們就可以選擇公司制的形式，從而繳納企業(yè)所得稅。另外，新企業(yè)所得稅制度規(guī)定繳納企業(yè)所得稅是按照法人單位來(lái)繳納，不是獨(dú)立法人的分支機(jī)構(gòu)以及分公司要匯總繳納企業(yè)所得稅。所以，設(shè)立分公司還是子公司對(duì)于企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)有很大影響。

（二）選擇合適的投資方式

新稅法規(guī)定企業(yè)所得稅的納稅人分為兩類：居民納稅人和非居民納稅人。那么，作為不經(jīng)常在國(guó)內(nèi)發(fā)生業(yè)務(wù)的企業(yè)或者只在國(guó)內(nèi)發(fā)生一些簡(jiǎn)單的投資業(yè)務(wù)的企業(yè)，就可以通過(guò)改變企業(yè)國(guó)籍的形式來(lái)降低稅負(fù)。在所得稅負(fù)低的國(guó)家或者地區(qū)注冊(cè)公司，然后到國(guó)內(nèi)從事一部分投資活動(dòng)，這樣總體上來(lái)講，可以降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。但是，采用這種企業(yè)所得稅的籌劃方案的，應(yīng)該結(jié)合注冊(cè)地的政治環(huán)境、法律制度、經(jīng)濟(jì)制度以及稅收制度進(jìn)行分析，否則注冊(cè)地的一些投資制度可以會(huì)對(duì)投資作出一些限制，這樣可能就得不償失了。

（三）合理利用稅率差異

新企業(yè)所得稅的稅率實(shí)際上有三檔：25%、20%和15%，分別對(duì)應(yīng)于普通企業(yè)、小型微利企業(yè)和國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)。稅率差異導(dǎo)致了稅收籌劃的空間，所以，從企業(yè)規(guī)模以及行業(yè)性質(zhì)上可以進(jìn)行一定籌劃，尤其是小規(guī)模企業(yè)。如果企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入或者銷(xiāo)售收入不高，剛好在30多萬(wàn)，那么我們就可以通過(guò)增加費(fèi)用或者適當(dāng)減少當(dāng)年收入的形式來(lái)降低企業(yè)銷(xiāo)售收入，從而使企業(yè)滿足小型微利企業(yè)條件，降低企業(yè)所得稅稅率。如果企業(yè)是生物制藥等特殊行業(yè)的高端企業(yè)，那么企業(yè)就可以提高高新技術(shù)產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷(xiāo)售毛利，從而達(dá)到高新技術(shù)企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)而申請(qǐng)認(rèn)定為國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，這樣就可以將企業(yè)所得稅稅率降低為15%。

（四）充分利用扣除標(biāo)準(zhǔn)

新企業(yè)所得稅的扣除項(xiàng)目類別很多，扣除標(biāo)準(zhǔn)和范圍也比較寬泛，這樣就增加了稅收籌劃的空間。企業(yè)可以按照這些扣除項(xiàng)目，把握好這些新規(guī)定，從而降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。如原企業(yè)所得稅規(guī)定，企業(yè)研發(fā)費(fèi)用可以據(jù)實(shí)扣除，對(duì)研發(fā)費(fèi)用年增長(zhǎng)幅度超過(guò)10%的，可以按其實(shí)際發(fā)生額的50%抵扣當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。新稅法取消了研發(fā)費(fèi)用年增長(zhǎng)幅度超過(guò)10%這一限制條件，規(guī)定企業(yè)研發(fā)費(fèi)用可以按其實(shí)際發(fā)生額的150%抵扣當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。但是，值得注意的是新稅法還區(qū)分了研發(fā)費(fèi)用是否形成無(wú)形資產(chǎn)，如果形成了無(wú)形資產(chǎn)的，則應(yīng)該按照無(wú)形資產(chǎn)金額的150%在不低于10年的期限內(nèi)進(jìn)行攤銷(xiāo)，所以企業(yè)在實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，應(yīng)該正確的劃分研發(fā)費(fèi)用，這樣有利于企業(yè)進(jìn)行節(jié)稅。

（五）合理利用稅收優(yōu)惠政策

新稅法在企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠方面，優(yōu)惠范圍比較廣泛，針對(duì)不同的行業(yè)特點(diǎn)和規(guī)模或者購(gòu)進(jìn)設(shè)備情況都可以進(jìn)行稅收籌劃。第一，選擇符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的行業(yè)和技術(shù)進(jìn)行投資。新稅法規(guī)定國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，按照15%的稅率征收企業(yè)所得稅。創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按其對(duì)中小高新技術(shù)企業(yè)投資額的70%抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。第二，選擇合適的機(jī)器設(shè)備進(jìn)行技術(shù)升級(jí)。新稅法規(guī)定企業(yè)購(gòu)進(jìn)環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中地面，當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。第三，優(yōu)化企業(yè)人員構(gòu)成比例。新稅法規(guī)定企業(yè)安排的殘疾職工，按實(shí)際支付給殘疾職工工資100%加計(jì)扣除。企業(yè)安排國(guó)際鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員，可以按實(shí)際支付給該職工工資的50%加計(jì)扣除。在實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，企業(yè)要結(jié)合自身情況以及所在行業(yè)特征，綜合利用國(guó)家稅收優(yōu)惠政策，一方面可以提高扣除標(biāo)準(zhǔn)，達(dá)到節(jié)稅的目的；另一方面，可以加快企業(yè)的技術(shù)升級(jí)或者造福社會(huì)。

參考文獻(xiàn)：

[1]王瑞春.企業(yè)所得稅稅收籌劃存在誤區(qū)及解決策略[J].財(cái)經(jīng)界，2008，08.