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環(huán)境審計(jì)論文范文第1篇

第二次世界大戰(zhàn)以來，隨著工業(yè)化、城市化進(jìn)程的加快，人類活動對環(huán)境的影響越來越大，尤其是一些國家和地區(qū)片面追求經(jīng)濟(jì)增長而忽視環(huán)境的保護(hù)與治理，這導(dǎo)致人類的生活和生存環(huán)境日益惡化，并導(dǎo)致了全球變暖、臭氧層破壞、酸雨、淡水資源缺乏、水污染、生物多樣性喪失、極端性氣候變化頻發(fā)等不利后果，無論是發(fā)達(dá)國家還是發(fā)展中國家都多次出現(xiàn)環(huán)境公害事件。環(huán)境問題已經(jīng)成為關(guān)系到人類能否生存和進(jìn)一步發(fā)展的重要因素，并引起國際社會的廣泛關(guān)注。目前，加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)、實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展已成為各國社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的重要議題。

有效的環(huán)境管理系統(tǒng)是減少環(huán)境不利影響、實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的重要手段，而環(huán)境審計(jì)作為環(huán)境管理的一種重要工具，受到世界各國(地區(qū))、有關(guān)國際組織以及各類企業(yè)、非營利組織的關(guān)注。許多國際或區(qū)域性組織及相關(guān)的國家和地區(qū)都已了環(huán)境審計(jì)指南。從實(shí)踐來看，在西方國家，環(huán)境審計(jì)在政府部門、私營組織當(dāng)中均得到了較快發(fā)展。例如，1992年以來，美國、英國、加拿大、澳大利亞等國家的政府環(huán)境審計(jì)都得到了快速發(fā)展。在各類私營組織中，內(nèi)部環(huán)境審計(jì)更是發(fā)展迅猛。1991年一項(xiàng)對75家加拿大私營公司的調(diào)查表明，有57家制定了環(huán)境審計(jì)計(jì)劃 。1992年普華永道會計(jì)師事務(wù)所對236家制造業(yè)、公用事業(yè)、天然產(chǎn)業(yè)公司進(jìn)行的調(diào)查表明，有許多公司實(shí)施了內(nèi)部環(huán)境審計(jì)，其中對環(huán)境事項(xiàng)的會計(jì)處理進(jìn)行審計(jì)的公司達(dá)到33%，對環(huán)境法規(guī)的遵循性及相關(guān)的報(bào)告要求進(jìn)行審計(jì)的公司達(dá)到40%，對內(nèi)部環(huán)境政策與程序的遵循性進(jìn)行審計(jì)的公司達(dá)到58% 。

1983年以來，我國政府審計(jì)機(jī)關(guān)不斷探索政府環(huán)境審計(jì)工作，并且隨著我國環(huán)境保護(hù)與治理力度的日益加大，我國政府環(huán)境審計(jì)實(shí)務(wù)也有較大的發(fā)展和創(chuàng)新。但是，客觀地說，我國目前的環(huán)境審計(jì)工作還存在許多不足，無論是審計(jì)范圍、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)目標(biāo)，還是審計(jì)方法，均有待進(jìn)一步研究，而且人們對于環(huán)境審計(jì)的含義、內(nèi)容、目標(biāo)等問題還存在不同程度的模糊認(rèn)識。隨著我國環(huán)境污染的不斷加劇以及科學(xué)發(fā)展觀、生態(tài)文明以及低碳經(jīng)濟(jì)觀念的不斷深入，我國有必要進(jìn)一步推進(jìn)環(huán)境審計(jì)工作，尤其是企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)工作，以促進(jìn)環(huán)境管理系統(tǒng)的提升和環(huán)境保護(hù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。這就需要理論界進(jìn)一步加強(qiáng)環(huán)境審計(jì)理論與實(shí)務(wù)的研究。由于國外環(huán)境審計(jì)發(fā)展相對成熟，有關(guān)理論研究也較為深入，本文將對國外相關(guān)文獻(xiàn)進(jìn)行簡要的回顧和總結(jié)，以期對我國相關(guān)理論和實(shí)務(wù)研究有所幫助。

環(huán)境審計(jì)的基本概念

環(huán)境審計(jì)論文范文第2篇

1、審閱法

審閱的書面資料一般包括單位管理制度、重要事項(xiàng)會議紀(jì)要、項(xiàng)目實(shí)施計(jì)劃、采購招投標(biāo)材料、合同、各重大事項(xiàng)的申請與批復(fù)、財(cái)務(wù)報(bào)表賬冊等，審計(jì)人員需要對其中相關(guān)、有用的部分進(jìn)行取證。

2、實(shí)地調(diào)研法

通過實(shí)地察看建設(shè)現(xiàn)場，審計(jì)人員可以判斷建設(shè)進(jìn)度、財(cái)產(chǎn)物資的真實(shí)性、相關(guān)管理的有效性；與當(dāng)?shù)毓ぷ魅藛T或周邊群眾交談，可以獲得最感性、真實(shí)的答案，有時(shí)還能從他們口中獲得線索或靈感。實(shí)地調(diào)研過程中，審計(jì)人員可以采取錄音、錄像、拍照、索取筆錄和簽名等方式來取得審計(jì)證據(jù)。

3、訪談法

訪談法包括召開座談會和進(jìn)行個(gè)別訪談兩種方式。訪談對象包括被審計(jì)單位相關(guān)管理人員和技術(shù)人員、上級主管部門或有關(guān)監(jiān)督單位的人員、受益群眾或周邊企業(yè)等項(xiàng)目利益相關(guān)者等。應(yīng)注意訪談內(nèi)容須形成書面記錄才能作為審計(jì)證據(jù)，最好還能夠有當(dāng)事人簽名確認(rèn)。運(yùn)用訪談法時(shí)，可以采取一些技巧。如，審計(jì)人員對需要了解的問題先設(shè)想好幾個(gè)可能的答案，然后在談話中根據(jù)對方回答的符合程度去評估可靠性和疑點(diǎn)；使用恰當(dāng)?shù)恼勗捳Z氣以降低對方的心理防御，獲得對方的信任感，從而獲得更多真實(shí)、有用的信息；審計(jì)人員也可以互相配合采用黑白臉的戰(zhàn)術(shù)，給對方施加一定壓力，又避免讓對方有對抗情緒。

4、問卷調(diào)查法

調(diào)查問卷應(yīng)注意標(biāo)準(zhǔn)化，對同一類型對象的問卷內(nèi)容應(yīng)該統(tǒng)一，才能有效統(tǒng)計(jì)結(jié)果。問卷的問題應(yīng)以客觀選擇題為主，設(shè)置代表不同程度的選擇答案，要求被調(diào)查者作出具體、明確的選擇。發(fā)放的調(diào)查問卷應(yīng)注意要批量化，達(dá)到一定數(shù)量的結(jié)果才具有代表性，確保充分回收，才能保證調(diào)查質(zhì)量。

5、網(wǎng)絡(luò)信息檢索法

網(wǎng)絡(luò)信息檢索法是指通過互聯(lián)網(wǎng)、圖書館網(wǎng)絡(luò)、專業(yè)數(shù)據(jù)庫等平臺查閱相關(guān)信息的一種方法。采用此方法時(shí)，應(yīng)注意網(wǎng)絡(luò)信息來源的可靠性，選取權(quán)威平臺檢索信息。

6、專家咨詢法

針對審計(jì)人員知識面所不能覆蓋的某一領(lǐng)域，需要聘請專家利用其專業(yè)知識、實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和分析判斷能力對指定事項(xiàng)進(jìn)行檢測、分析、判斷并作出結(jié)論。環(huán)境項(xiàng)目通常都涉及一些專業(yè)性較強(qiáng)的評價(jià)，例如，水質(zhì)檢測、空氣檢測、廢氣檢測等等都需要專業(yè)的檢測設(shè)備和分析技術(shù)，不是普通審計(jì)人員可以掌握的。實(shí)際工作中，可靈活多樣的采用各種技術(shù)方法，組合應(yīng)用、相輔相成，以求達(dá)到審計(jì)目標(biāo)。

二、環(huán)境績效審計(jì)的分析方法

1、統(tǒng)計(jì)分析法

統(tǒng)計(jì)分析法是指運(yùn)用數(shù)學(xué)方式將收集的各種數(shù)據(jù)和資料進(jìn)行整理統(tǒng)計(jì)和分析，最后形成定量結(jié)論的方法。常用的有：簡單線性回歸、多重線性回歸、聚類分析等。尤其是環(huán)境績效審計(jì)中問卷調(diào)查的結(jié)果，必須通過統(tǒng)計(jì)和分析才能得出定性、定量的結(jié)論。

2、比較分析法

比較分析法是指相互聯(lián)系的兩個(gè)指標(biāo)數(shù)據(jù)進(jìn)行比較，從而認(rèn)識事物的本質(zhì)和發(fā)展規(guī)律的一種方法。在實(shí)際應(yīng)用時(shí)，可以將實(shí)際發(fā)生數(shù)據(jù)與計(jì)劃數(shù)據(jù)進(jìn)行比較得出目前實(shí)現(xiàn)程度，將同一主體不同時(shí)期或不同空間的指標(biāo)數(shù)據(jù)進(jìn)行比較得出發(fā)展規(guī)律和趨勢，將同類型的不同主體的指標(biāo)數(shù)據(jù)進(jìn)行比較得出被審計(jì)主體所處的水平，將實(shí)際實(shí)施情況與政策法規(guī)要求進(jìn)行比較得出規(guī)范程度等。

3、因果分析法

因果分析法是指分析問題的根本原因和其他原因，并通過因果圖直觀、條理分明地表現(xiàn)出來的方法。先將有可能影響結(jié)果的因素都列出來，然后通過審計(jì)證實(shí)哪些因素確實(shí)導(dǎo)致了問題的產(chǎn)生，并分析這些因素中，哪些是根本原因、直接原因和其他原因等，最后用因果圖清晰表現(xiàn)出來。除了上述三種方法，還可以根據(jù)審計(jì)實(shí)際情況需要，適當(dāng)運(yùn)用一些管理學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)上的方法，例如投入產(chǎn)出模型法、杜邦分析法、凈現(xiàn)值法、量本利分析法、數(shù)據(jù)分布分析法等。

三、實(shí)務(wù)應(yīng)用案例

本文選取一個(gè)政府投資的環(huán)境項(xiàng)目———廣東某城市環(huán)境項(xiàng)目作為案例（案例數(shù)據(jù)經(jīng)過技術(shù)處理），綜合闡述績效審計(jì)證據(jù)收集方法和分析方法的應(yīng)用。

1、項(xiàng)目背景

該項(xiàng)目立項(xiàng)的宗旨是改進(jìn)和調(diào)整區(qū)域環(huán)保設(shè)施服務(wù)，從而協(xié)助解決廣東省珠江三角洲地區(qū)和南中國海的環(huán)境問題。項(xiàng)目總投資估算為人民幣30.8億元，建設(shè)期為6年，主要建設(shè)內(nèi)容包括：污水處理廠和污水處理系統(tǒng)建設(shè)、有害廢棄物管理中心建設(shè)及有害廢棄物管理政策研究、城市間環(huán)境治理區(qū)域合作、水質(zhì)監(jiān)測與數(shù)據(jù)共享等。

2、績效評價(jià)過程

在完成調(diào)查準(zhǔn)備、構(gòu)建三級評價(jià)指標(biāo)體系、設(shè)定各項(xiàng)指標(biāo)的評分權(quán)重、設(shè)定評分標(biāo)準(zhǔn)等環(huán)節(jié)后，審計(jì)組進(jìn)入績效評價(jià)過程。該項(xiàng)目的一級評價(jià)指標(biāo)包括相關(guān)性、經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性、可持續(xù)性、安全性等六大方面。本文分別從評價(jià)指標(biāo)體系中，選取經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性指標(biāo)中的一個(gè)三級指標(biāo)來舉例說明。

（1）經(jīng)濟(jì)性分析

經(jīng)濟(jì)性分析主要從資金經(jīng)濟(jì)性和管理經(jīng)濟(jì)性兩方面（二級指標(biāo)）開展，反映資源的節(jié)約程度。其中，以三級指標(biāo)“招標(biāo)采購合同預(yù)算節(jié)約率”為例。對該項(xiàng)指標(biāo)的分析主要采取審閱法和分類統(tǒng)計(jì)分析的方法。首先，查閱項(xiàng)目評估文件、年度實(shí)施計(jì)劃、歷年審計(jì)檔案、招標(biāo)采購合同等資料，分類統(tǒng)計(jì)出所有進(jìn)行招標(biāo)采購的合同信息。其次，對不同類別的合同分別對其預(yù)算成本與實(shí)際成本作出比較。其中有一些設(shè)備采購是項(xiàng)目評估文件和項(xiàng)目實(shí)施計(jì)劃中均有詳細(xì)的資金預(yù)算的，例如水質(zhì)監(jiān)測與數(shù)據(jù)共享子項(xiàng)中的“通風(fēng)、溫度控制系統(tǒng)”，在項(xiàng)目實(shí)施計(jì)劃中的成本預(yù)算為140萬元人民幣，實(shí)際簽訂一個(gè)合同，合同金額為129萬元人民幣，比成本預(yù)算節(jié)約了7.86%的資金。還有一些項(xiàng)目內(nèi)容的預(yù)算沒這么具體，例如有害廢棄物管理子項(xiàng)中的“現(xiàn)場作業(yè)、進(jìn)場公路土建工程”預(yù)算成本為7970萬元，實(shí)際建設(shè)過程中通過招標(biāo)簽訂了5個(gè)此類合同，金額合計(jì)7990萬元，比預(yù)算成本高了20萬元，沒有實(shí)現(xiàn)節(jié)約。按照此方法，對所有招標(biāo)采購合同進(jìn)行比較、統(tǒng)計(jì)后，得出，264個(gè)招標(biāo)采購合同中，有102個(gè)合同（占合同個(gè)數(shù)總數(shù)的38.64%）實(shí)現(xiàn)了節(jié)約，預(yù)算節(jié)約率為7.32%，但是其余162個(gè)合同（占合同個(gè)數(shù)總數(shù)的61.36%）的實(shí)際結(jié)算都等于或超過了原計(jì)劃金額，超出預(yù)算8.48%。審計(jì)組對該項(xiàng)評價(jià)指標(biāo)的評價(jià)等級為中，評分為該指標(biāo)的滿分分值的70%。

（2）效率性分析

效率性分析主要從項(xiàng)目建設(shè)執(zhí)行效率和項(xiàng)目運(yùn)營效率兩方面（二級指標(biāo)）開展，反映產(chǎn)出與資源的關(guān)系。其中，以三級指標(biāo)“項(xiàng)目征用土地效率”評價(jià)指標(biāo)為例。對該項(xiàng)指標(biāo)的分析主要采取審閱法、訪談法以及因果分析法。首先，通過查閱歷年審計(jì)報(bào)告，得知污水處理子項(xiàng)和有害廢棄物管理子項(xiàng)均遇到征地困難的問題。然后采取面訪負(fù)責(zé)項(xiàng)目征地相關(guān)人員、查閱征地過程形成的文件（如會議紀(jì)要、問題匯報(bào)、協(xié)議）等方法，詳細(xì)了解征地困難的原因、征地拖延的時(shí)長、征地困難造成的后果等。經(jīng)審計(jì)得知，其中污水處理子項(xiàng)在2006年開始征地，正值土地與房屋價(jià)格上漲之時(shí)，其中一個(gè)村莊的居民集體要求更高的補(bǔ)償金額才愿意搬離。賠償問題的商議嚴(yán)重拖延了該子項(xiàng)的進(jìn)度，原本預(yù)計(jì)4個(gè)月內(nèi)完成，但實(shí)際上花了超過1年半的時(shí)間。另外，有害廢棄物管理子項(xiàng)中，前期對安全填埋場的可行性研究不夠充分，未能準(zhǔn)確判斷所選建造地點(diǎn)的地形特征，而后在項(xiàng)目具體設(shè)計(jì)階段經(jīng)過更為詳細(xì)的測算，土地需求從原來的20公頃增加為33公頃，增加了65%。由于征地規(guī)模的增加，一方面增加了征地審批和賠償商議的難度和時(shí)間，另一方面需要當(dāng)?shù)卣黾优涮踪Y金，而這部分資金又未能及時(shí)到位，致使此填埋場的征地效率非常低，也是導(dǎo)致有害廢棄物管理子項(xiàng)延遲了1年才開工以及項(xiàng)目最終延期2年才完成的原因之一。可見，項(xiàng)目征用土地效率不理想。審計(jì)組對該項(xiàng)評價(jià)指標(biāo)的評價(jià)等級為差，評分為該指標(biāo)的滿分分值的40%。

（3）效果性分析

環(huán)境審計(jì)論文范文第3篇

關(guān)鍵詞：審計(jì)執(zhí)業(yè)環(huán)境問題對策

目前，隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的建立和運(yùn)行，由于各級黨委和政府的重視，社會審計(jì)的執(zhí)業(yè)環(huán)境比以往更為寬松，時(shí)代賦予審計(jì)的特征，要求注冊會計(jì)師在審計(jì)執(zhí)業(yè)中堅(jiān)持獨(dú)立、客觀、公正的原則，這是審計(jì)工作的核心，離開了這一核心，也就喪失了注冊會計(jì)師存在的意義。雖然我國注冊會計(jì)師獨(dú)立審計(jì)執(zhí)業(yè)的大環(huán)境正在逐步改善，但我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)還在探索過程中，很多方面還不夠成熟，不夠完善，政府職能轉(zhuǎn)變還有很多工作要做，人們對計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的思想方法、工作方法還未徹底改變，市場經(jīng)濟(jì)體制建立中帶來的某些消極因素有所滋長，加上社會上對注冊會計(jì)師事業(yè)的理解還不夠深入以及在職業(yè)內(nèi)部也未建立起一個(gè)有序的發(fā)展機(jī)制，對于一個(gè)注冊會計(jì)師究竟應(yīng)具備哪些個(gè)人素質(zhì)才能勝任本職工作，從而贏得公眾信任仍不十分清楚，事務(wù)所之間的競爭還處于無序狀態(tài)，對于注冊會計(jì)師協(xié)會的職能、作用及組織性質(zhì)的認(rèn)識也不盡一致。因此，注冊會計(jì)師的執(zhí)業(yè)環(huán)境還不夠理想，較為混亂，時(shí)代賦予審計(jì)的特征，不能充分體現(xiàn)。

一、當(dāng)前審計(jì)執(zhí)業(yè)環(huán)境存在的問題及其成因

（一）注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)面臨挑戰(zhàn)

1、現(xiàn)行審計(jì)實(shí)務(wù)不能有效應(yīng)對財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。現(xiàn)行審計(jì)實(shí)務(wù)是建立在傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模式基礎(chǔ)上,存在很大缺陷。注冊會計(jì)師往往不注重從宏觀層面把握財(cái)務(wù)報(bào)表存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),而直接實(shí)施控制測試和實(shí)質(zhì)性的測試,容易產(chǎn)生審計(jì)失敗,因?yàn)槠髽I(yè)管理當(dāng)局串通舞弊或凌駕于內(nèi)部控制之外,如果注冊會計(jì)師不把審計(jì)視角擴(kuò)展到內(nèi)部控制之外,如行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境,企業(yè)的性質(zhì)以及目標(biāo)、戰(zhàn)略和相關(guān)經(jīng)營等方面,很容易受到蒙蔽和欺騙,不能發(fā)現(xiàn)由于內(nèi)部控制失效所導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

2、國際審計(jì)準(zhǔn)則正在發(fā)生重大的變化。國際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會針對經(jīng)營環(huán)境變化帶來的風(fēng)險(xiǎn)，出臺了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則。在起草審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則早期，由于財(cái)務(wù)舞弊事件的影響，國際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會對整個(gè)審計(jì)過程進(jìn)行了改進(jìn)，以提高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則識別、評估和應(yīng)對重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的能力。2004年12月15日，國際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會正式實(shí)施了4個(gè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則。并以此為基礎(chǔ)，正在全面修訂和起草相關(guān)準(zhǔn)則。

3、經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求審計(jì)準(zhǔn)則國際趨同。經(jīng)濟(jì)全球化促使越來越多的國家打開國門,吸引外資,使經(jīng)濟(jì)的發(fā)展超越了國界.改革開放20年來,我國經(jīng)濟(jì)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展,取得了舉世矚目的成就.目前,我國與其他國家和地區(qū)的經(jīng)濟(jì)依存度日益提高.在這種情況下,審計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的要求越來越迫切。

4、從審計(jì)職業(yè)界來看，執(zhí)業(yè)規(guī)范體系建設(shè)缺乏整體協(xié)調(diào)性、完整性、前瞻性，執(zhí)業(yè)懲戒缺乏嚴(yán)厲性。我國的執(zhí)業(yè)規(guī)范體系建立以后，對審計(jì)實(shí)務(wù)中的新情況、新業(yè)務(wù)，審計(jì)職業(yè)界不能根據(jù)社會公眾需求的變化及環(huán)境的變化，適時(shí)地修改有關(guān)的準(zhǔn)則，職業(yè)規(guī)范建設(shè)的滯后性阻礙了注冊會計(jì)師審計(jì)的發(fā)展，注冊會計(jì)師只能憑個(gè)人的理解去做，降低了審計(jì)的質(zhì)量。另外，執(zhí)業(yè)規(guī)范體系的建設(shè)缺乏協(xié)調(diào)性。獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則包括三個(gè)組成部分，第三個(gè)層次即執(zhí)業(yè)規(guī)范指南是對審計(jì)具體準(zhǔn)則的解釋和說明，是審計(jì)人員執(zhí)業(yè)時(shí)的直接參照。可是到目前為止，具體準(zhǔn)則頒布了一批又一批，執(zhí)業(yè)規(guī)范指南仍然是第一批的三個(gè)。整個(gè)執(zhí)業(yè)規(guī)范體系的建設(shè)缺少整體性、協(xié)調(diào)性。注冊會計(jì)師協(xié)會對注冊會計(jì)師的違紀(jì)處理缺乏懲罰力度，起不到應(yīng)有的懲戒作用。只要會計(jì)事務(wù)所和注冊會計(jì)師因違紀(jì)而得到的回報(bào)大于他們所受到的處罰，事務(wù)所和注冊會計(jì)師仍會冒險(xiǎn)提供虛假的審計(jì)報(bào)告。

（二）我國注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)的社會環(huán)境不佳

1、會計(jì)信息失真現(xiàn)象嚴(yán)重近幾年來，虛假會計(jì)信息屢禁不止，財(cái)務(wù)會計(jì)造假普遍，嚴(yán)重影響了會計(jì)工作的質(zhì)量。在造假的方式上，也呈現(xiàn)出手法多樣、越來越隱蔽的特點(diǎn)，從造假的根源上看，絕大多數(shù)造假都是在企業(yè)負(fù)責(zé)人的授意下進(jìn)行的。這種現(xiàn)狀使得審計(jì)人員從接受審計(jì)任務(wù)開始，就有了一種“到處是陷阱，處處是地雷”的感覺。在調(diào)查取證時(shí)，審計(jì)人員必須考慮應(yīng)當(dāng)采用哪一種或哪幾種最恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法，才能獲得最有說服力的審計(jì)證據(jù)，做出最符合實(shí)際的審計(jì)結(jié)論，盡可能的把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在較低的、可以允許的水平上。在當(dāng)前這種情況下，審計(jì)人員要想實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)其難度可想而知。

2、缺乏公平競爭的市場環(huán)境。1998、1999年，注冊會計(jì)師行業(yè)進(jìn)行了全行業(yè)的脫鉤——改制工作，這項(xiàng)工作雖已結(jié)束，但掛靠遺留下來的各種問題卻并未完全解決，政府干預(yù)、部門分割、不公平競爭等現(xiàn)象依然存在。如一些機(jī)構(gòu)仍然在掛靠單位里辦公，一些事務(wù)所人員仍然住著原掛靠單位分的房子，享受著原掛靠單位的福利，一些財(cái)政部門的領(lǐng)導(dǎo)被聘為事務(wù)所的“顧問”，每月拿著數(shù)千元的“顧問費(fèi)”。這種形式上獨(dú)立而實(shí)質(zhì)上不獨(dú)立的現(xiàn)象帶來的結(jié)果就是地區(qū)封鎖、委托與受托關(guān)系變成了政府部門的行政命令關(guān)系、審計(jì)人員在審計(jì)工作中受到了不應(yīng)有的干擾，事務(wù)所為了取得市場就必須與政府部門建立一種“良好的關(guān)系”，否則就難以生存。

3、委托方與受托方的監(jiān)督與制約關(guān)系失衡。社會審計(jì)是受托審計(jì)，委托人、被審計(jì)人、審計(jì)機(jī)構(gòu)三者之間應(yīng)當(dāng)是相互獨(dú)立的，但從實(shí)際情況看，由于上市公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)失效，上市公司審計(jì)的實(shí)際委托人是上市公司經(jīng)營管理人員，即管理層聘請審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)、監(jiān)督管理者自己的行為，并且審計(jì)費(fèi)用等事項(xiàng)由公司管理層來決定，這必然從根本上破壞審計(jì)的平衡關(guān)系。管理層在審計(jì)交易的“契約”中掌握著審計(jì)機(jī)構(gòu)的聘用、續(xù)聘與審計(jì)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)等內(nèi)容，審計(jì)機(jī)構(gòu)明顯處于被動地位。國內(nèi)有關(guān)學(xué)者對上市公司變更會計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行了實(shí)證研究，研究結(jié)論顯示：被出具過非標(biāo)準(zhǔn)的無保留意見審計(jì)報(bào)告的上市公司比未被出具過的更容易變更會計(jì)師事務(wù)所；與聘用事務(wù)所不在同一地域的上市公司比聘用事務(wù)所在同一地域的上市公司更容易變更會計(jì)師事務(wù)所；ST、PT類公司比非ST、PT類公司更容易變更會計(jì)師事務(wù)所。這充分說明上市公司變更會計(jì)師事務(wù)所有“購買會計(jì)行為”的傾向與動機(jī)，接受變更的會計(jì)師事務(wù)所面臨著很大的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。

4、行業(yè)監(jiān)管不力，職業(yè)規(guī)范體系仍不完善。目前我國參與對注冊會計(jì)師及事務(wù)所監(jiān)管的有審計(jì)署、證監(jiān)會、財(cái)政部、注冊會計(jì)師協(xié)會等，針對注冊會計(jì)師行業(yè)的違紀(jì)行為，監(jiān)管部門主要采取警告、暫停執(zhí)業(yè)、撤銷等行政方式，注冊會計(jì)師及事務(wù)所承擔(dān)刑事責(zé)任和民事責(zé)任的幾乎沒有。這在某種程度上使注冊會計(jì)師懷有僥幸心理，縱容了其違法行為，增加了執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。在執(zhí)業(yè)規(guī)范體系的建設(shè)上，盡管目前已初步建立了以獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則、職業(yè)道德準(zhǔn)則、質(zhì)量控制準(zhǔn)則、后續(xù)教育準(zhǔn)則為內(nèi)容的框架結(jié)構(gòu)，還存在著不足：首先，職業(yè)規(guī)范體系注重獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的建設(shè)（現(xiàn)已頒布實(shí)施了42個(gè)具體準(zhǔn)則與實(shí)務(wù)公告），輕視其他準(zhǔn)則建設(shè)（目前僅頒布了基本準(zhǔn)則）。如果審計(jì)行為缺乏了質(zhì)量控制，質(zhì)量就難以保證，忽視職業(yè)道德的約束和職業(yè)后續(xù)教育，審計(jì)人員的素質(zhì)就會下降，審計(jì)質(zhì)量就會下降。近幾年出現(xiàn)的審計(jì)失敗案絕大多數(shù)都不是技術(shù)問題，恰恰是在質(zhì)量控制和職業(yè)道德上出現(xiàn)了問題，這說明僅僅依賴技術(shù)是不能解決所有問題的。其次，職業(yè)規(guī)范體系注重制定，忽視效用。我國目前的執(zhí)業(yè)規(guī)范指南仍然是1995年頒布的《年度會計(jì)報(bào)表審計(jì)規(guī)范指南》、《審計(jì)工作底稿規(guī)范指南》、《驗(yàn)資規(guī)范指南》。作為審計(jì)具體準(zhǔn)則的解釋和說明，指南的滯后，造成審計(jì)準(zhǔn)則的效用受到很大影響，審計(jì)的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)也由此增大。

（三）注冊會計(jì)師審計(jì)本身固有的缺陷

受審計(jì)成本和審計(jì)技術(shù)的制約，注冊會計(jì)師不可能對被審計(jì)單位是否遵守所有法規(guī)的情況進(jìn)行全面審計(jì)，不能絕對保證會計(jì)報(bào)表的真實(shí)可靠；并且由于標(biāo)準(zhǔn)簡式審計(jì)報(bào)告的容量有限，只能以高度凝練的語言對被審計(jì)單位會計(jì)報(bào)表的編制是否符合財(cái)務(wù)會計(jì)法規(guī)及是否公允、一貫表達(dá)意見。這樣，相當(dāng)一部分審計(jì)報(bào)告使用者的需求就得不到滿足，包括財(cái)政部門、稅務(wù)部門、工商行政管理部門，外匯管理部門等等。在這種情況下，運(yùn)用行政權(quán)力干預(yù)注冊會計(jì)師審計(jì)過程和審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容就帶有了一定的無奈性。注冊會計(jì)師協(xié)會的作用沒有充分發(fā)揮。注冊會計(jì)師協(xié)會是由注冊會計(jì)師組成的自律性社會團(tuán)體，它通過自我教育、自我制約、自我發(fā)展為注冊會計(jì)師這一市場中介創(chuàng)造了條件，它是市場經(jīng)濟(jì)體系中聯(lián)系政府和事務(wù)所的橋梁。但是目前我國注冊會計(jì)師協(xié)會的內(nèi)部機(jī)制還不很完善，運(yùn)作也不很順暢，且不能從根本上擺脫行政干預(yù)，不能代表其成員有效的發(fā)展和保護(hù)本行業(yè)，削弱了注冊會計(jì)師的執(zhí)業(yè)能力和獨(dú)立性，未能起到應(yīng)有的行業(yè)管理和監(jiān)督作用。

（四）從審計(jì)本質(zhì)來看，公司治理結(jié)構(gòu)上的缺陷導(dǎo)致了上市公司與審計(jì)機(jī)構(gòu)之間的監(jiān)督與制約關(guān)系失衡，從而使審計(jì)喪失了最基本的屬性——獨(dú)立性。

上市公司審計(jì)中存在著委托人、被審計(jì)人與審計(jì)機(jī)構(gòu)三者之間的特殊委托關(guān)系。被審計(jì)人即為上市公司，其主要表現(xiàn)為公司經(jīng)營管理層，它是替委托人即股東管理公司資產(chǎn)的“人”；而審計(jì)機(jī)構(gòu)則是替委托人即股東簽證公司管理層業(yè)績的“人”，即二者均是受托人，為同一委托主體——股東服務(wù)的。故按照委托理論，對上市公司的審計(jì)是“人”監(jiān)督“人”的過程，是可以保證其公正性的。但是，由于我國目前在公司治理結(jié)構(gòu)上的不完善，主要表現(xiàn)之一就是以國有性質(zhì)為主的上市公司的股東大會、董事會不能真正起到對公司經(jīng)營管理層(以總經(jīng)理為代表)應(yīng)有的控制作用，很多公司總經(jīng)理本身就是董事長，或董事會重要成員，這樣就使“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象非常嚴(yán)重。原本上市公司審計(jì)中存在的三者之間的委托關(guān)系實(shí)質(zhì)上已簡化為二者之間的關(guān)系，即由上市公司的經(jīng)營管理層委托審計(jì)機(jī)構(gòu)對自己進(jìn)行審計(jì)，并且由其決定相關(guān)的審計(jì)費(fèi)用等事項(xiàng)，從根本上破壞了委托理論下上市公司與審計(jì)機(jī)構(gòu)之間的平衡關(guān)系，使審計(jì)機(jī)構(gòu)難以保持其公正執(zhí)業(yè)最根本的條件——獨(dú)立性。

二、改善審計(jì)執(zhí)業(yè)環(huán)境的相關(guān)對策

（一）注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)社會環(huán)境的完善

1、凈化會計(jì)行為環(huán)境，提高會計(jì)信息質(zhì)量。會計(jì)信息的失真原因是多方面的，既有追求利益的因素，也有產(chǎn)權(quán)不明、執(zhí)法不嚴(yán)、道德低下的因素，因此必須對癥下藥，從多方面入手解決當(dāng)前信息失真的問題，改善審計(jì)執(zhí)業(yè)環(huán)境。(1)加大對財(cái)務(wù)會計(jì)造假的懲罰力度和執(zhí)法力度，糾正各種形式的“人治”傾向，嚴(yán)格按新《會計(jì)法》辦事，并把處罰重點(diǎn)放在處理責(zé)任個(gè)人身上；(2)加強(qiáng)職業(yè)道德建設(shè)，應(yīng)制定一套可操作的會計(jì)職業(yè)道德規(guī)范，并建立相應(yīng)的評價(jià)機(jī)制，提高會計(jì)人員的職業(yè)道德意識和道德水平；(3)強(qiáng)化政府監(jiān)督，建立以財(cái)政監(jiān)督為主體，審計(jì)、稅務(wù)、信貸監(jiān)督為補(bǔ)充的監(jiān)督體系，嚴(yán)格明確各監(jiān)督主體的職責(zé)，形成監(jiān)督合力；(4)堅(jiān)持法制宣傳和培訓(xùn)教育相結(jié)合的原則，強(qiáng)化企業(yè)負(fù)責(zé)人和會計(jì)人員的法制觀念，形成有效的企業(yè)內(nèi)部自我約束機(jī)制。

2、繼續(xù)推進(jìn)會計(jì)師事務(wù)所體制改革，提高注冊會計(jì)師的獨(dú)立性和風(fēng)險(xiǎn)意識。獨(dú)立性是審計(jì)工作的靈魂，建立一種不受干擾、公平競爭的機(jī)制是獨(dú)立性的保證。為此必須從以下各方面入手，提高審計(jì)的獨(dú)立性。(1)推進(jìn)行業(yè)管理體制改革與創(chuàng)新，結(jié)合當(dāng)前政府轉(zhuǎn)變職能的工作，進(jìn)一步理順事務(wù)所、地方注協(xié)與財(cái)政部門的關(guān)系，明確各自的職責(zé)，解決脫鉤改制遺留下來的各種問題，使事務(wù)所能夠真正獨(dú)立執(zhí)業(yè)；(2)積極推進(jìn)執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)向合伙制轉(zhuǎn)變，加大事務(wù)所的執(zhí)業(yè)責(zé)任，提高注冊會計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)意識，增加注冊會計(jì)師提供高質(zhì)量審計(jì)服務(wù)的壓力和動力。

3、完善公司治理結(jié)構(gòu)，規(guī)范上市公司對事務(wù)所的變更行為。針對目前上市公司股權(quán)集中、國有股東缺位導(dǎo)致的內(nèi)部人控制現(xiàn)象，必須從完善公司內(nèi)部結(jié)構(gòu)入手，嚴(yán)格按法律的要求由股東大會行使變更事務(wù)所的表決權(quán)，并按規(guī)定公告變更及合理原因，證監(jiān)會及交易所應(yīng)加強(qiáng)對變更事務(wù)所的監(jiān)管與不合理變更的處理。這樣才能形成注冊會計(jì)師健康、合理競爭的市場環(huán)境，減少上市公司企圖以變更事務(wù)所脅迫正在對其審計(jì)的事務(wù)所按其意圖進(jìn)行審計(jì)，或變更后尋求能與其合謀的事務(wù)所，才能使恪守獨(dú)立、客觀、公正原則的注冊會計(jì)師得到應(yīng)有的法律保護(hù)和長足發(fā)展，改善執(zhí)業(yè)環(huán)境，減少執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。

4、加強(qiáng)行業(yè)監(jiān)管，完善執(zhí)業(yè)規(guī)范體系，培養(yǎng)一支高素質(zhì)的注冊會計(jì)師隊(duì)伍。針對注冊會計(jì)師行業(yè)的造假行為，首先要不斷加大監(jiān)管的力度，繼續(xù)制定和完善檢查、懲處等一系列規(guī)章制度，著力構(gòu)建包括與政府部門聯(lián)手監(jiān)管、重大業(yè)務(wù)事項(xiàng)備報(bào)、上下聯(lián)動開展行業(yè)互查、公眾舉報(bào)和新聞曝光相結(jié)合的社會監(jiān)督在內(nèi)的行業(yè)監(jiān)管體系；其次要加大執(zhí)法力度，完善注冊會計(jì)師民事賠償制度，消除其僥幸心理，降低執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)；最后，應(yīng)強(qiáng)化行業(yè)的職業(yè)道德建設(shè)，在行業(yè)檢查、開展培訓(xùn)和后續(xù)教育時(shí)，應(yīng)將職業(yè)道德作為工作的重點(diǎn)，使業(yè)內(nèi)所有從業(yè)人員確實(shí)做到誠信為本、操守為重、遵循準(zhǔn)則、不做假賬。在執(zhí)業(yè)規(guī)范體系的建設(shè)上，應(yīng)加快職業(yè)道德準(zhǔn)則、質(zhì)量控制準(zhǔn)則、后續(xù)教育準(zhǔn)則的制訂與完善，增強(qiáng)其可操作性，使獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則能真正落到實(shí)處。在隊(duì)伍建設(shè)上，要培養(yǎng)一批具有堅(jiān)定政治信念、具有強(qiáng)烈風(fēng)險(xiǎn)意識、責(zé)任觀念，業(yè)務(wù)熟練、經(jīng)驗(yàn)豐富的注冊會計(jì)師隊(duì)伍，為社會審計(jì)事業(yè)的鞏固與發(fā)展打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

（二）注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)法律環(huán)境的完善

目前，我國會計(jì)師事務(wù)所股權(quán)設(shè)置不合理，沒有形成必要的制約機(jī)制、激勵(lì)機(jī)制。急需健全事務(wù)所本身的治理結(jié)構(gòu)，鼓勵(lì)建立合伙制事務(wù)所，完善會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)防范制度和三級復(fù)核制度，推進(jìn)會計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制與同業(yè)復(fù)核。為了促進(jìn)注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)水平的提高，我們有必要在證券市場上積極引入國外優(yōu)秀的會計(jì)師事務(wù)所，借外部之力促進(jìn)我國會計(jì)師行業(yè)的進(jìn)步改革，超常規(guī)地提升注冊會計(jì)師在市場經(jīng)濟(jì)中的獨(dú)立性和地位，學(xué)習(xí)國外會計(jì)師事務(wù)所先進(jìn)的管理經(jīng)驗(yàn)和風(fēng)險(xiǎn)控制能力，提高我國注冊會計(jì)師行業(yè)水平，滿足證券市場對高質(zhì)量會計(jì)信息披露的要求。

健全的法制環(huán)境能激發(fā)審計(jì)人員的主觀能動性。審計(jì)的基本職能是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，經(jīng)濟(jì)鑒證和經(jīng)濟(jì)評價(jià)。實(shí)現(xiàn)基本職能的手段是獲取審計(jì)證據(jù)，對照審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，得出審計(jì)結(jié)論，表達(dá)審計(jì)意見。健全的法制環(huán)境會鼓勵(lì)，支持審計(jì)人員獨(dú)立行使審計(jì)職權(quán)，保護(hù)審計(jì)人員的權(quán)益，激發(fā)審計(jì)人員的主觀能動性，從而提高審計(jì)質(zhì)量。

1、應(yīng)對現(xiàn)行的《注冊會計(jì)法》進(jìn)行修訂。1994年實(shí)施的《注冊會計(jì)師法》已經(jīng)不適應(yīng)當(dāng)前形勢的發(fā)展，應(yīng)該從強(qiáng)化注冊會計(jì)師的獨(dú)立性、強(qiáng)化注冊會計(jì)師的利益保障機(jī)制、處理好對客戶保密與披露損害社會利益的關(guān)系的角度，加緊修訂該法。

環(huán)境審計(jì)論文范文第4篇

引言

當(dāng)人們充滿幸福的迎接21世紀(jì)到來的時(shí)候，在社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制方面也頗感喜悅，但在此同時(shí)也感覺到了其隱藏的細(xì)微變化。曾經(jīng)在深圳北京等地相繼發(fā)生過虛假會計(jì)報(bào)表與虛假驗(yàn)貨案件，更有一些上市的公司發(fā)生過一些虛構(gòu)欺詐的財(cái)務(wù)報(bào)表事件，在這一連串的案件中，人們不得不反思公司的內(nèi)部治理與內(nèi)部審計(jì)的問題，在完善公司治理環(huán)境下的內(nèi)部審計(jì)問題上做出了詳細(xì)的探討。

1 公司治理與內(nèi)部審計(jì)二者之間的關(guān)系

1.1 內(nèi)部審計(jì)是一種治理機(jī)制 公司治理作為制度安排，包括了諸多的治理機(jī)制。對于治理機(jī)制而言，它可以為公司章程對投資者做出保護(hù)的相關(guān)規(guī)定，也可以是相應(yīng)的法律法規(guī)。亦或是市場之間的競爭機(jī)制與人為的設(shè)計(jì)制度。在現(xiàn)實(shí)中，內(nèi)部審計(jì)有著極其重要的作用，董事會行使職責(zé)離不開內(nèi)部審計(jì)，而他的審計(jì)成果也被外部審計(jì)有所依賴。所以，內(nèi)部審計(jì)作為公司內(nèi)部諸多事項(xiàng)的助手，進(jìn)而確定為是一種治理機(jī)制。

1.2 內(nèi)部審計(jì)的作用

1.2.1 內(nèi)部審計(jì)對公司股東監(jiān)督經(jīng)營者非常有利 在現(xiàn)代的內(nèi)部審計(jì)中，它主要包括兩方面，一方面為管理審計(jì)，一方面為財(cái)務(wù)審計(jì)。

內(nèi)部審計(jì)能夠很好的來降低的成本與交易的成本，這充分的表現(xiàn)在財(cái)務(wù)會計(jì)信息確認(rèn)方面與經(jīng)營領(lǐng)域方面都得到了充分的發(fā)揮。

1.2.2 內(nèi)部審計(jì)對公司內(nèi)部的經(jīng)營管理非常有利 對于在監(jiān)督方面而言，內(nèi)部控制即使起到了一定的作用，但是從系統(tǒng)有效性來看，完全需要一個(gè)處理在運(yùn)行中出現(xiàn)的問題并將其反饋給最高經(jīng)營管理者的部門，最后使內(nèi)部控制可以保證效率，而面對這些問題，內(nèi)部審計(jì)可以很好的對內(nèi)部控制進(jìn)行控制與考核，它完全可以有效的對內(nèi)部控制做出細(xì)致的評價(jià)。

1.2.3 內(nèi)部審計(jì)對創(chuàng)造公司的價(jià)值非常有利 對于內(nèi)部審計(jì)而言，它遠(yuǎn)不止在監(jiān)督方面、制衡方面起到保證的作用，而且它可以詳細(xì)的對公司的所有任務(wù)進(jìn)行審查，充分利用到這一優(yōu)勢，就可以將咨詢服務(wù)的技能做到完全的發(fā)揮，對提高公司價(jià)值的途徑做出詳細(xì)的研討，也能充分的提高公司的治理價(jià)值。

2 分析我國公司治理環(huán)境下內(nèi)部審計(jì)存在的一些問題

2.1 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)定位模式不正確 因?yàn)槲覈诮?nèi)部審計(jì)制度時(shí)，別個(gè)國家已經(jīng)建立很久，所以我國相對較晚，并且對于國外的一些經(jīng)驗(yàn)我國采取時(shí)也出現(xiàn)了許多的不一致，這時(shí)就進(jìn)一步導(dǎo)致在我國公司治理環(huán)境下的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)出現(xiàn)多種模式同時(shí)存在的局面，并且機(jī)構(gòu)的定位模式也做得不正確。

2.2 內(nèi)部審計(jì)發(fā)展趨勢不明顯 在以前的內(nèi)部審計(jì)中，特點(diǎn)表現(xiàn)為處理事件是單一的以及事后的。但在目前公司治理環(huán)境下的內(nèi)部審計(jì)則應(yīng)該突破這些傳統(tǒng)的方式，在公司里人們在交流與探討以及會議等許多事項(xiàng)中都要應(yīng)用到計(jì)算機(jī)與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)。并且隨著計(jì)算機(jī)與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的提高，內(nèi)部的審計(jì)問題也逐漸從單一轉(zhuǎn)變成多項(xiàng)。

2.3 內(nèi)部審計(jì)與被審計(jì)單位二者發(fā)生矛盾 在一個(gè)特定的企業(yè)中，內(nèi)部審計(jì)的發(fā)揮效果直接決定于管理層對其的態(tài)度與看法，如果內(nèi)部審計(jì)要想增加在企業(yè)中的價(jià)值就一定要得到管理層的信任，不然是會有讓自己失望的結(jié)果。

3 完善公司治理環(huán)境下的內(nèi)部審計(jì)探討

3.1 完善目前存在的法律 在如今，內(nèi)部審計(jì)與公司治理存在割裂的狀態(tài)，在《上市公司治理準(zhǔn)則》中很少有關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的問題，所以對于一些法律準(zhǔn)則而言，應(yīng)該對完善公司的治理與內(nèi)部審計(jì)方面的問題哦有明確的規(guī)定，所以在《公司法》、《證券法》、《上市公司治理準(zhǔn)則》都應(yīng)該有大部分對內(nèi)部審計(jì)來進(jìn)行要求。

3.2 完善公司的治理

3.2.1 對于我國上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)調(diào)整要進(jìn)一步加快 對于實(shí)現(xiàn)國有股的減持，公司要以穩(wěn)妥并且積極的措施來實(shí)現(xiàn)這方面，這樣我國的上市公式就會以全新的面貌展現(xiàn)在大家的眼前，集多種經(jīng)濟(jì)進(jìn)行有機(jī)結(jié)合，成為了多元化的投資主體，這樣就將內(nèi)部審計(jì)的作用完全的進(jìn)行發(fā)揮，內(nèi)部審計(jì)就真正成為了公司管理信息的一個(gè)必不可少的部分。

3.2.2 對于建立獨(dú)立董事制度要進(jìn)一步加快與推行 依據(jù)《上市公司治理準(zhǔn)則》與《上市公司章程指引》兩個(gè)法規(guī)所提出來的要求，在公司中一些制度要盡快的實(shí)施，例如完成獨(dú)立的董事聘任制度，在此基礎(chǔ)上還需建立上市公司審計(jì)委員會，該委員會的成員主要為獨(dú)數(shù)的董事成員，通過此次文員會貫穿上市公司內(nèi)部與外部的審計(jì)力量，進(jìn)而使內(nèi)部審計(jì)有更多的機(jī)會來參與上市公司的內(nèi)部管理。

3.2.3 對上市公司內(nèi)部審計(jì)主管的培訓(xùn)要進(jìn)行加強(qiáng) 對于上市公司內(nèi)部主管的培訓(xùn)，建議證監(jiān)部門應(yīng)該加以重視，并將其盡快的列入到職業(yè)培訓(xùn)與教育的行列。

3.2.4 對內(nèi)部的審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行合理的定位 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)作為內(nèi)部審計(jì)工作的基礎(chǔ)，方法科學(xué)與積極有效的內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)極大的促進(jìn)了內(nèi)部審計(jì)工作的發(fā)揮。

3.2.5 對內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)與水平進(jìn)行提高 內(nèi)部審計(jì)人員所具備的專業(yè)素養(yǎng)以及可塑性與他們的來源是密不可分的，更明確地說也就是他們的來源直接決定了他們的素質(zhì)。另外，要對內(nèi)部審計(jì)人員的組成結(jié)構(gòu)加以重視。

4 總結(jié)

環(huán)境審計(jì)論文范文第5篇

    一、當(dāng)前環(huán)境審計(jì)理論綜述

    環(huán)境審計(jì)理論是用來解釋、指導(dǎo)和預(yù)測環(huán)境審計(jì)實(shí)踐的系統(tǒng)化、理性化的認(rèn)識。環(huán)境審計(jì)的理論基礎(chǔ),是指環(huán)境審計(jì)據(jù)以產(chǎn)生、完善和發(fā)展的基礎(chǔ)理論,或者說能用以解釋和說明環(huán)境審計(jì)變化的狀態(tài)和原因。可簡單解釋為環(huán)境審計(jì)理論發(fā)展的根本或起點(diǎn),是支撐源于環(huán)境審計(jì)實(shí)踐的系統(tǒng)化理性認(rèn)識這一體系的根腳或起點(diǎn)。理論基礎(chǔ)不是一成不變的,隨著客觀條件的變化,人們認(rèn)識水平的提高,它可以發(fā)生變化或用新的理論補(bǔ)充,因此它具有動態(tài)的性質(zhì)。理論基礎(chǔ)是動態(tài)的,隨著客觀條件的變化及人類認(rèn)識能力的提高,將會以最新、最科學(xué)的先進(jìn)理論進(jìn)行補(bǔ)充。當(dāng)前,環(huán)境審計(jì)理論基礎(chǔ)有可持續(xù)發(fā)展理論、受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任理論、會計(jì)系統(tǒng)理論、抽樣計(jì)量理論、經(jīng)濟(jì)外部性理論、環(huán)境資源價(jià)值理論、大循環(huán)成本理論等。

    (一)可持續(xù)發(fā)展理論。可持續(xù)發(fā)展理論是當(dāng)今發(fā)展經(jīng)濟(jì)學(xué)中最受注目的理論之一。可持續(xù)發(fā)展是滿足當(dāng)代人類需要的同時(shí)又不損失后代人類滿足他們自身需要能力的發(fā)展。可持續(xù)發(fā)展理論的核心是人類的經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展不能超越資源與環(huán)境的承載能力。這一理論的出現(xiàn)與環(huán)境審計(jì)的興起幾乎是同步,而絕不是巧合,因兩者之間存在著不可分割的聯(lián)系。首先,可持續(xù)發(fā)展是環(huán)境審計(jì)產(chǎn)生與發(fā)展的基石;其次,可持續(xù)發(fā)展又是環(huán)境審計(jì)的最終歸宿。實(shí)施環(huán)境審計(jì)的目的是為了保護(hù)環(huán)境,促進(jìn)資源的合理開發(fā)與利用,保護(hù)自然和生態(tài)環(huán)境免遭污染與破壞,使環(huán)境與經(jīng)濟(jì)、社會發(fā)展相協(xié)調(diào),最終實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

    (二)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任理論。對于受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任理論是我國著名學(xué)者蔡春在他的《環(huán)境審計(jì)論》一書中提出來。從表象上看是環(huán)境問題的嚴(yán)峻導(dǎo)致環(huán)境審計(jì)的產(chǎn)生,但深入分析則有其產(chǎn)生的理論基礎(chǔ)。由于環(huán)境資源無法切割分配,在民主社會里,它理所當(dāng)然地歸社會公眾共有。而環(huán)境資源所有權(quán)的共有性,決定了環(huán)境資源受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系的產(chǎn)生。受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任理論是審計(jì)理論的主要內(nèi)容。因?yàn)閺膶徲?jì)產(chǎn)生的根源來看,受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任是審計(jì)產(chǎn)生的客觀基礎(chǔ),而受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的產(chǎn)生又源于資源所有權(quán)和經(jīng)營管理權(quán)的分離,這種“分離”不僅是審計(jì)產(chǎn)生和存在的基礎(chǔ),而且也是審計(jì)發(fā)展的根本原因。

    (三)會計(jì)系統(tǒng)理論。會計(jì)與審計(jì)是緊密相連的。通常認(rèn)為,審計(jì)對象是被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)營管理活動,但這些經(jīng)濟(jì)活動卻是以被審計(jì)單位的會計(jì)憑證、賬簿、報(bào)表等資料為載體反映出來的。會計(jì)系統(tǒng)是生成這些信息的“加工廠”,因此會計(jì)包含了審計(jì)的對象。審計(jì)實(shí)施過程中所收集的證據(jù)大多來自于會計(jì)系統(tǒng),并且審計(jì)或?qū)徲?jì)技術(shù)也常常作為會計(jì)系統(tǒng)的一個(gè)組成部分。因此,在很多方面,會計(jì)與審計(jì)是不可分割的。會計(jì)理論作為會計(jì)實(shí)踐的理論基礎(chǔ)與技術(shù)基礎(chǔ),為審計(jì)的實(shí)施提供了可能。

    (四)抽樣計(jì)量理論。內(nèi)部控制的日趨健全,企業(yè)規(guī)模的日益龐大以及高等數(shù)學(xué)方法的廣泛應(yīng)用,使得抽樣技術(shù)在審計(jì)上廣泛運(yùn)用成為可能。由于審計(jì)抽樣大量地應(yīng)用統(tǒng)計(jì)抽樣計(jì)量理論的有關(guān)概念和方法。因此,以現(xiàn)代抽樣計(jì)量理論為后盾構(gòu)建環(huán)境審計(jì)理論便成為一種必需。由統(tǒng)計(jì)知識、數(shù)學(xué)方法相結(jié)合而成的抽樣計(jì)量理論也是環(huán)境審計(jì)理論基礎(chǔ)的組成部分,是環(huán)境審計(jì)技術(shù)和方法的基礎(chǔ)。

    (五)經(jīng)濟(jì)外部性理論。經(jīng)濟(jì)外部性理論是指某個(gè)微觀經(jīng)濟(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動對其他微觀經(jīng)濟(jì)單位所產(chǎn)生的非市場性的影響。如果這種影響是有益的,就稱為外部經(jīng)濟(jì)性或正外部性,如果這種影響是有害的就稱為外部不經(jīng)濟(jì)性或負(fù)外部性。

    (六)環(huán)境資源價(jià)值理論。環(huán)境資源價(jià)值可以分作兩個(gè)部分:一部分是比較實(shí)的物質(zhì)性的產(chǎn)品價(jià)值可以稱為有形的資源價(jià)值,簡稱資源價(jià)值;一部分是比較虛的舒適性的服務(wù)價(jià)值,可以稱為無形的生態(tài)價(jià)值,簡稱生態(tài)價(jià)值。

    (七)大循環(huán)成本理論。大循環(huán)成本理論就是從可持續(xù)發(fā)展理念出發(fā),強(qiáng)調(diào)人類的生活生產(chǎn)活動對環(huán)境資源的破壞消耗,必須給予充分的補(bǔ)償,在產(chǎn)品價(jià)格的形成、勞務(wù)服務(wù)的提供中有所體現(xiàn),從而形成環(huán)境補(bǔ)償資金,這部分資金在企業(yè)中的開支及有關(guān)部門的收繳、使用的真實(shí)、合理、合法及有效性如何,亦需要審計(jì)部門進(jìn)行監(jiān)督見證,這就為環(huán)境審計(jì)的順利開展奠定了理論基礎(chǔ)。

    二、當(dāng)前環(huán)境審計(jì)理論存在的問題

    (一)當(dāng)前環(huán)境審計(jì)理論存在的主要問題。我國已形成了比較完備的企業(yè)會計(jì)、審計(jì)及環(huán)境保護(hù)等方面的法律法規(guī)體系,但還沒有關(guān)于環(huán)境審計(jì)理論的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)前環(huán)境審計(jì)理論中主要問題有:

    1、經(jīng)濟(jì)外部性理論存在的問題。經(jīng)濟(jì)外部性理論是指某個(gè)微觀經(jīng)濟(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動對其他微觀經(jīng)濟(jì)單位所產(chǎn)生的非市場性影響。如果這種影響是有益的就稱為外部經(jīng)濟(jì)性或正外部性,如果這種影響是有害的就稱為外部不經(jīng)濟(jì)性或負(fù)外部性。有學(xué)者認(rèn)為經(jīng)濟(jì)外部性理論其目的主要是為了解決環(huán)境與經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展問題的,是可持續(xù)發(fā)展理論的組成部分。而且,經(jīng)濟(jì)外部性更為關(guān)注的是環(huán)境效益與環(huán)境費(fèi)用的計(jì)量,它對環(huán)境會計(jì)的構(gòu)建將產(chǎn)生直接影響,這似乎是宏觀環(huán)境會計(jì)的產(chǎn)生基礎(chǔ),而對環(huán)境審計(jì)的產(chǎn)生沒有直接影響,因而不是環(huán)境審計(jì)的產(chǎn)生基礎(chǔ)。

    2、環(huán)境資源價(jià)值理論存在的問題。傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)學(xué)忽略了環(huán)境資源的價(jià)值,認(rèn)為環(huán)境資源是大自然賜予的,沒有人類勞動的凝結(jié),無須在市場上購買,因而不具有價(jià)值。根據(jù)西方效用價(jià)值理論認(rèn)為,某種物的價(jià)值來源于它的效用。人們獲得的效用不一定非要通過生產(chǎn)和勞動,效用也可以從大自然的賜予獲得,而且人們的主觀感覺也是獲得效用的源泉。根據(jù)這一理論,一切環(huán)境資源都應(yīng)具有價(jià)值,因?yàn)樗鼈儗θ藗冇行в谩Ｒ虼?有學(xué)者就認(rèn)為環(huán)境資源價(jià)值理論強(qiáng)調(diào)的是環(huán)境資源的價(jià)值性、核算的重要性以及計(jì)量的前提條件。不可否認(rèn),這一理論是環(huán)境會計(jì)學(xué)的核心研究內(nèi)容,并對實(shí)施環(huán)境會計(jì)具有重要的理論價(jià)值,但似乎并不存在明顯的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任,這與審計(jì)產(chǎn)生的基本前提——受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任是不相吻合的,因而環(huán)境資源價(jià)值理論同樣難以構(gòu)成環(huán)境審計(jì)的產(chǎn)生基礎(chǔ)。

    3、大循環(huán)成本理論存在的問題。大循環(huán)成本理論是從整個(gè)物質(zhì)世界的循環(huán)過程看待成本,隨著人類社會經(jīng)濟(jì)活動的不斷發(fā)展,它不僅考慮人類勞動消耗的補(bǔ)償,而且要充分考慮自然環(huán)境各種物質(zhì)資源的消耗、破壞的補(bǔ)償及更新或重置,使自然界保持原有的良好狀態(tài),從而達(dá)到人類社會的可持續(xù)發(fā)展,最終才能使人類社會和自然界完成良性循環(huán)。但是有學(xué)者也認(rèn)為從大循環(huán)成本理論涉及的基本內(nèi)容看,該理論主要基于可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的需要,提出了大循環(huán)成本的構(gòu)成要素,進(jìn)一步明確了環(huán)境成本的含義。很顯然,該理論對環(huán)境成本研究乃至環(huán)境會計(jì)的核算與推廣提供了重要參考依據(jù),是可持續(xù)發(fā)展理論的重要組成部分。但遺憾的是,這一理論同樣忽略了受托責(zé)任,所以將其界定為環(huán)境審計(jì)的產(chǎn)生基礎(chǔ)在理論上是不能成立的。

    (二)社會各界對環(huán)境審計(jì)理論的認(rèn)識不足。由于我國環(huán)境審計(jì)起步晚,還處在對環(huán)境審計(jì)的理論研究和探索階段,尚未形成完善的環(huán)境理論體系,也沒有豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn),所以環(huán)境審計(jì)還不能夠?qū)ι鐣a(chǎn)生較大的影響力,所以沒引起社會各界的重視和關(guān)注。例如,某工廠廢氣對社會有害,但排放卻是免費(fèi)的,追求利潤最大化的企業(yè)必然不會選擇安裝凈化設(shè)備而增加其成本,而選擇免費(fèi)排放的做法,污染了周邊居民的居住環(huán)境,居民承受了影響健康的負(fù)外部經(jīng)濟(jì),卻不能因此而得到補(bǔ)償。假定環(huán)境對此類廢氣的自凈能力已被超出,社會對此只有兩種選擇:一是聽任環(huán)境質(zhì)量惡化;二是拿出錢來治理污染。后一種選擇意味著企業(yè)將治理污染的那部分成本轉(zhuǎn)嫁到全社會,而沒有計(jì)入其自身產(chǎn)品的成本或價(jià)格。經(jīng)濟(jì)的外部性理論揭示出,如果聽任負(fù)外部經(jīng)濟(jì)的擴(kuò)散,企業(yè)負(fù)費(fèi)排放污染物,由無辜的外部經(jīng)濟(jì)單位承受損失,或者把治理污染的成本轉(zhuǎn)嫁給全社會,這是一種極不公正的狀況。改變這種不合理的狀況,可以通過政府行為和市場手段兩條途徑解決。在沒有成熟的市場體系條件下,主要靠政府的力量去消除環(huán)境的外部不經(jīng)濟(jì)性。政府行為主要是實(shí)行管制和經(jīng)濟(jì)刺激的兩種手段。管制就是有關(guān)行政部門根據(jù)相關(guān)法律,規(guī)章條例和標(biāo)準(zhǔn)等,直接規(guī)定生產(chǎn)者產(chǎn)生外部不經(jīng)濟(jì)性的允許數(shù)量及其方式。經(jīng)濟(jì)刺激就是實(shí)行環(huán)境收費(fèi)、財(cái)政補(bǔ)貼和押金制度等。無論是實(shí)行管制還是采用經(jīng)濟(jì)刺激手段,這些環(huán)境保護(hù)政策要得到很好的實(shí)施,都需要借助環(huán)境審計(jì)。對環(huán)境控制責(zé)任的監(jiān)督,是環(huán)境審計(jì)的重要職責(zé)。正是因?yàn)樯鐣Νh(huán)境審計(jì)理論的認(rèn)識不足,還沒有形成系統(tǒng)的一個(gè)理論體系去制約,所以才會造成很多環(huán)境污染沒辦法去處理。

    (三)環(huán)境審計(jì)理論研究不系統(tǒng)、不成熟

    1、環(huán)境審計(jì)理論研究缺乏系統(tǒng)性。目前,我國理論界對于環(huán)境審計(jì)的研究大多數(shù)只注重某一方面的研究,而不是從整體的角度展開,尚未形成一個(gè)系統(tǒng)的理論框架。環(huán)境審計(jì)理論同其他理論一樣,應(yīng)該具有一個(gè)完整的體系,這一體系也具備一個(gè)完整理論體系所應(yīng)具備相互聯(lián)系的組成要素,如果只是研究其中的某一方面而忽視了其他,就可能造成各個(gè)理論要素之間的不協(xié)調(diào),這對于完備環(huán)境審計(jì)理論是極為不利的。

    2、對于環(huán)境審計(jì)應(yīng)用理論研究和基礎(chǔ)理論研究的關(guān)系沒有處理好。環(huán)境審計(jì)理論可以分為基礎(chǔ)理論和應(yīng)用理論。其中,基礎(chǔ)理論包括環(huán)境審計(jì)的定義、目標(biāo)、假設(shè)、原則、本質(zhì)等。理論性強(qiáng),可以間接指導(dǎo)和預(yù)測實(shí)務(wù),是環(huán)境審計(jì)的研究基礎(chǔ);應(yīng)用理論包括環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則、程序、方法等,實(shí)務(wù)性強(qiáng),可以直接指導(dǎo)實(shí)踐。環(huán)境審計(jì)基礎(chǔ)和應(yīng)用理論是密不可分的,其劃分沒有絕對的分開。

    三、當(dāng)前環(huán)境審計(jì)理論研究給我們的啟示

    (一)建立和完善環(huán)境審計(jì)理論體系。建立和完善環(huán)境審計(jì)理論體系,要制定環(huán)境審計(jì)理論評價(jià)標(biāo)準(zhǔn),使環(huán)境審計(jì)的開展有法可依。建立和完善環(huán)境審計(jì)理論結(jié)構(gòu)。環(huán)境審計(jì)理論結(jié)構(gòu)是環(huán)境審計(jì)理論系統(tǒng)的一個(gè)框架,它為理論研究指明了方向,使理論研究更為有序,更具有科學(xué)性。