績效審計
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1.當今的世界審計處于以績效審計為中心的現(xiàn)代審計階段。
考世界審計，績效審計出現(xiàn)于20世紀40年代中期，發(fā)展于20世紀70-80年代，完成傳統(tǒng)財務(wù)審計向績效審計為中心的轉(zhuǎn)變是20世紀90年代的事情。
在這個發(fā)展階段，財務(wù)審計仍大量存在，績效審計則越來越多。我們以幾組量化數(shù)字來說明這一變化趨勢，諸如：美國國家審計總署兩類審計比重為：績效審計占85%以上，財務(wù)審計占10-14%；加拿大審計長公署和英國審計署，每年審計項目計劃中，績效審計大致占總審計數(shù)額的40%；而且它們和西歐一些國家審計機關(guān)還實施績效審計機構(gòu)、資金、計劃單列。事實告訴人們，在21世紀，這種發(fā)展趨勢日益增強。
2.績效審計本質(zhì)乃是資金運行效益審計。
考世界主要國家和地位所實施的績效審計，其審計對象載體眾多（包括價值形態(tài)和實物形態(tài)），但究其內(nèi)涵的本質(zhì)，是審查預(yù)期目標與完成其目標所投入資金之間的關(guān)系，最佳投入產(chǎn)出關(guān)系是以最少的投入完成即定目標，或以最少的資金取得最大產(chǎn)出。實物形態(tài)的投入，最終仍要用貨幣衡量。績效審計的作用在于通過審計促進被審單位實現(xiàn)最佳投入產(chǎn)出關(guān)系，實現(xiàn)其資金運行的現(xiàn)實效益和潛在效益。
至今，績效審計沒有單一定義，許多國際組織和績效審計領(lǐng)先國家均對績效審計有著不同定義。最高審計機關(guān)國際組織稱績效審計（經(jīng)濟性、效率和效益）是現(xiàn)金價值審計、經(jīng)營審計、管理審計的同義詞。根據(jù)該組織的審計標準，它包括：（l）審計被審單位管理活動的經(jīng)濟性；（2）審計被審單位的人力、財務(wù)及其它資源的利用效率；（3）審計其業(yè)績效益，并根據(jù)預(yù)期影響，審計其活動的真實影響。
最高審計機關(guān)國際組織關(guān)于績效審計定義，詞語及標準，對各國績效審計雖沒有約束力，但具有一定影響力和指導(dǎo)作用。
3.績效審計成為世界審計主流的原因。
第一，西方市場經(jīng)濟經(jīng)過200多年的發(fā)展，已進入了一個更為現(xiàn)實的新時代。在這個新時代，市場經(jīng)濟運行規(guī)則趨于完善，財務(wù)會計活動也日愈規(guī)范化，故此，財務(wù)活動中的違紀違規(guī)現(xiàn)象也日趨減少，那么，傳統(tǒng)合規(guī)性財務(wù)審計自然減少了，因此，不斷擴大審計職能作用范圍，向績效審計延伸，成為審計自身發(fā)展的要求；第二，20世紀40年代中期，西方工業(yè)國家經(jīng)濟處于低迷狀態(tài)，社會矛盾激化，因此，人們對提高公營部門資金支出效果和明確支出的經(jīng)濟責(zé)任的要求，越來越嚴格，同時，它導(dǎo)源于這樣一種嚴重壓力，即政府可以利用的資源越來越少，而政府所承擔(dān)的社會和經(jīng)濟義務(wù)卻日趨擴大，這即是績效審計在世界范圍內(nèi)興起和發(fā)展的另一個重要原因。
4.績效審計發(fā)展引起審計的重大變化。
其一，審計形態(tài)呈多元化趨勢。審計領(lǐng)域出現(xiàn)了諸如：經(jīng)營審計、管理審計等派生審計形態(tài)，西方審計學(xué)者把上述派生審計形態(tài)均視為績效審計的同義詞。
其二，審計職能范圍擴大了，包括經(jīng)濟的、政治的、軍事的、文化教育的、社會的、生態(tài)環(huán)境的等領(lǐng)域，從而推動審計向縱深發(fā)展。
其三，政府審計注入了績效審計內(nèi)容，從而增加了活力。政府審計注入績效審計內(nèi)容，主要是對財政性資金使用效果的審計，比如，對有國家財政支出或資助的投資項目的資金節(jié)約度進行監(jiān)督。這是一個值得注意的動態(tài)，西方審計學(xué)者認為，在政府審計史上，績效審計的實施，是具有劃時代意義的催化劑，能否不失時機地選擇并接受績效審計，是衡量一個國家的政府審計是否具有活力的標志之一。這種認識與當前或今后一個相當長的歷史時期，世界范圍內(nèi)政府審計發(fā)展潮流是一致的。
其四，以績效審計為重要內(nèi)容的內(nèi)部審計得到蓬勃發(fā)展。
一是企業(yè)內(nèi)部審計的發(fā)展，二是政府各部門內(nèi)部審計的發(fā)展。三是經(jīng)營審計的發(fā)展，其中，唱主角者是經(jīng)營審計。當今的內(nèi)部審計與管理部門更加融為一體，參與實際問題的解決、舞弊的發(fā)現(xiàn)及管理咨詢，以推動管理部門或企業(yè)改進未來的經(jīng)濟效益，實現(xiàn)其潛在利益。
5.績效審計目標和范圍。
世界主要國家審計機關(guān)實施績效審計所確立的目標和范圍，由于國情不同而各不相同，但比較一致的是開展專題審計，其做法是對政府的各部門同一主題進行審計，諸如：采購、旅行、人力資源管理和現(xiàn)金管理等。通過上面專題審計，弄清被審單位所花費的公共資金是否獲得了效益。
同時，還有一些國家和地區(qū)審計機關(guān)實行對財政資金和資助資金預(yù)算支出建議的事前績效審計，比如德國聯(lián)邦審計院對政府各部所提出的支出建議進行績效審計，使績效審計的作用，在預(yù)算過程中得到發(fā)揮。
最高審計機關(guān)國際組織為了指導(dǎo)和推動績效審計發(fā)展，對其目標和范圍有過一個規(guī)定，現(xiàn)抄錄如下：
目標：（1）為公營部門改善一切資源管理奠定基礎(chǔ)；（2）力求決策者、立法者和公眾所利用的公營部門管理成果的信息質(zhì)量得到提高；（3）促使公營部門管理人員采用一定程序?qū)冃徲嬏岢鰣蟾?；?）確定較為適當?shù)慕?jīng)濟責(zé)任。
范圍：它取決于每個最高審計機關(guān)的使命和特定環(huán)境。在決定審計范圍時，尤其是制定的審計政策存在著某些敏感性，應(yīng)對制定決策所需資料和決策目標進行分析和判斷。
上述規(guī)定，對世界各國績效審計起到一定規(guī)范和積極推動作用。
6.績效審計基本經(jīng)驗。
（1）最高審計機關(guān)不受政府干予；
（2）建立明確的績效審計法律條文；
（3）審計師獲得很有競爭力的回報，從而避免代價高昂的人力外流；
（4）仔細招聘不同專業(yè)的高質(zhì)量審計師；
（5）每個最高審計機關(guān)均有自己的培訓(xùn)設(shè)施和審計培訓(xùn)計劃；
（6）制定績效審計方法的條件，并輔之以培訓(xùn)；
（7）審計結(jié)果即發(fā)展報告，而不是年度報告；
（8）提交的績效審計報告，必須簡捷而令人感興趣；
（9）績效審計報告集中于少數(shù)重要問題；
（10）建立質(zhì)量保證和控制機制；
（11）通過傳媒引起社會對績效審計的重視。
7.績效審計發(fā)展的不平衡性。
績效審計同任何事物一樣，在發(fā)展過程中，存在著不平衡性，總體上，實施績效審計較早的國家和地區(qū)，一般處于領(lǐng)先行列，諸如：北美、西歐和北歐的加拿大、美國、瑞典、英國等。加拿大是第一采用效益審計的國家，創(chuàng)立了綜合審計（把績效審計與常規(guī)審計結(jié)合）典型經(jīng)驗；美國則是最早將績效審計注入政府審計的國家，它于20世紀70年代頒布的《政府的機制、計劃項目、活動和職責(zé)的審計標準》（亦稱“黃皮書”），其中明確規(guī)定應(yīng)實施3E審計，即經(jīng)濟性、效率和效果審計，得到國際審計界的普遍認可和采用。
瑞典是第一個正式采用效果審計的北歐國家。英國開展績效審計是根據(jù)議會所屬的公共賬目委員會要求而作出的立法響應(yīng)，20世紀80年代中期頒布的《國家審計法》，明確授權(quán)主計審計長有權(quán)調(diào)查各政府部門如何使用它的資源，主計審計長向公共賬目委員會匯報工作，這些權(quán)力使他對績效審計提出確認意見，并說明公共經(jīng)費是否按下議院要求使用。他每年計劃并完成60個績效審計項目，正式報送議會并公布于社會。
上述各國最高審計機關(guān)都用績效審計來謀求資金節(jié)約，回答政策制定者的詢問并保證政府工作者的效率和效益。
績效審計走在前列的最高審計機關(guān)，還有歐洲審計法院、荷蘭審計院、德國聯(lián)邦審計院、澳大利亞聯(lián)邦審計署、新西蘭審計署等。
亞洲地域最高審計機關(guān)實施績效審計取得較好成效者，根據(jù)文獻記載有：印度、巴基斯坦、中國的香港、新加坡、日本。被列為有限經(jīng)驗的最高審計機關(guān)是不丹、中國、印尼、馬來西亞、尼泊爾、斯里蘭卡和泰國，其績效審計尚未完全實施，沒有績效審計經(jīng)驗的最高審計機關(guān)如：孟加拉、柬埔寨、老撾和越南。
8.績效審計走向國際聯(lián)合發(fā)展趨勢。
20世紀70年代以來，由于世界經(jīng)濟全球化和區(qū)域集團化交織發(fā)展，使審計信息的使用者認識到了解各國不同審計制度、審計實務(wù)并促使國際協(xié)調(diào)化的必要性和緊迫性。
在促進審計工作國際化方面，最高審計機關(guān)國際組織、國際內(nèi)部審計師協(xié)會和國際會計師聯(lián)合會等國際審計組織起了重要作用。它們的宗旨分別為：“經(jīng)驗分享，全球共惠”、“經(jīng)驗分享，攜手共進”、“用統(tǒng)一標準來發(fā)展和加強會計職業(yè)的全球協(xié)作”。
