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建立和完善環(huán)境稅收制度，運用市場手段及經(jīng)濟激勵措施控制污染、合理配置資源，是眾多發(fā)達國家環(huán)境資源保護的成功經(jīng)驗之一。單純的環(huán)境行政管制手段已經(jīng)愈來愈不能適應(yīng)當(dāng)前環(huán)境現(xiàn)狀日益惡化的發(fā)展趨勢。以黨的十七大精神為指導(dǎo)，建立和完善我國的環(huán)境枕收制度，以市場為手段調(diào)控資源配置、治理環(huán)境污染已經(jīng)成為當(dāng)前我國應(yīng)對經(jīng)濟發(fā)展、建立和諧社會、發(fā)展生態(tài)文明的必由之路。

正文：

當(dāng)前，我國進人了經(jīng)濟社會高速發(fā)展時期。經(jīng)濟發(fā)展對環(huán)境資源需求的急劇增長與環(huán)境資源有限承載能力之間的矛盾越發(fā)激烈。經(jīng)濟發(fā)展的速度超過了環(huán)境資源自我恢復(fù)和自我更新的速度，給環(huán)境資源造成了不可逆轉(zhuǎn)的破壞，有的地方甚至釀成嚴(yán)重的生態(tài)災(zāi)難，直接威脅到當(dāng)?shù)厝嗣袢罕姷幕旧詈蜕鐣暮椭C穩(wěn)定，也嚴(yán)重制約了當(dāng)?shù)亟?jīng)濟的發(fā)展。傳統(tǒng)計劃經(jīng)濟體制下形成的以政府為主導(dǎo)的防控污染、調(diào)節(jié)資源配置的社會控制機制已經(jīng)難以適應(yīng)環(huán)境保護新形勢發(fā)展的需要，覓需打破過去“政府包辦環(huán)保”的傳統(tǒng)思維，需要以市場機制為導(dǎo)向，通過利益機制的導(dǎo)人，加強法律機制的引導(dǎo)性作用，實現(xiàn)政府與市場功能的整合與互補。

近年來，在環(huán)保領(lǐng)域引人市場機制，通過建立環(huán)境稅收制度，以稅收等經(jīng)濟杠桿調(diào)節(jié)環(huán)境及資源配置的呼聲愈來愈高。黨的十七大報告提出:“要完善有利于節(jié)約能源資源和保護生態(tài)環(huán)境的法律和政策，加快形成可持續(xù)發(fā)展體制機制。實行有利于科學(xué)發(fā)展的財稅制度，建立健全資源有償使用制度和生態(tài)環(huán)境補償機制。”十七大報告的重要論述為環(huán)境稅收制度在我國的發(fā)展指明了方向。

一、建立環(huán)境稅收制度的必要性分析

在我國的傳統(tǒng)環(huán)境政府管制手段中，行政手段是最基本、最常用的方法。如政府通過行政手段制定統(tǒng)一的環(huán)境管制標(biāo)準(zhǔn);如政府的環(huán)境禁令，即通過法律法規(guī)明令禁止某種利用資源或者污染環(huán)境的行為，對一些污染嚴(yán)重的企業(yè)予以關(guān)停;又比如行政許可制度，通過頒發(fā)生產(chǎn)經(jīng)營許可證、污染物排放許可證的方式規(guī)制企業(yè)的生產(chǎn)行為。行政手段的實施是以政府的行政強制力為后盾的，一旦不遵守，就會帶來嚴(yán)重的經(jīng)濟和法律后果，行政命令一旦作出，就能產(chǎn)生令行禁止的效果，因此在環(huán)境問題產(chǎn)生的初期政府管制機制發(fā)揮了比較好的作用，但是，政府行政權(quán)介人環(huán)境資源使用及分配，是應(yīng)對日益嚴(yán)峻的環(huán)境危機不得已而為之的被動行為，是一種事后性質(zhì)的補救措施，因此在實施過程更多的表現(xiàn)為政府對市場主體行為的約束和制裁。在規(guī)范和制約市場主體行為的同時，也刺激了市場主體的投機心理，促使了市場主體想方設(shè)法的鉆法律和執(zhí)法的漏洞，規(guī)避法律的制裁。環(huán)境行政管制往往只注重對生產(chǎn)環(huán)節(jié)末端的結(jié)果控制，通過一系列的排污指標(biāo)來限制污染物的排放，卻忽視了對生產(chǎn)、消費各個環(huán)節(jié)和要素的全過程控制，政府對企業(yè)的經(jīng)濟行為制定了相應(yīng)嚴(yán)格的管制標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)基于白身利益的考慮，一般只會被動地去迎合政府管制的需要，只要達到了政府的規(guī)定，很少會有企業(yè)再努力去治理污染，行政手段缺乏對生產(chǎn)主體行為的有效激勵機制。加之行政權(quán)的行使存在很大的隨意性，權(quán)力“尋租”的現(xiàn)象在我國還大量存在，也嚴(yán)重地制約了我國通過行政手段管制環(huán)境污染的實效。隨著環(huán)境問題的日益復(fù)雜化，政府管制機制所存在的弊端也日益凸現(xiàn)。

黨的十七大報告提出，完善社會主義市場經(jīng)濟體制、促進經(jīng)濟又好又快發(fā)展的重要內(nèi)容就是要“加快形成統(tǒng)一開放競爭有序的現(xiàn)代市場體系，發(fā)展各類生產(chǎn)要素市場，完善反映市場供求關(guān)系、資源稀缺程度、環(huán)境損害成本的生產(chǎn)要素和資源價格形成機制”。市場經(jīng)濟被認(rèn)為是迄今為止最能有效實現(xiàn)資源配置的經(jīng)濟制度，通過市場制度下平等競爭所形成的價格機制，調(diào)節(jié)整個經(jīng)濟運行中各個經(jīng)濟主體的決策和市場行為，從而引導(dǎo)資源的最佳配置。在市場經(jīng)濟條件下，伴隨著資源要素市場的建立以及圍繞環(huán)境資源的多元利益格局的逐步形成，我國環(huán)境資源保護領(lǐng)域所長期沿用的以“命令+控制”為基本特征的單一行政介入模式已經(jīng)表現(xiàn)出諸多的不適應(yīng)性，兼容行政手段與多種經(jīng)濟手段并用的“混合調(diào)整機制”已經(jīng)成為當(dāng)今環(huán)境資源法主要的法律運行和實現(xiàn)手段。

混合調(diào)整機制的建立，就是要綜合運用各種不同的法律手段對環(huán)境資源社會關(guān)系進行系統(tǒng)性調(diào)整，改變過去以救濟和修復(fù)為主的消極被動的調(diào)整方式.強化調(diào)整機制對市場主體和環(huán)境參與者的引導(dǎo)和激勵，通過綜合運用強制、指導(dǎo)、經(jīng)濟刺激等多種價值判斷與取向各不相同的法律手段，充分發(fā)揮多種法律手段的協(xié)調(diào)與配合，實現(xiàn)在政府參與下建立市場化、社會化的環(huán)境資源的供給與消費模式。環(huán)境稅收制度將政府征稅行為的公共財政職能與稅收對環(huán)境資源的市場調(diào)節(jié)配置功能有機結(jié)合起來，日益成為世界各國所倡導(dǎo)的“混

合調(diào)整機制”的主要方式。

二、環(huán)境稅收制度實施的意義

(一)有利于矯正“市場失靈”，促進保護生態(tài)環(huán)境目標(biāo)的實現(xiàn)

在市場經(jīng)濟條件下，市場機制依靠市場供求、市場價格、市場競爭等諸多要素之間的相互作用，對社會經(jīng)濟資源的配置起基礎(chǔ)性作用。然而“市場失靈”使得市場機制的運行無法自覺實現(xiàn)對環(huán)境和資源的保護，需要政府對經(jīng)濟行為的負(fù)外部性進行矯正。環(huán)境稅收制度的建立，使得能源等自然資源的價格不斷提高，并能夠以可靠的預(yù)期來干預(yù)市場價格，調(diào)節(jié)資源的供給和需求數(shù)量，從而引導(dǎo)資源向更有利于高效合理配置的產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移，實現(xiàn)資源的節(jié)約和利用。對污染行為征稅，增加了企業(yè)的生產(chǎn)成本，促使企業(yè)基于自身利益考慮，采取先進的環(huán)保技術(shù)和環(huán)保設(shè)備，加大污染治理投資，減少單位產(chǎn)出的能源消耗和排污量，間接地推動了社會生產(chǎn)效率和資源利用率的提高，從而促進了保護生態(tài)環(huán)境這一目標(biāo)的實現(xiàn)。

(二)有利于為環(huán)保事業(yè)的發(fā)展提供穩(wěn)定的資金來源

環(huán)保資金投人的不足，始終是制約我國環(huán)境質(zhì)量改善的“瓶頸”問題之一。由于資金緊缺，我國環(huán)保產(chǎn)業(yè)始終存在發(fā)展規(guī)模小、技術(shù)含量低等問題，缺乏對環(huán)保產(chǎn)業(yè)應(yīng)有的激勵效應(yīng)。從發(fā)達國家環(huán)境保護的發(fā)展歷程來看，政府投人作為國家環(huán)保投人的重要組成部分，對環(huán)境質(zhì)量的改善具有舉足輕重的作用。通過開征環(huán)境稅，可以為污染治理、環(huán)境資源的保護提供穩(wěn)定的資金來源，也為環(huán)境產(chǎn)業(yè)、環(huán)保技術(shù)的發(fā)展提供強有力的持續(xù)激勵機制。

(三)有利于貫徹公平原則，促進企業(yè)之間的公平競爭

通過對污染和破壞環(huán)境的企業(yè)征收環(huán)境稅，用于污染治理和環(huán)境保護，能夠促使這些企業(yè)所造成的外部成本內(nèi)在化，利潤合理化;同時通過對環(huán)保企業(yè)采取一系列的減免稅措施和財政補貼，減小外部不經(jīng)濟性給這些產(chǎn)業(yè)所帶來的不利影響，進一步激勵企業(yè)投資和環(huán)保產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，從而在企業(yè)之間更好的實現(xiàn)公平原則，體現(xiàn)公平競爭。

(四)有利于應(yīng)對國際賈易發(fā)展中存在的“綠色賈易壁壘”和“污染轉(zhuǎn)移”問題，保證生態(tài)安全

隨著我國人世，在世貿(mào)組織規(guī)則下的貿(mào)易發(fā)展將更加趨于自由化，伴隨而來的將是環(huán)境問題更加復(fù)雜化和多樣化。如何在世貿(mào)組織框架下充分發(fā)揮國內(nèi)法律政策機制的調(diào)節(jié)作用以應(yīng)對日益嚴(yán)峻的環(huán)境問題，是我國在人世后覓待解決的問題。特別是我國與美國、歐盟等國家在環(huán)境質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)上所存在的差異，一方面導(dǎo)致我國產(chǎn)品在進人國際市場時所遇到不少環(huán)境貿(mào)易壁壘，另一方面也使我國在對外貿(mào)易吸引投資的過程中面臨著發(fā)達國家嚴(yán)重的“環(huán)境尋租”問題。據(jù)資料顯示，日本污染行業(yè)在外國投資中有三分之二在東南亞和拉美，歐盟在我國的投資行業(yè)中20%屬于污染密集型。伴隨著產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，國際貿(mào)易中出現(xiàn)了發(fā)達國家將污染行業(yè)和污染物向發(fā)展中國家轉(zhuǎn)移的趨勢，由于發(fā)展中國家與發(fā)達國家之間在環(huán)境質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)和環(huán)境法律機制上的差距，使得許多已經(jīng)在國外難以生存或者生存成本太高的高耗低效以及污染嚴(yán)重的產(chǎn)業(yè)紛紛向發(fā)展中國家轉(zhuǎn)移，造成了一系列嚴(yán)重的環(huán)境問題。環(huán)境稅收制度的建立，將會增加污染行業(yè)的投資成本，增強國民的環(huán)保意識，從而在一定程度上阻止境外污染物向我國的轉(zhuǎn)移。與此同時，建立環(huán)境稅收體系，通過征稅提高國民特別是企業(yè)的環(huán)保意識，促使企業(yè)節(jié)約資源，控制污染，同時通過減免稅等稅收優(yōu)惠措施鼓勵企業(yè)開發(fā)和利用環(huán)保產(chǎn)品及環(huán)保技術(shù)，進行綠色生產(chǎn)，從而進一步提高企業(yè)的國際市場競爭力，突破綠色貿(mào)易壁壘的限制。

因此，引人市場機制，建立環(huán)境稅收制度，既是中國經(jīng)濟發(fā)展的需要，也是迎接國際競爭挑戰(zhàn)的客觀要求，符合國際環(huán)境立法發(fā)展的趨勢。

三、我國環(huán)境稅收法律制度的改革措施

(一)對我國現(xiàn)行的排污收費制度進行調(diào)整，在我國推動“費改枕”的進程，針時水污染、大氣污染、固體廢棄物污染和噪音污染，建立完整獨立的環(huán)境保護稅種。

通過開征水污染稅，對水污染嚴(yán)重的區(qū)域和嚴(yán)重破壞水質(zhì)、治理成本高的水污染物課以重稅，以抑制我國日益嚴(yán)峻的水污染形勢。針對當(dāng)前造成大氣污染的主要空氣污染物二氧化碳和二氧化硫開征碳稅，以所消耗燃料的含碳和含硫量作為計稅標(biāo)準(zhǔn)，對含硫、碳的燃料征稅，以減少各種大氣污染物尤其是二氧化碳、二氧化硫的排放。通過開征垃圾稅，根據(jù)每個家庭人口多少以及產(chǎn)生垃圾的數(shù)量來征收，引導(dǎo)市民自覺形成節(jié)約資源減少污染的生活方式。

(二)應(yīng)當(dāng)根據(jù)資源的稀缺性、人類的依存度、不可再生資源替代品的開發(fā)成本、可再生資源的再生成本、生態(tài)補償?shù)膬r值等因素，對我國現(xiàn)有的資源稅制進行調(diào)整，強化其保護自然資源，促進資源的合理開發(fā)和利用的生態(tài)功能

通過整合現(xiàn)有的各類資源性收費，采取循序漸進的辦法，首先將那些不可再生資源、存量有限的資源以及再生能力已經(jīng)受到嚴(yán)重?fù)p害的資源，如水資源、森林資源、草原資源等，納人資源稅征稅的范圍。同時針對我國耕地資源占用嚴(yán)重、土地存量急劇下降的現(xiàn)狀，加強對土地資源的保護，將現(xiàn)有的城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅以及耕地占用稅并人到資源稅中，開征統(tǒng)一的土地資源稅。此外，對因資源開采對周邊環(huán)境所造成的影響以及資源開采區(qū)后續(xù)生態(tài)恢復(fù)的成本開征專門的資源開采稅，為資源開采枯竭后對資源開采區(qū)進行地表復(fù)墾、生態(tài)恢復(fù)“買單”。

(三)開征環(huán)境消費枕，充分發(fā)揮其在環(huán)境保護方面寓禁于征的調(diào)節(jié)功能適當(dāng)提高對環(huán)境污染嚴(yán)重、資源消耗量大的消費品和消費行為征稅的稅率，如一次性產(chǎn)品、高檔裝飾材料、產(chǎn)品豪華包裝等。通過征收環(huán)境消費稅的方式，增加其產(chǎn)品成本，通過價格杠桿的調(diào)節(jié)作用抑制這類產(chǎn)品的消費水平，鼓勵和引導(dǎo)民眾樹立健康的消費方式，提倡綠色消費。

(四)稅收優(yōu)惠

我國現(xiàn)階段的稅收優(yōu)惠主要偏重于事后獎勵性質(zhì)，優(yōu)惠方式較為單一，對環(huán)保產(chǎn)業(yè)的發(fā)展缺乏有效的激勵，相反，由于配套措施和法律法規(guī)的欠缺，在很大程度上容易誘導(dǎo)市場主體的投機心理，打著“環(huán)保”的幌子，套取國家的稅收優(yōu)惠政策，謀取暴利，影響公平競爭和市場秩序。環(huán)保產(chǎn)業(yè)發(fā)展的特點是高投人、高風(fēng)險、投資周期長、收益見效慢，因此在開發(fā)環(huán)保新技術(shù)、新工藝、新產(chǎn)品的過程中，市場風(fēng)險、開發(fā)風(fēng)險和技術(shù)流失等風(fēng)險則不可避免。通過完善環(huán)境稅收優(yōu)惠政策，可以從一定程度上化解企業(yè)和個人的風(fēng)險，激勵市場主體投資環(huán)保事業(yè)的積極性，為環(huán)保產(chǎn)業(yè)的發(fā)展提供原動力。因此，非常有必要對我國現(xiàn)行環(huán)境稅收領(lǐng)域中的稅收優(yōu)惠政策進行調(diào)整，由過去的事后獎勵型向事前扶持型轉(zhuǎn)變，將二者有機結(jié)合起來。事前扶持型的稅收優(yōu)惠，通過政府對產(chǎn)業(yè)政策進行調(diào)整，按照保護環(huán)境和資源的調(diào)控目標(biāo)，利用稅收杠桿對國家急需發(fā)展的環(huán)保產(chǎn)業(yè)、環(huán)境設(shè)施以及環(huán)保實用技術(shù)、清潔能源的研發(fā)和市場應(yīng)用予以支撐，而對污染嚴(yán)重、高耗低效的行業(yè)、產(chǎn)業(yè)或產(chǎn)品實施高稅賦，從而激勵企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新和環(huán)保投人，促進市場產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和升級，從而為環(huán)保產(chǎn)業(yè)的發(fā)展以及環(huán)境改善提供強有力的技水和資金支持。