隨著經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展，企業(yè)規(guī)模的不斷壯大，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的日趨復(fù)雜，稅務(wù)管理在企業(yè)的經(jīng)濟(jì)管理中的地位日漸顯著，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理已不僅僅是避免因稅務(wù)違法行為而遭受到的罰款、滯納金等財(cái)產(chǎn)損失。那么，稅務(wù)機(jī)關(guān)如何幫助大企業(yè)樹立牢固的風(fēng)險(xiǎn)意識，加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理呢？

一、從源頭上控制：各級稅務(wù)機(jī)關(guān)增強(qiáng)稅收政策的力度

隨著我國法制化建設(shè)的逐步加強(qiáng)，法律面前人人平等的觀念正在深入人心。作為稅務(wù)機(jī)關(guān)，是國家機(jī)器的一部分，在完善自身功能的情況下，如果能夠更多的把自己正在做的和準(zhǔn)備做的事情告知納稅人，由納稅人自行確定應(yīng)對措施，變被動(dòng)為主動(dòng)的方式正適合國際發(fā)展的觀念。而稅務(wù)機(jī)關(guān)長期官本位、權(quán)本位的思想已根深蒂固。當(dāng)前稅務(wù)總局和大企業(yè)所面臨共同的稅務(wù)挑戰(zhàn)是：由于我國財(cái)稅體制的改革，地區(qū)稅收經(jīng)濟(jì)的出現(xiàn)，各級稅務(wù)機(jī)關(guān)、企業(yè)如何更好的保證稅收法規(guī)執(zhí)行的統(tǒng)一和暢通，保護(hù)企業(yè)的稅務(wù)價(jià)值。

新的所得稅匯總納稅政策實(shí)施的是：分級管理的原則。即：總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)都有對當(dāng)?shù)貦C(jī)構(gòu)進(jìn)行企業(yè)所得稅管理的責(zé)任，總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分別接受機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理。而各級稅務(wù)機(jī)關(guān)對政策的理解和把握尺度往往存在差異，這對于企業(yè)來說，稅務(wù)機(jī)關(guān)來說，都是一個(gè)很大的挑戰(zhàn)。

指引中公開披露稅務(wù)機(jī)關(guān)將根據(jù)對企業(yè)稅務(wù)內(nèi)控的評價(jià)，來確定稅務(wù)檢查的力度和級別，這點(diǎn)我感到略有不妥。假如一個(gè)派出所為了自身的利益和工作上的方便，告訴轄區(qū)的居民：如果你家安裝了防盜門、小區(qū)內(nèi)安裝預(yù)警系統(tǒng)，出現(xiàn)問題的話我們會(huì)隨時(shí)出警；否則依法處置。安不安防盜門，有沒有預(yù)警設(shè)施是居民自身的事。納稅人的錢已經(jīng)購買了這種權(quán)利，出現(xiàn)情況及時(shí)出警，這是警察的義務(wù)，這其中沒有任何附加和前提條件。因此，關(guān)于指引的運(yùn)用，不能作為稅務(wù)機(jī)關(guān)確定稅務(wù)檢查尺度的一個(gè)因素來考慮。

二、企業(yè)自身控制：企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識別

集團(tuán)公司是企業(yè)發(fā)展到一定階段后形成的組織結(jié)構(gòu)模式，一般由母子公司構(gòu)成，研究其稅務(wù)管理工作，有效降低稅負(fù)并規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)有著重要意義。筆者認(rèn)為，集團(tuán)公司稅務(wù)管理主要有以下七個(gè)方面：稅務(wù)管理組織分工；稅務(wù)登記、稅務(wù)核算及納稅申報(bào)；稅務(wù)報(bào)告及檔案管理；財(cái)產(chǎn)損失申報(bào)和所得稅匯算；稅務(wù)審計(jì)及稅務(wù)稽查；稅務(wù)籌劃；稅務(wù)管理的獎(jiǎng)懲辦法。集團(tuán)公司稅務(wù)管理的主要任務(wù)是：稅務(wù)政策及法規(guī)研究，提供咨詢服務(wù)；及時(shí)收集、稅收法規(guī)；建立健全稅務(wù)管理規(guī)章制度；研究會(huì)計(jì)、稅務(wù)制度的差異，處理好二者關(guān)系；做好稅務(wù)籌劃，降低運(yùn)營成本。集團(tuán)公司稅務(wù)管理的基本原則：貫徹執(zhí)行國家稅收法規(guī)和財(cái)務(wù)規(guī)章制度；正確處理國家、企業(yè)及職工之間的利益關(guān)系；遵守國家稅務(wù)政策，打造公司誠信納稅形象；維護(hù)集團(tuán)公司的整體利益，協(xié)調(diào)好公司與稅務(wù)部門的關(guān)系。下面從七個(gè)方面論述集團(tuán)公司稅務(wù)管理的主要內(nèi)容。

一、稅務(wù)管理組織分工

大中型集團(tuán)公司根據(jù)需要，可設(shè)立專門的稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)，隸屬于集團(tuán)財(cái)務(wù)部，集團(tuán)本部及各子公司應(yīng)設(shè)立專職人員負(fù)責(zé)稅務(wù)管理工作。集團(tuán)公司稅務(wù)管理職責(zé)：制定和完善集團(tuán)公司稅務(wù)管理規(guī)章制度；制定審核各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理流程；服務(wù)、指導(dǎo)、協(xié)調(diào)、監(jiān)督各單位的稅務(wù)管理工作；對子公司的稅務(wù)籌劃工作進(jìn)行論證并促進(jìn)實(shí)施；建立與稅務(wù)部門良好的溝通渠道，形成和諧的稅企關(guān)系；負(fù)責(zé)集團(tuán)本部的納稅申報(bào)及日常稅務(wù)管理工作。子公司稅務(wù)管理職責(zé)：執(zhí)行集團(tuán)公司稅務(wù)管理制度及流程，對本單位的各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行稅務(wù)審核；負(fù)責(zé)本單位的稅務(wù)登記、稅務(wù)核算及申報(bào)；負(fù)責(zé)稅收優(yōu)惠政策的運(yùn)用及籌劃；負(fù)責(zé)本單位稅務(wù)管理的基礎(chǔ)工作；對本單位各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉稅問題進(jìn)行把關(guān)，在重大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)發(fā)生前與集團(tuán)稅務(wù)部門協(xié)商溝通和匯報(bào)，防止出現(xiàn)重大涉稅問題。集團(tuán)公司和各子公司其他業(yè)務(wù)部門應(yīng)配合財(cái)務(wù)部門制定業(yè)務(wù)流程中的稅務(wù)處理流程，并執(zhí)行稅務(wù)處理流程的規(guī)定。

二、稅務(wù)登記、稅務(wù)核算、納稅申報(bào)及發(fā)票管理

（一）稅務(wù)登記方面

集團(tuán)新設(shè)子公司辦理稅務(wù)登記前，應(yīng)及時(shí)報(bào)告集團(tuán)稅務(wù)管理部門，由集團(tuán)稅務(wù)管理部門根據(jù)稅收征管范圍及稅收優(yōu)惠政策的有關(guān)規(guī)定，指導(dǎo)子公司選擇合適的地區(qū)進(jìn)行國、地稅登記；子公司因經(jīng)營場所變動(dòng)需變更征管范圍時(shí)，由集團(tuán)稅務(wù)管理部門指導(dǎo)、協(xié)調(diào)辦理；子公司宣布歇業(yè)或清算時(shí)，原則上應(yīng)先對清算過程中存在的稅務(wù)問題解決完畢，再辦理稅務(wù)及工商注銷手續(xù)。

摘要：隨著“以稅務(wù)審計(jì)為手段，開展重點(diǎn)稅源風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控引導(dǎo)”的稅收征管新模式的建立和貫徹實(shí)施，以稅企合作互信為基礎(chǔ)的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)開展質(zhì)量顯著提升。另外，將稅務(wù)審計(jì)作為大企業(yè)防范控制和應(yīng)對管理企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)的核心手段，其對大企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)所發(fā)揮的核心管理價(jià)值與優(yōu)勢能夠顯現(xiàn)出來?；诖?，本文首先對稅務(wù)審計(jì)的相關(guān)內(nèi)容展開探究，其次分析大企業(yè)稅務(wù)審計(jì)的現(xiàn)狀和風(fēng)險(xiǎn)隱患，指出當(dāng)前大企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理存在的主要問題，最后提出以稅收審計(jì)為核心的大企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理策略。

關(guān)鍵詞：稅務(wù)審計(jì)；大企業(yè)；稅收風(fēng)險(xiǎn)管理

稅務(wù)審計(jì)工作能夠?yàn)榇笃髽I(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作提供行之有效的建議與風(fēng)險(xiǎn)問題解決的思路，因此，大企業(yè)需要對稅務(wù)審計(jì)工作給予足夠的重視，順應(yīng)國家稅務(wù)改革的趨勢和方向，調(diào)整自身的稅務(wù)籌劃體系和稅收風(fēng)險(xiǎn)管理制度。稅務(wù)審計(jì)是國家審計(jì)機(jī)關(guān)對企事業(yè)單位和納稅人應(yīng)繳稅款依法進(jìn)行的審核、稽查，主要審核稽查的內(nèi)容是納稅人是否依法納稅，依法核算和確認(rèn)減免稅等，其能夠判斷企業(yè)納稅人的納稅依據(jù)是否真實(shí)。因此，通過稅務(wù)審計(jì)相關(guān)部門能夠發(fā)現(xiàn)企業(yè)在稅務(wù)管理中存在的問題和風(fēng)險(xiǎn)隱患，并及時(shí)做出反饋，進(jìn)行警示和公示，引起大企業(yè)經(jīng)營管理人員和企業(yè)所有者的關(guān)注，并且通過對相關(guān)問題和稅務(wù)賬項(xiàng)處理情況的審計(jì)來查錯(cuò)防漏，保障大企業(yè)的稅務(wù)管理安全。

一、文獻(xiàn)綜述

傅鐘漩、武輝和朱洪坤對大企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因展開分析，論述我國稅收體制改革和稅法變動(dòng)給稅務(wù)審計(jì)工作帶來的影響，發(fā)現(xiàn)稅務(wù)外部環(huán)境的變動(dòng)與大企業(yè)自身的稅務(wù)管理水平影響著企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理能力，稅務(wù)審計(jì)工作能夠作為補(bǔ)充來促進(jìn)大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作水平的提升[1]。陳安石認(rèn)為大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的形成原因和相對應(yīng)的損失是不同的，大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的成因和大企業(yè)自身的經(jīng)營管理規(guī)模有關(guān)，與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識和信息對稱性相關(guān)[2]。鄭波通過風(fēng)險(xiǎn)評定模型和稅收風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)方法對稅收風(fēng)險(xiǎn)的評定結(jié)果進(jìn)行劃分，通過相應(yīng)的系數(shù)表示大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的特征[3]。黎濤、劉廣新從市級稅務(wù)局的角度對大企業(yè)行業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識別分析，并構(gòu)建稅收風(fēng)險(xiǎn)識別模型，用單項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)積分表示稅收風(fēng)險(xiǎn)規(guī)模大小，揭示稅務(wù)審計(jì)對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行影響的機(jī)制[4]。李雨珊通過實(shí)證分析指出大企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理存在的一些顯著問題和大企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)，如大企業(yè)稅收管理的信息化和數(shù)字化建設(shè)水平相對緩慢，與信息時(shí)代發(fā)展速度不匹配等，這導(dǎo)致大企業(yè)稅收管理工作難以適應(yīng)時(shí)代發(fā)展變化，此外，現(xiàn)在所用的部分稅收管理程序運(yùn)行速度較慢、功能單一，這會(huì)導(dǎo)致稅收風(fēng)險(xiǎn)管理質(zhì)量難以提升[5]。

二、稅務(wù)審計(jì)概述

摘要：商業(yè)銀行在經(jīng)營活動(dòng)中涉及的稅種較多且金額巨大，在稅務(wù)管理過程中稍有不慎，就會(huì)導(dǎo)致非常大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，這就對商業(yè)銀行的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制提出了非常高的要求?；诖?，首先介紹了商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵與特征，其次探討了商業(yè)銀行涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理中存在的普遍問題，最后有針對性地提出了完善商業(yè)銀行涉稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控管理的策略和建議。

關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；風(fēng)險(xiǎn)管理

稅收對于企業(yè)來說是相伴而生的，從其成立之日起，在其日常經(jīng)營過程中，每筆業(yè)務(wù)、每項(xiàng)支出都與稅收息息相關(guān)。商業(yè)銀行也不例外，因業(yè)務(wù)金額巨大，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)帶來的影響也不容小覷。商業(yè)銀行作為我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，在國家納稅體制中處于重要地位。隨著金融領(lǐng)域競爭的逐漸激烈，稅制變革持續(xù)深入，銀行金融工具也在不斷增加，由此商業(yè)銀行運(yùn)營項(xiàng)目稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制變得越來越重要。

一、商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵與特征

商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要是指銀行作為納稅義務(wù)人沒有遵循現(xiàn)行稅收政策的各項(xiàng)規(guī)定，在納稅申報(bào)、稅款計(jì)繳、稅務(wù)管理等層面存在不合規(guī)行為，導(dǎo)致銀行出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)虧損、聲譽(yù)降低、法律制裁等問題。商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)具備稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的共同特征，具體表現(xiàn)為：一是存在客觀性，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)屬于商業(yè)銀行每個(gè)階段均會(huì)存在的問題，是客觀現(xiàn)象；二是具有不穩(wěn)定性，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)受到商業(yè)銀行內(nèi)部和外部諸多因素的干擾，這對于商業(yè)銀行來說存在偶然性；三是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和收益存在不對稱性，因稅款上繳出現(xiàn)問題而受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰，處罰金額往往超過少上繳的稅款；四是可度量性，商業(yè)銀行能夠依靠科學(xué)的計(jì)算工具及分析途徑來判定、識別、分析稅務(wù)問題的概率和引起的損失程度。

二、當(dāng)前商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理存在的問題

一、國家相關(guān)政策

《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引》，要求組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜的企業(yè)，可根據(jù)需要設(shè)立稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)，并對企業(yè)稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)的職責(zé)定位、工作內(nèi)容、工作機(jī)制、溝通機(jī)制等內(nèi)容做出了明確規(guī)定。2012年7月，國家稅務(wù)總局召開全國深化征管工作會(huì)議，要求利用先進(jìn)的稅收征管理論和手段，強(qiáng)化稅收征管,全面提升稅收征管質(zhì)量和效率。2015年2月，國家稅務(wù)總局印發(fā)《稅收違法案件一案雙查工作補(bǔ)充規(guī)定》（稅總發(fā)〔2015〕20號），要求在進(jìn)行稅務(wù)稽查時(shí)，不僅要查處納稅人稅收違法行為,又要同時(shí)查處稅收征管機(jī)關(guān)和人員以稅謀私的違紀(jì)違法行為,使稅收征管工作和反腐倡廉工作緊密結(jié)合。2014年11月，《國務(wù)院關(guān)于取消和調(diào)整一批行政審批項(xiàng)目等事項(xiàng)的決定》（國發(fā)〔2014〕50號）建議取消和下放32項(xiàng)依據(jù)有關(guān)法律設(shè)立的行政審批事項(xiàng)，其中，涉及取消22項(xiàng)稅收優(yōu)惠核準(zhǔn)事項(xiàng)。2015年5月，《國務(wù)院關(guān)于取消非行政許可審批事項(xiàng)的決定》（國發(fā)〔2015〕27號），再取消49項(xiàng)非行政許可審批事項(xiàng)，將84項(xiàng)非行政許可審批事項(xiàng)調(diào)整為政府內(nèi)部審批事項(xiàng)。其中：涉及取消11個(gè)大項(xiàng)以及其他3項(xiàng)中8個(gè)子項(xiàng)的稅務(wù)非行政許可審批事項(xiàng)。2013年起，國家持續(xù)推進(jìn)“營改增”政策的執(zhí)行范圍和行業(yè)，房地產(chǎn)業(yè)和金融業(yè)也即將全面實(shí)施“營改增”政策。同時(shí)，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局也陸續(xù)了多個(gè)稅收政策制度，這些稅收法規(guī)、制度的實(shí)施極大的影響著大型水利水電企業(yè)經(jīng)營發(fā)展。國家政策的變化，對大型水利水電企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理提出了更高要求。如何落實(shí)好國家政策？既要按章納稅，減少稅收違法風(fēng)險(xiǎn)，又要充分享受稅收優(yōu)惠政策，保護(hù)企業(yè)合法權(quán)益，是擺在企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理人員面前的一道難題。

二、企業(yè)現(xiàn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理

大型水利水電企業(yè)由于自身經(jīng)營特點(diǎn)，有著不同于一般生產(chǎn)企業(yè)的地方。比如：經(jīng)營業(yè)務(wù)比較單一，發(fā)電收入為主要收入來源，但是成本費(fèi)用復(fù)雜；單位資產(chǎn)價(jià)值較大，資產(chǎn)維修維護(hù)費(fèi)資產(chǎn)性和費(fèi)用性劃分復(fù)雜；企業(yè)位于偏遠(yuǎn)山區(qū)，周邊沒有完善的社會(huì)后勤保障，不為職工提供餐飲、住宿等條件，職工無法正常開展工作；庫區(qū)內(nèi)的荒山、綠化占用大量土地，各種水利設(shè)施和地下發(fā)電設(shè)施占用大量土地；維護(hù)當(dāng)?shù)厣鷳B(tài)平衡建設(shè)支出大；資產(chǎn)建設(shè)工期長，每筆借款費(fèi)用資本化期間不一致；外幣借款匯兌損益的確認(rèn)也比較復(fù)雜等等。目前，大部分大型水利水電企業(yè)由企業(yè)財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)研究國家財(cái)經(jīng)、稅收政策，擬定財(cái)務(wù)戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃，管理企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)，具體工作由相關(guān)科室落實(shí)。大部分大型水利水電企業(yè)通過加強(qiáng)與稅收征管機(jī)關(guān)和人員溝通，獲得對企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)處理的理解和肯定。部分經(jīng)營條件較好的企業(yè)，還外聘了稅務(wù)服務(wù)中介機(jī)構(gòu)，定期對業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行復(fù)核檢查。這些管理措施的運(yùn)用，有效降低了企業(yè)稅務(wù)違法風(fēng)險(xiǎn)。

三、工作中面臨的困難

稅收的“強(qiáng)制性、無償性和固定性”，決定了納稅人和稅收征管機(jī)關(guān)和人員主體資格的不對等，納稅人只能為弱勢群體，只有依法按章納稅，充分享受稅收優(yōu)惠，才能維護(hù)企業(yè)的最大權(quán)益。稅收法規(guī)、政策的不斷調(diào)整和出臺(tái)，使得企業(yè)財(cái)務(wù)人員在理解、認(rèn)知、掌握和運(yùn)用中，不可避免的出現(xiàn)由于理解偏差而給企業(yè)帶來稅收違法風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)每項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)，最終都可能會(huì)產(chǎn)生納稅行為，業(yè)務(wù)事項(xiàng)的前期設(shè)計(jì)和處理，決定了稅收行為的性質(zhì)和內(nèi)容。但是財(cái)務(wù)部門僅僅是企業(yè)內(nèi)設(shè)管理部門，大多數(shù)時(shí)候只能進(jìn)行事后監(jiān)督和業(yè)務(wù)處理，在業(yè)務(wù)事項(xiàng)的前期并沒有參與權(quán)，不能影響到其他部門的業(yè)務(wù)決策。這是企業(yè)管理體系形成的，財(cái)務(wù)部門無力改變這種形式和格局。由于稅務(wù)服務(wù)中介機(jī)構(gòu)的性質(zhì)和業(yè)務(wù)方式也決定了其不能及時(shí)、全面、深度的介入到企業(yè)日常經(jīng)營管理中，也就不能全面、及時(shí)提示企業(yè)所得面臨的稅收違法風(fēng)險(xiǎn)。涉稅業(yè)務(wù)辦理人員，對相關(guān)政策制度掌握不到位，或者責(zé)任心不強(qiáng)，造成使用政策錯(cuò)誤、應(yīng)稅金額計(jì)算錯(cuò)誤、延遲納稅等，人為形成稅收違法風(fēng)險(xiǎn)。由于法律法規(guī)的不健全，不同稅收征管機(jī)關(guān)和人員對同一企業(yè)的同一涉稅行為的判斷和裁定往往存在不同看法，實(shí)務(wù)中，稅收征管機(jī)關(guān)和人員具有的自由裁量權(quán)，也會(huì)給企業(yè)造成一定程度上的稅收違法風(fēng)險(xiǎn)。上述問題，使得財(cái)務(wù)部門在進(jìn)行稅收風(fēng)險(xiǎn)管理時(shí)往往力不從心，使得國家稅收政策不能及時(shí)、全面落實(shí)到位，給企業(yè)帶來了較大的稅務(wù)違法風(fēng)險(xiǎn)。