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稅務(wù)籌劃及納稅籌劃范文第1篇

Abstract： The policy of "to replace the business tax with a value-added tax" has been fully implemented all over China from May 1st. Building industry is one of the key industries of the reform. Based on the particularity of building industry， the reform will face many problems and difficulties. This paper summarizes the tax treatment methods of building industry after the reform and puts forward corresponding measures in view of the influence of the reform， in order to provide some help for tax administration of building industry.

關(guān)鍵詞：建筑業(yè)；“營(yíng)改增”；稅務(wù)處理；納稅籌劃

Key words： industry；"to replace the business tax with a value-added tax"；tax treatment；tax planning

中圖分類號(hào)：F812.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1006-4311（2016）24-0037-02

0 引言

建筑業(yè)是國(guó)家的重要產(chǎn)業(yè)，每年可創(chuàng)造大量的產(chǎn)值及提供大量的就業(yè)崗位，其特殊性就在于建筑行業(yè)既是產(chǎn)品的生產(chǎn)企業(yè)，又是產(chǎn)品的安裝企業(yè)。具有建設(shè)周期長(zhǎng)、耗費(fèi)資金大、生產(chǎn)環(huán)節(jié)繁瑣、流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)多等特點(diǎn)。從今年5月1日開(kāi)始我國(guó)建筑業(yè)全面實(shí)行增值稅，實(shí)行增值稅后建筑業(yè)首先要解決稅務(wù)處理及增值稅的計(jì)算與納稅申報(bào)，為了促進(jìn)建筑行業(yè)更好的發(fā)展，建筑企業(yè)要利用“營(yíng)改增”完善企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)核算方法及稅務(wù)管理體制，合理、合法進(jìn)行稅務(wù)籌劃，減少稅收成本，提高經(jīng)濟(jì)效益。

1 “營(yíng)改增”后建筑業(yè)的稅務(wù)處理

“營(yíng)改增”后建筑業(yè)在納稅人、稅率和計(jì)稅依據(jù)等方面發(fā)生了變化，下面以甲建筑工程公司分析如下。

某市區(qū)的甲建筑工程公司（以下簡(jiǎn)稱甲公司）為增值稅一般納稅人，2016年5月在項(xiàng)目所在地發(fā)生如下經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)：

（1）甲公司以包工包料方式承包太陽(yáng)公司倘或建筑工程，工程結(jié)算價(jià)款為11100萬(wàn)元，開(kāi)具增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款為11100萬(wàn)元，增值稅稅額為1100萬(wàn)元。（2）以清包工方式承包貝勒公司賓館室內(nèi)裝修工程，工程結(jié)算價(jià)款為1030萬(wàn)元，開(kāi)具增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款為1030萬(wàn)元。（3）承接乙公司林子建筑工程項(xiàng)目，工程結(jié)算價(jià)款為2060萬(wàn)元，開(kāi)具增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款為2060萬(wàn)元，林子建筑工程項(xiàng)目《建筑工程施工許可證》日期在2016年4月30日之前。（4）購(gòu)進(jìn)工程物資1000萬(wàn)元，取得增值稅專用發(fā)票，注明增值稅額170萬(wàn)元；取得增值稅普通發(fā)票200萬(wàn)元；甲公司自建職工宿舍領(lǐng)用工程物資100萬(wàn)元（購(gòu)入時(shí)取得增值稅專用發(fā)票并已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額）。（5）甲公司自購(gòu)的機(jī)械設(shè)備施工中發(fā)生油費(fèi)等支付585萬(wàn)元，取得增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款為500萬(wàn)元，增值稅稅額為85萬(wàn)元。（6）甲公司將倘或建筑工程分包給丙建筑公司，支付工程結(jié)算價(jià)款為222萬(wàn)元，取得增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款為200萬(wàn)元，增值稅稅額為22萬(wàn)元。（7）甲公司購(gòu)買一臺(tái)設(shè)備，增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款為100萬(wàn)元，增值稅額為17萬(wàn)元。（8）甲公司承包鴻達(dá)公司建筑工程項(xiàng)目，全部材料、設(shè)備、動(dòng)力由鴻達(dá)公司自行采購(gòu)。工程結(jié)算價(jià)款為3090萬(wàn)元，開(kāi)具增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款為3090萬(wàn)元。（9）甲公司取得金工公司工程質(zhì)量?jī)?yōu)質(zhì)獎(jiǎng)222萬(wàn)元，發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)100萬(wàn)元，取得增值稅專用發(fā)票，注明增值稅稅額為11萬(wàn)元。

1.1 “營(yíng)改增”后建筑業(yè)的納稅人

建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征為增值稅，甲公司由原來(lái)的營(yíng)業(yè)稅納稅人變?yōu)樵鲋刀惣{稅人，按現(xiàn)行《增值稅暫行條例》規(guī)定，其納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。納稅人提供建筑服務(wù)的年應(yīng)征增值稅銷售額超過(guò)500萬(wàn)元（含本數(shù)）的為一般納稅人，未超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人。甲公司為增值稅一般納稅人。

1.2 營(yíng)改增”后建筑業(yè)的稅率或征收率

甲公司是一般納稅人，稅率為11%。如果是小規(guī)模納稅人，國(guó)稅方面要按營(yíng)業(yè)額交3%的增值稅。如果是個(gè)體工商戶，營(yíng)業(yè)額如果在5000元以下就不需要交稅，營(yíng)業(yè)額如果在5000元以上，要按經(jīng)營(yíng)收入的3%繳納增值稅。

1.3 “營(yíng)改增”后建筑業(yè)的計(jì)稅依據(jù)

建筑業(yè)的營(yíng)業(yè)稅征收按營(yíng)業(yè)額或總分包差額計(jì)稅，而實(shí)施“營(yíng)改增”后就得按增值稅相關(guān)規(guī)定增值額作為計(jì)稅依據(jù)進(jìn)行繳稅。增值稅是價(jià)外稅，在進(jìn)行工程造價(jià)確認(rèn)計(jì)量和稅額核算時(shí)，通常需要換算成不含稅額。為此，建筑業(yè)的工程造價(jià)的計(jì)算公式應(yīng)作如下調(diào)整：工程造價(jià)=稅前工程造價(jià)×（1+11%）。其中，11%為建筑業(yè)一般納稅人增值稅稅率，或者，工程造價(jià)=稅前工程造價(jià)×（1+3%），其中，3%為建筑業(yè)小規(guī)模納稅人增值稅征收率。稅前工程造價(jià)為材料費(fèi)、人工費(fèi)、施工機(jī)具使用費(fèi)、企業(yè)管理費(fèi)、利潤(rùn)和規(guī)費(fèi)之和，各費(fèi)用項(xiàng)目均以不包含增值稅可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的價(jià)格計(jì)算。

2 “營(yíng)改增”后建筑業(yè)的增值稅的計(jì)算

增值稅計(jì)稅方法，包括一般計(jì)稅方法和簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用一般計(jì)稅方法，小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。

2.1 一般計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。

應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）-期初未抵余額

2.1.1 建筑服務(wù)銷售額和銷項(xiàng)稅額

①建筑服務(wù)銷售額為納稅人提供建筑服務(wù)收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。②建筑業(yè)銷項(xiàng)稅額。銷項(xiàng)稅額是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算并收取的增值稅額。銷項(xiàng)稅額=不含稅銷售額×稅率。納稅人采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)方法的，按照下列公式計(jì)算銷售額：銷售額=含稅銷售額÷（1+稅率）。業(yè)務(wù)（1）：銷項(xiàng)稅額=11100÷（1+11%）×11%=1100萬(wàn)元；業(yè)務(wù)（9）：工程質(zhì)量?jī)?yōu)質(zhì)獎(jiǎng)的銷項(xiàng)稅額=222÷（1+11%）×11%=22萬(wàn)元。

2.1.2 建筑業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額

進(jìn)項(xiàng)稅額，是指建筑業(yè)納稅人在提供建筑服務(wù)時(shí)購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)時(shí)支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。符合規(guī)定的，允許按增值稅扣稅憑證上注明的稅額申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。業(yè)務(wù)（4）：進(jìn)項(xiàng)稅額=170萬(wàn)元，取得增值稅普通發(fā)票200萬(wàn)元不得抵扣稅額。《實(shí)施辦法》第三十條規(guī)定，已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物，發(fā)生用于集體福利的購(gòu)進(jìn)貨物的，應(yīng)當(dāng)將該進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減，也就是做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。業(yè)務(wù)（5）：進(jìn)項(xiàng)稅額=85萬(wàn)元，業(yè)務(wù)（6）：進(jìn)項(xiàng)稅額=22萬(wàn)元。業(yè)務(wù)（7）：進(jìn)項(xiàng)稅額=17萬(wàn)元。業(yè)務(wù)（9）：運(yùn)費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額=100×11%=11萬(wàn)元。

2.2 簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計(jì)算的增值稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額=銷售額×征收率。簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的銷售額不包括其應(yīng)納稅額，納稅人采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價(jià)方法的，按照下列公式計(jì)算銷售額：銷售額=含稅銷售額÷（1+征收率）。小規(guī)模納稅人提供建筑服務(wù)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。

業(yè)務(wù)（2）是清包工方式，甲公司可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法計(jì)稅。銷項(xiàng)=1030÷（1+3%）×3%=30萬(wàn)元。業(yè)務(wù)（3）：《建筑工程施工許可證》日期在2016年4月30日之前是建筑工程老項(xiàng)目，甲公司可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法計(jì)稅，銷項(xiàng)稅額=2060÷（1+3%）×3%=60萬(wàn)元。業(yè)務(wù)（8）：根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件有關(guān)規(guī)定，業(yè)務(wù)（8）是甲供工程，甲公司可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法計(jì)稅，銷項(xiàng)稅額=3090÷（1+3%）×3%=90萬(wàn)元。

甲公司應(yīng)納增值稅計(jì)算如下：

①一般計(jì)稅方法。銷項(xiàng)稅額=1100+22=1122萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額=170+85+22+17+11=305萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出=17萬(wàn)元，增值稅=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額+進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出=1122-305+17=834萬(wàn)元。②簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。應(yīng)納增值稅=30+60+90=180萬(wàn)元。③甲建筑公司2016年8月應(yīng)納增值稅=834+180=1014萬(wàn)元。

3 “營(yíng)改增”后建筑業(yè)增值稅的納稅籌劃

實(shí)施營(yíng)改增后，雖然建筑行業(yè)所納稅的稅種減少，程序也變得相對(duì)簡(jiǎn)單，但是所納增值稅的稅率卻被提高，所繳納的增值稅額不一定會(huì)減少，因此在營(yíng)改增后建筑行業(yè)為了降低成本，提高整體收益，就應(yīng)當(dāng)實(shí)行納稅籌劃。如上例，假設(shè)甲建筑公司購(gòu)進(jìn)的貨物都不能抵扣，則應(yīng)納增值稅=1100+22+17+180=1319萬(wàn)元，增加稅負(fù)=1319-1014=305萬(wàn)元。

3.1 創(chuàng)造條件，加多進(jìn)項(xiàng)稅額的法定抵扣

3.1.1 取得或開(kāi)具相關(guān)的專用發(fā)票，進(jìn)行稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁

①原材料專用發(fā)票：磚塊鋼材玻璃混凝土。17%專用發(fā)票，越多越好，可以在180天認(rèn)證抵扣；原材料中沙子等很難取得專用發(fā)票，盡量享受國(guó)家稅收優(yōu)惠政策。

②勞務(wù)外包發(fā)票；要考慮開(kāi)具成本。沒(méi)發(fā)票，人工成本無(wú)法入賬，除非可以進(jìn)行勞務(wù)外包，如果可以拿到相關(guān)的專用發(fā)票，還可以解決一部分進(jìn)項(xiàng)稅的問(wèn)題，目前來(lái)說(shuō)沒(méi)有相關(guān)的發(fā)票入賬，建筑工程人工費(fèi)占工程總造價(jià)的20%～30%，而勞務(wù)用工主要來(lái)源于建筑勞務(wù)公司及零散的農(nóng)民工。建筑勞務(wù)公司作為建筑業(yè)的一部分，為施工企業(yè)提供專業(yè)的建筑勞務(wù)，取得勞務(wù)收入按11%計(jì)征增值稅銷項(xiàng)稅，卻沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣，與原3%營(yíng)業(yè)稅率相比，增加了8%的稅負(fù)。勞務(wù)公司或?qū)⒍愗?fù)轉(zhuǎn)嫁到施工企業(yè)。如業(yè)務(wù)（6）甲公司將倘或建筑工程分包給丙建筑公司。

3.1.2 建筑企業(yè)內(nèi)設(shè)供應(yīng)原材料實(shí)行獨(dú)立核算的分公司

建筑企業(yè)主要是以提供勞務(wù)為主的，在實(shí)施營(yíng)改增以前，建筑行業(yè)所要繳納的稅款大部分都是營(yíng)業(yè)稅，若是建筑企業(yè)能夠提供建筑工程所需的原材料，即擁有專門用于自身開(kāi)展建筑工程所需原材料實(shí)行獨(dú)立核算的分公司的話，就能夠取得增值稅專用發(fā)票，抵扣所繳納的增值稅，有效降低建筑企業(yè)的成本。如業(yè)務(wù)（4）購(gòu)進(jìn)工程物資。

企業(yè)還可以根據(jù)自身發(fā)展的條件成立子公司，專門負(fù)責(zé)機(jī)器設(shè)備的租賃、材料采購(gòu)等工作，并以租賃的方式向項(xiàng)目組提供設(shè)備，而項(xiàng)目組本身也可以進(jìn)行增值稅的抵扣。另外，由于子公司發(fā)生的大額采購(gòu)也可以獲得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)票并進(jìn)行抵扣，從而降低了企業(yè)繳納的增值稅金額。

3.2 轉(zhuǎn)嫁給建設(shè)單位，建筑企業(yè)盡量的與具有一般納稅人資格的單位合作

建筑企業(yè)盡量的與具有一般納稅人資格的單位合作，就能夠盡可能的對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，從而減少應(yīng)當(dāng)繳納的稅款。對(duì)方的進(jìn)項(xiàng)票不多，取得建筑業(yè)專用發(fā)票可以抵扣，理論上提價(jià)范圍7.8%-11%，提價(jià)11%客戶可以完全抵扣，將稅負(fù)完全轉(zhuǎn)嫁，反之，如果不提價(jià)格，11%的好處完全由建設(shè)單位獨(dú)享。因此，在保證客戶成本不變的情況下，可以與客戶商談，適當(dāng)加價(jià)。相當(dāng)于對(duì)方出錢買票抵，如果對(duì)方進(jìn)項(xiàng)多的話可能有難度。如業(yè)務(wù)（8）和（9）。

目前建筑業(yè)存在財(cái)務(wù)核算不規(guī)范、人工費(fèi)用占比高、采購(gòu)市場(chǎng)不規(guī)范等主要特點(diǎn)及涉稅風(fēng)險(xiǎn)。為此，“營(yíng)改增”后建筑業(yè)要加強(qiáng)稅務(wù)管理，通過(guò)取得或開(kāi)具相關(guān)的專用發(fā)票，內(nèi)設(shè)供應(yīng)原材料實(shí)行獨(dú)立核算的分公司，與具有一般納稅人資格的單位合作等增值稅的納稅籌劃方式，創(chuàng)造條件，加多進(jìn)項(xiàng)稅額的法定抵扣。從而減少稅收成本，提高經(jīng)濟(jì)效益。

參考文獻(xiàn)：

[1]賀代將.建筑企業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅形勢(shì)及應(yīng)對(duì)策略分析[J].經(jīng)濟(jì)師，2013（01）.

稅務(wù)籌劃及納稅籌劃范文第2篇

關(guān)鍵詞：企業(yè)納稅籌劃 誤區(qū) 對(duì)策

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，企業(yè)在變化迅速的市場(chǎng)中競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，在當(dāng)今時(shí)代，企業(yè)不僅擁有更多的發(fā)展機(jī)遇，同時(shí)也會(huì)面臨越來(lái)越多的挑戰(zhàn)。為了使企業(yè)在市場(chǎng)中站穩(wěn)腳跟并獲得長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，我國(guó)企業(yè)必須不斷地尋求收益增加的方法并努力縮減成本開(kāi)支。納稅義務(wù)是企業(yè)必須承擔(dān)的法律義務(wù)，其中納稅負(fù)擔(dān)成為企業(yè)成本中的重要組成部分，為了控制企業(yè)的納稅成本，企業(yè)管理者就必須要重視納稅籌劃的問(wèn)題，正確認(rèn)識(shí)納稅籌劃理論知識(shí)，避免進(jìn)入納稅籌劃誤區(qū)，從而為企業(yè)節(jié)省更多的成本開(kāi)支，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的持續(xù)健康成長(zhǎng)。

一、企業(yè)納稅籌劃的誤區(qū)

（一）納稅籌劃與偷逃稅行為概念混淆

納稅籌劃與偷逃稅行為之間存在本質(zhì)上的差別，不能混為一談。納稅籌劃的概念沒(méi)有統(tǒng)一的定義，其大意是納稅人在法律允許的范圍內(nèi)對(duì)納稅行為開(kāi)展的事先的安排，最后納稅方案的選擇符合企業(yè)利益的最大化原則。因此，納稅籌劃是一種合法合理的避稅行為。納稅籌劃行為屬于企業(yè)的權(quán)利，其行為受到法律和社會(huì)的認(rèn)可和保護(hù)。總之，合理避稅的納稅籌劃行為是在法律允許的情況下，用合法的方式達(dá)到少繳稅款的目的，其不僅滿足稅收立法的規(guī)定，又契合稅收立法意圖。而偷逃稅行為是指納稅人違法欠繳應(yīng)納稅款，采取非法手段藏匿財(cái)產(chǎn)的行為，以至于造成國(guó)家資產(chǎn)的流失。由此可見(jiàn)，二者本質(zhì)的區(qū)別在于是否具有違法性。

（二）納稅籌劃的目的是盡可能的少納稅

企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化，而稅負(fù)最小化并不等于企業(yè)價(jià)值最大化。僅僅追求稅負(fù)最小化的納稅籌劃方案會(huì)使得企業(yè)只顧眼前利益，忽略了長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略。因此，納稅籌劃的目標(biāo)不是繳稅最少，而是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。比如以企業(yè)選擇何種籌資方式的納稅籌劃來(lái)分析，選擇發(fā)行股票或發(fā)行債券。在發(fā)行股票的情況下，企業(yè)支付的股息支出不能在計(jì)算所得稅前扣除，進(jìn)而提高了企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。而在發(fā)行債券的情況下，企業(yè)支付的債券利息支出，可以在所得稅前扣除，大大降低了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

（三）納稅籌劃工作歸屬認(rèn)識(shí)不清

很多企業(yè)員工認(rèn)為納稅籌劃屬于會(huì)計(jì)人員的工作，企業(yè)的財(cái)務(wù)或者會(huì)計(jì)部門是處理一切涉稅問(wèn)題的主體，納稅籌劃工作與其他部門無(wú)關(guān)，這是對(duì)納稅籌劃主體的認(rèn)識(shí)誤區(qū)。財(cái)務(wù)人員記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)產(chǎn)生的整個(gè)過(guò)程，其基本工作體現(xiàn)了事后反映。企業(yè)稅收繳納產(chǎn)生于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的各個(gè)環(huán)節(jié)，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中選擇的納稅籌劃方式不同，則會(huì)產(chǎn)生不同的納稅結(jié)果，因此，納稅籌劃體現(xiàn)了事前的設(shè)置。當(dāng)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或往來(lái)發(fā)生后，已成為事實(shí)的交易產(chǎn)生的納稅結(jié)果則已經(jīng)確定，財(cái)務(wù)部門對(duì)稅務(wù)問(wèn)題再重新調(diào)整則不現(xiàn)實(shí)。使用事后的調(diào)整，不僅不能從根本上解決納稅方面的問(wèn)題，反而會(huì)增加納稅籌劃的法律風(fēng)險(xiǎn)。比如很多企業(yè)的銷售部門只是憑著以往的經(jīng)驗(yàn)去簽訂合同，不清楚合同條款內(nèi)容的不同會(huì)產(chǎn)生不同的稅收負(fù)擔(dān)。若依靠企業(yè)聘請(qǐng)的法律顧問(wèn)設(shè)計(jì)合同，則法律顧問(wèn)不清楚稅收減免和優(yōu)惠政策，只能從法律風(fēng)險(xiǎn)防范的角度制定銷售合同，不能融入納稅籌劃的概念。

（四）忽略納稅籌劃隱性成本

企業(yè)開(kāi)展納稅籌劃工作必然產(chǎn)生納稅籌劃成本，主要包括顯性成本和隱性成本。納稅籌劃的顯性成本是納稅主體在選擇和實(shí)行稅收籌劃方案時(shí)所發(fā)生的直接費(fèi)用，如培訓(xùn)費(fèi)、咨詢費(fèi)等，這些成本費(fèi)用的支出能夠直接辨別。納稅籌劃的隱性成本是指納稅主體由于選用了合理的納稅籌劃方案而放棄的潛在利益或機(jī)會(huì)成本給企業(yè)造成的損失。隱性成本中的機(jī)會(huì)成本難于衡量，不能精確計(jì)算，所以在納稅籌劃管理中遭到忽視。

（五）納稅籌劃方案考慮不全面

很多企業(yè)的納稅籌劃方案只考慮收入增加而不考慮稅負(fù)的增加。一般情況下，收人增加與稅負(fù)增加是成正比例增長(zhǎng)關(guān)系。但在特殊情況下雖然收入增加，稅負(fù)可能漲幅更多，這時(shí)候合理選擇納稅籌劃顯得非常重要。很多繳納增值稅的企業(yè)都希望能夠獲得一般納稅人資格，這不僅體現(xiàn)了企業(yè)實(shí)力，還會(huì)因?yàn)樵鲋刀惏l(fā)票的因素而開(kāi)發(fā)更多的客戶，促進(jìn)銷售收入的增加。但是，根據(jù)實(shí)際情況并不是所有的企業(yè)成為增值稅一般納稅人對(duì)企業(yè)發(fā)展有利，即有些企業(yè)隨著收入的增加，稅負(fù)可能增加更多。比如某新型高科技技術(shù)生產(chǎn)企業(yè)，其企業(yè)產(chǎn)品技術(shù)含量高，成本卻很低。當(dāng)銷售額增漲很快，滿足了增值稅一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，轉(zhuǎn)變?yōu)橐话慵{稅人。但成為一般納稅人后發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)外購(gòu)原料少，以至于增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票較少，而銷售額卻很大，以至于企業(yè)增值稅稅負(fù)達(dá)到了10%的水平。

二、化解納稅籌劃誤區(qū)的對(duì)策

（一）正確理解納稅籌劃行為

企業(yè)管理者應(yīng)當(dāng)認(rèn)識(shí)到納稅籌劃行為與偷逃稅行為之間的差別，納稅籌劃行為是合法的，并且受到法律保護(hù)。企業(yè)管理者應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持在符合法律規(guī)定的情況下，開(kāi)展納稅籌劃工作，避免違法行為的發(fā)生。從企業(yè)角度分析，企業(yè)實(shí)際繳納的稅負(fù)直接影響企業(yè)的留存收益和利潤(rùn)分配。因此，企業(yè)開(kāi)展納稅籌劃能夠提升企業(yè)的利潤(rùn)空間，進(jìn)而壯大企業(yè)的實(shí)力和規(guī)模，在企業(yè)內(nèi)部開(kāi)展納稅籌劃已經(jīng)成為控制企業(yè)成本的必然趨勢(shì)。

（二）正確理解納稅籌劃的目的

企業(yè)實(shí)行納稅籌劃的行為不能只滿足減輕納稅負(fù)擔(dān)、控制成本、提升企業(yè)的利潤(rùn)空間，企業(yè)納稅籌劃的行為應(yīng)當(dāng)綜合考慮企業(yè)價(jià)值和長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展規(guī)劃，在滿足企業(yè)價(jià)值最大化和戰(zhàn)略目標(biāo)的情況下，采取合法的措施開(kāi)展納稅籌劃，從而進(jìn)一步減輕企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，控制納稅成本，實(shí)行納稅籌劃管理，進(jìn)一步推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部管理水平的提高。在具有正確的納稅籌劃目的的情況下，企業(yè)才能制定合理的納稅籌劃方案，才能最大化的為企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展提供動(dòng)力，否則不恰當(dāng)?shù)募{稅籌劃方案不僅不能為企業(yè)造福，甚至?xí)p害企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)的經(jīng)濟(jì)利益。

（三）納稅籌劃需要各個(gè)部門參與

從上文企業(yè)納稅籌劃的誤區(qū)中可以發(fā)現(xiàn)，納稅籌劃不僅僅需要財(cái)務(wù)部門的參與，還需要各個(gè)部門的相互協(xié)調(diào)與溝通，使得納稅籌劃方案既合法，又具有實(shí)踐減輕稅收負(fù)擔(dān)的效果。比如關(guān)于企業(yè)銷售合同的制定應(yīng)當(dāng)綜合考慮法律風(fēng)險(xiǎn)和稅收政策。稅法中規(guī)定：兼營(yíng)不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)在取得收入后，企業(yè)要分別如實(shí)記賬，并按所適用的不同稅率各自計(jì)算應(yīng)納稅額。如果不分別核算的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)從高適用稅率。因此，在銷售合同制定中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)不同稅率的貨物進(jìn)行詳細(xì)的劃分，分別制定銷售合同，從而實(shí)現(xiàn)降低稅負(fù)的目的。所以，納稅籌劃不僅僅是財(cái)務(wù)人員的工作，更需要企業(yè)其他部門的積極參與和指導(dǎo)。企業(yè)的各個(gè)部門應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)溝通和協(xié)調(diào)，要把納稅籌劃的理念傳達(dá)到基層員工，以便于得到員工的配合與支持，從基礎(chǔ)上為納稅籌劃營(yíng)造良好的環(huán)境。

（四）重視納稅籌劃的隱性成本

納稅籌劃不僅會(huì)產(chǎn)生顯性成本也會(huì)產(chǎn)生隱性成本，如果不把隱性成本納入考慮范圍，則制定或選擇的納稅籌劃方案則不具有科學(xué)性和合理性。比如近年來(lái)，很多企業(yè)嘗試通過(guò)轉(zhuǎn)移定價(jià)的方式進(jìn)行納稅籌劃，從而實(shí)現(xiàn)少繳稅款的目的。但是，為了防止財(cái)務(wù)舞弊案件的發(fā)生，稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)了對(duì)關(guān)聯(lián)方交易的監(jiān)督與檢查。企業(yè)為了應(yīng)對(duì)稅務(wù)監(jiān)管而付出的成本屬于隱性成本，如果不考慮隱性成本，則直接采用關(guān)聯(lián)方交易的轉(zhuǎn)移定價(jià)控制稅負(fù)，將會(huì)使得企業(yè)造成更大的經(jīng)濟(jì)損失，甚至面臨持續(xù)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

（五）考慮綜合因素設(shè)計(jì)納稅籌劃方案

由上文分析發(fā)現(xiàn)，當(dāng)納稅籌劃方案的設(shè)計(jì)考慮不全面時(shí)，將會(huì)為企業(yè)帶來(lái)較大的納稅負(fù)擔(dān)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身企業(yè)的業(yè)務(wù)特征，綜合多種因素設(shè)計(jì)納稅籌劃方案，比如案例當(dāng)中的高新技術(shù)生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)事前測(cè)算兩種納稅人身份對(duì)企業(yè)實(shí)際稅負(fù)的影響，不能一味的追求一般納稅人資格，以至于多繳稅款和浪費(fèi)資源。總之，企業(yè)納稅籌劃方案應(yīng)當(dāng)符合企業(yè)的稅收現(xiàn)狀，滿足企業(yè)最大化價(jià)值目的，進(jìn)而推進(jìn)稅收管理水平的提高。

三、結(jié)束語(yǔ)

稅務(wù)籌劃及納稅籌劃范文第3篇

【關(guān)鍵詞】“營(yíng)改增”；物流行業(yè)；納稅籌劃

一、引言

對(duì)于企業(yè)來(lái)講，稅收負(fù)擔(dān)的大小，直接關(guān)系到企業(yè)效益的多少。而“營(yíng)改增”的實(shí)施，原本是為了減輕企業(yè)稅負(fù)。但對(duì)于一些物流公司來(lái)講，反而出現(xiàn)了稅負(fù)增加的情況。為積極應(yīng)對(duì)這種現(xiàn)象，物流公司還應(yīng)制定科學(xué)的納稅籌劃，即通過(guò)合理籌劃企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以減輕公司的稅負(fù)，從而使企業(yè)的綜合競(jìng)爭(zhēng)力得到增強(qiáng)。因此，相關(guān)人員還應(yīng)加強(qiáng)對(duì)物流行業(yè)納稅籌劃問(wèn)題的研究，以便更好的促進(jìn)物流行業(yè)的發(fā)展。

二、“營(yíng)改增”后物流行業(yè)的稅制變化

物流行業(yè)作為綜合性行業(yè)，主要開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)務(wù)和提供物流輔助服務(wù)。作為“營(yíng)改增”試點(diǎn)的主要行業(yè)，物流行業(yè)在“營(yíng)改增”后采取的計(jì)稅方式和稅率都發(fā)生了變化。

在計(jì)稅方式上，過(guò)去物流行業(yè)主要采取計(jì)征營(yíng)業(yè)稅的方法，即通過(guò)將營(yíng)業(yè)額與相應(yīng)稅率相乘計(jì)算需要繳納的稅費(fèi)。而現(xiàn)階段物流行業(yè)主要采用兩種計(jì)稅方法，即一般計(jì)稅方法和簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，前者適用一般納稅人，后者適用小規(guī)模納稅人。采用一般計(jì)稅方法，銷項(xiàng)稅額為銷售額與稅率的乘積，是納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)需要繳納的增值稅稅額。而進(jìn)項(xiàng)稅為納稅人接受應(yīng)稅服務(wù)時(shí)需要支付的增值稅稅額，納稅人應(yīng)繳稅額為銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額得到的余額。采取簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，納稅人應(yīng)納稅額為銷售額與稅率乘積，使用的銷售額為不含稅銷售額，稅率為3%，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

從稅率上來(lái)看，在“營(yíng)改增”前，物流公司如果從事物流服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)等需要按照5%的稅率繳納營(yíng)業(yè)稅，開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)務(wù)需按照3%的稅率繳納營(yíng)業(yè)稅。在“營(yíng)改增”后，物流公司被劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。一般納稅人從事物流服裝服務(wù)、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)等需按6%的稅率繳納增值稅，從事有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)按17%的稅率繳納增值稅，開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)務(wù)按11%的稅率繳納增值稅。而對(duì)于小規(guī)模納稅人來(lái)講，從事物流輔助服務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)等均按3%的稅率繳納稅費(fèi)。

三、基于“營(yíng)改增”背景下的物流行業(yè)納稅籌劃

1.針對(duì)納稅人身份采取的納稅籌劃方案

在“營(yíng)改增”的背景下，年?duì)I業(yè)額不超過(guò)500萬(wàn)的物流公司將成為小規(guī)模納稅人，超出500萬(wàn)的則為一般納稅人。對(duì)于物流公司來(lái)講，主要需要開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)務(wù)和物流輔助業(yè)務(wù)，而兩項(xiàng)業(yè)務(wù)在改革前后的稅率明顯發(fā)生了變化。對(duì)于一般納稅人來(lái)講，這兩項(xiàng)業(yè)務(wù)的稅率由原本的3%和5%分別提高至11%和6%，稅率有較大幅度的提高。而就目前來(lái)看，物流公司可用于實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的項(xiàng)目比較少，所以成為一般納稅人的物流公司將出現(xiàn)繳納的稅費(fèi)增加的情況。對(duì)于小規(guī)模納稅人來(lái)講，從事的交通運(yùn)輸業(yè)務(wù)的稅率在改革前后未發(fā)生變化，從事的物流輔助業(yè)務(wù)的稅率則從5%降低至3%。此外，其繳納的增值稅為價(jià)外稅，所以稅費(fèi)在“營(yíng)改增”后會(huì)得到減少。所以對(duì)于物流公司來(lái)講，在“營(yíng)改增”后成為小規(guī)模納稅人，顯然能夠使企業(yè)稅負(fù)得到降低。

以某物流公司為例，其一年從事交通運(yùn)輸業(yè)務(wù)的銷售額可達(dá)600萬(wàn)元，其中不含稅，是一般納稅人。而企業(yè)允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅項(xiàng)目占銷項(xiàng)額的40%，所以企業(yè)應(yīng)交稅=600*11%-600*40%*0.17=19.2萬(wàn)元。為成為小規(guī)模納稅人，企業(yè)分設(shè)兩個(gè)物流交通運(yùn)輸子公司，并且兩個(gè)子公司均為獨(dú)立核算單位，應(yīng)稅銷售額分別為200萬(wàn)元和400萬(wàn)元。由于兩個(gè)子公司均符合小規(guī)模納稅人條件，可以按3%的稅率進(jìn)行稅費(fèi)繳納，所以兩個(gè)子公司將分別繳納稅額6萬(wàn)元和12萬(wàn)元，總計(jì)18萬(wàn)元，能夠減輕稅負(fù)1.2萬(wàn)元。但是如果企業(yè)允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅項(xiàng)目超出銷項(xiàng)額的47%，企業(yè)繳納的稅費(fèi)將低于18萬(wàn)元。

由上述內(nèi)容可知，對(duì)于年?duì)I業(yè)額超出500萬(wàn)的物流公司來(lái)講，如果企業(yè)運(yùn)輸?shù)挚鄣倪M(jìn)項(xiàng)稅項(xiàng)目較少，就應(yīng)通過(guò)拆分部分業(yè)務(wù)完成新的子公司成立。因?yàn)椋绻闯闪⒆庸荆凑斩惙ㄒ?guī)定，年?duì)I業(yè)額超出500萬(wàn)元的企業(yè)如果被認(rèn)定為一般納稅人，即便今后應(yīng)稅銷售收入不超出500萬(wàn)元也需要作為一般納稅人繳稅。所以，如果企業(yè)年?duì)I業(yè)額遠(yuǎn)遠(yuǎn)比500萬(wàn)元多，還應(yīng)結(jié)合目前營(yíng)運(yùn)情況完成新的子公司的設(shè)立，以減輕企業(yè)稅負(fù)。但需要注意的是，成為獨(dú)自核算單位需要配備專門會(huì)計(jì)人員，并開(kāi)展專門稅務(wù)培訓(xùn)，因此也將產(chǎn)生一定的費(fèi)用。所以在實(shí)際進(jìn)行納稅身份選擇時(shí)，應(yīng)做好業(yè)務(wù)抵扣率和成立子公司消耗的成本等多項(xiàng)內(nèi)容的計(jì)算，然后合理進(jìn)行納稅身份的選擇。

2.針對(duì)納稅對(duì)象采取的納稅籌劃方案

物流公司在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，是否進(jìn)行分類核算將對(duì)企業(yè)稅負(fù)產(chǎn)生較大影響。例如，某物流公司為一般納稅人，某個(gè)月?tīng)I(yíng)業(yè)收入為174萬(wàn)元，其中運(yùn)輸收入116萬(wàn)元，郵件派送收入45萬(wàn)元，汽車租賃收入13萬(wàn)元。如果不分類核算，需要按照17%稅率進(jìn)行增值稅銷項(xiàng)稅額的繳納，計(jì)算可得為29.58萬(wàn)元。如果分開(kāi)核算，需要按照業(yè)務(wù)各自稅率進(jìn)行計(jì)算，總計(jì)為17.67萬(wàn)元。而實(shí)際上，在劃分汽車租賃業(yè)務(wù)與交通運(yùn)輸業(yè)務(wù)時(shí)，僅僅是根據(jù)物流公司是否派司機(jī)或管理人員前往為標(biāo)準(zhǔn)。所以在簽訂合同時(shí)，如果物流公司排專人前往，就能將動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)變?yōu)榻煌ㄟ\(yùn)輸服務(wù)。因此，物流公司會(huì)計(jì)人員還應(yīng)在公司簽訂合同和核算時(shí)發(fā)揮決策支持作用，以便通過(guò)衡量勞務(wù)費(fèi)和稅費(fèi)選擇適合的業(yè)務(wù)核算方式。

3.針對(duì)供應(yīng)商采取的納稅籌劃方案

對(duì)于作為一般納稅人的物流公司來(lái)講，可以通過(guò)選取適合的供應(yīng)商降低企業(yè)稅收成本。比如在企業(yè)供應(yīng)商也為一般納稅人的情況下，物流公司就可以獲得進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，從而使企業(yè)應(yīng)繳納稅費(fèi)總額得到減少。如果供應(yīng)商為小規(guī)模納稅人，物流公司還可以要求其給予自身一定優(yōu)惠，以彌補(bǔ)公司損失。例如，某物流公司為一般納稅人，在開(kāi)展一次交通運(yùn)輸業(yè)務(wù)后取得了10萬(wàn)元銷售收入。而在進(jìn)行燃油采購(gòu)時(shí)，其如果通過(guò)作為一般納稅人A處采購(gòu)燃油，A的增值稅稅率為17%，含稅價(jià)格為5萬(wàn)元。如果從小規(guī)模納稅人B處采購(gòu)燃油，燃油價(jià)格為4萬(wàn)元。在計(jì)算物流公司購(gòu)進(jìn)貨物的利潤(rùn)時(shí)，需要在銷售額中扣除購(gòu)物成本、所得稅和城建稅及附加，以完成凈利潤(rùn)計(jì)算。如果選擇A，物流公司凈利潤(rùn)為4.27萬(wàn)元。選擇B，公司凈利潤(rùn)為4.49萬(wàn)元。但是，如果B將價(jià)格提升至4.5萬(wàn)元，物流公司凈利潤(rùn)就只有4.12萬(wàn)元。由此可見(jiàn)，物流公司在選擇供應(yīng)商時(shí)，還應(yīng)根據(jù)供應(yīng)商身份和其提供的報(bào)價(jià)進(jìn)行凈利潤(rùn)計(jì)算，以便選擇適合公司開(kāi)展各項(xiàng)業(yè)務(wù)的供應(yīng)商，進(jìn)而通過(guò)減少稅收成本獲得更多利潤(rùn)。

4.針對(duì)稅收優(yōu)惠采取的納稅籌劃方案

實(shí)際上，國(guó)家實(shí)施“營(yíng)改增”的目的是為了減輕合法納稅人的負(fù)擔(dān)，所以通常會(huì)推行配套的稅收優(yōu)惠政策。物流公司會(huì)計(jì)人員還應(yīng)針對(duì)這些政策制定納稅籌劃方案，以便利用這些法規(guī)減輕物流公司稅負(fù)。比如，“營(yíng)改增”后，政府推出了運(yùn)輸業(yè)為客戶提供的免費(fèi)服務(wù)同樣將被視為有償服務(wù)的政策，并且規(guī)定為公益活動(dòng)提供的免費(fèi)服務(wù)可免收增值稅。針對(duì)為客戶提供的免費(fèi)服務(wù)，會(huì)計(jì)人員還應(yīng)將其納入到繳納增值稅的項(xiàng)目中進(jìn)行計(jì)算，以實(shí)現(xiàn)增值稅抵扣。而按照規(guī)定，開(kāi)展公益活動(dòng)取得的進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)需轉(zhuǎn)出。因此針對(duì)公司開(kāi)展的公益活動(dòng)，會(huì)計(jì)人員需要提出相應(yīng)建議，以幫助公司獲得免稅優(yōu)惠，并減輕公司的稅收負(fù)擔(dān)。

四、結(jié)論

通過(guò)研究可以發(fā)現(xiàn)，對(duì)于物流行業(yè)來(lái)講，“營(yíng)改增”的實(shí)施明顯減輕了小規(guī)模納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。而一般納稅人想要減輕自身納稅負(fù)擔(dān)，還應(yīng)制定合理的稅收籌劃方案，從而通過(guò)采取設(shè)立子公司、選擇適合的供應(yīng)商、實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)分類核算和爭(zhēng)取享受優(yōu)惠政策等措施減少公司的應(yīng)繳稅額，進(jìn)而為公司帶來(lái)更多利潤(rùn)。

參考文獻(xiàn)：

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稅務(wù)籌劃及納稅籌劃范文第4篇

關(guān)鍵詞:系統(tǒng)集成 稅收籌劃 營(yíng)業(yè)稅 增值稅 減低稅負(fù)

系統(tǒng)集成就是通過(guò)結(jié)構(gòu)化的綜合布線系統(tǒng)和計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，將各個(gè)分離的設(shè)備、功能和信息等集成到相互關(guān)聯(lián)的、統(tǒng)一和協(xié)調(diào)的系統(tǒng)之中，使資源達(dá)到充分共享，實(shí)現(xiàn)集中、高效、便利的管理。系統(tǒng)集成應(yīng)采用功能集成、網(wǎng)絡(luò)集成、軟件界面集成等多種集成技術(shù)。系統(tǒng)集成實(shí)現(xiàn)的關(guān)鍵在于解決系統(tǒng)之間的互連和互操作性問(wèn)題，它是一個(gè)多廠商、多協(xié)議和面向各種應(yīng)用的體系結(jié)構(gòu)。這需要解決各類設(shè)備、子系統(tǒng)間的接口、協(xié)議、系統(tǒng)平臺(tái)、應(yīng)用軟件等與子系統(tǒng)、建筑環(huán)境、施工配合、組織管理和人員配備相關(guān)的一切面向集成的問(wèn)題。作為一種新興的服務(wù)方式，我國(guó)的稅法并沒(méi)有對(duì)其應(yīng)繳納增值稅還是營(yíng)業(yè)稅做出明確規(guī)定，所以只能根據(jù)現(xiàn)有稅收法律體系中的一些規(guī)定來(lái)進(jìn)行相關(guān)稅務(wù)處理。

系統(tǒng)集成業(yè)務(wù)有幾種情形，每一種不同的情況需要進(jìn)行不同的稅務(wù)處理。

第一種是純軟件開(kāi)發(fā)或者銷售，如果該軟件的著作權(quán)沒(méi)有轉(zhuǎn)移，則根據(jù)《關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知財(cái)稅[2011]100號(hào)》文件中 “增值稅一般納稅人銷售其自行開(kāi)發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按17%稅率征收增值稅后，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行即征即退政策”的要求繳納增值稅。如果所開(kāi)發(fā)軟件的著作權(quán)屬于委托方或者雙方共有的，則根據(jù)《關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知財(cái)稅[2011]100號(hào)》文件中 “納稅人受托開(kāi)發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權(quán)屬于受托方的征收增值稅，著作權(quán)屬于委托方或?qū)儆陔p方共同擁有的不征收增值稅；對(duì)經(jīng)過(guò)國(guó)家版權(quán)局注冊(cè)登記，納稅人在銷售時(shí)一并轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、所有權(quán)的，不征收增值稅”的要求不繳納增值稅，繳納營(yíng)業(yè)稅。同時(shí)，《關(guān)于貫徹落實(shí)有關(guān)稅收問(wèn)題的通知》(財(cái)稅字[1999]273號(hào))文件明確規(guī)定“關(guān)于營(yíng)業(yè)稅對(duì)單位和個(gè)人（包括外商投資企業(yè)、外商投資設(shè)立的研究開(kāi)發(fā)中心、外國(guó)企業(yè)和外籍個(gè)人）從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入，免征營(yíng)業(yè)稅”。所以，以技術(shù)開(kāi)發(fā)的形式簽署合同，就可以消除相應(yīng)稅負(fù)。

第二種是純粹的設(shè)備購(gòu)銷業(yè)務(wù)同時(shí)附帶安裝調(diào)試，在這類業(yè)務(wù)中，設(shè)備銷售構(gòu)成的業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)。如果設(shè)備是外購(gòu)的，根據(jù)《增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則，該種業(yè)務(wù)需要就其收到的所有價(jià)款征收增值稅；如果設(shè)備是企業(yè)自己生產(chǎn)的，根據(jù)《增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則，只要企業(yè)滿足以下幾個(gè)條件：必須具備建設(shè)行政部門批準(zhǔn)的建筑業(yè)施工（安裝）資質(zhì)；簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同中單獨(dú)注明建筑業(yè)勞務(wù)價(jià)款。則對(duì)于設(shè)備部分征收增值稅，對(duì)于安裝調(diào)試等工程部分征收營(yíng)業(yè)稅。如果項(xiàng)目的利潤(rùn)率偏低，采用這種方式對(duì)于降低稅負(fù)是有利的。

第三種是成套的系統(tǒng)集成項(xiàng)目，項(xiàng)目中既包括相當(dāng)部分的設(shè)備價(jià)款又包括大量的綜合布線工程價(jià)款。如果合同雙方簽訂的是工程合同，則根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅是指對(duì)我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅建筑勞務(wù)而就其營(yíng)業(yè)額征收的一種流轉(zhuǎn)稅。這里的建筑業(yè)是指建筑安裝工程業(yè)，包括建筑、安裝、修繕、裝飾和其他工程作業(yè)。根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條的規(guī)定，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。所以，納稅人應(yīng)當(dāng)按照合同額全額繳納營(yíng)業(yè)稅。在實(shí)務(wù)中，如果將一份合同簽成兩份合同，即設(shè)備部分簽訂設(shè)備銷售合同，而工程部分簽成建筑安裝工程合同，減少設(shè)備銷售部分的利潤(rùn)，將利潤(rùn)留在工程部分，這樣就可以減少稅負(fù)。或者系統(tǒng)集成企業(yè)在從事安裝工程作業(yè)時(shí)，不將設(shè)備價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值，可由建設(shè)單位提供機(jī)器設(shè)備，建筑安裝企業(yè)只負(fù)責(zé)安裝，取得的只是安裝費(fèi)收入，使其營(yíng)業(yè)額中不包括所安裝設(shè)備的價(jià)款，也可以達(dá)到節(jié)稅的目的。

下面舉例來(lái)說(shuō)明該籌劃的可行性。假設(shè)公司以建筑項(xiàng)目勞務(wù)為主營(yíng)業(yè)務(wù)，一項(xiàng)目合同額為100萬(wàn)元，其中設(shè)備部分70萬(wàn)元，假設(shè)硬設(shè)備部分的成本為50萬(wàn)元，安裝費(fèi)部分30萬(wàn)元沒(méi)有進(jìn)行納稅籌劃，則該項(xiàng)合同應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅為100×3%=3萬(wàn)元。如果硬件部分由建設(shè)單位提供同時(shí)改變?cè)O(shè)備部分和安裝部分的比例，即安裝費(fèi)單獨(dú)做為合同項(xiàng)目，合同額50萬(wàn)元，則應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅為50×3%=1.5萬(wàn)元。若該公司簽署了單項(xiàng)的設(shè)備銷售合同，則該項(xiàng)目應(yīng)繳納稅金為50÷1.17×0.17=7.26萬(wàn)元。可以看出，對(duì)于該公司的情況，該項(xiàng)目的應(yīng)納稅金在1.5萬(wàn)元到7.26萬(wàn)元之間。簽署好對(duì)應(yīng)的合同即可降低稅收成本。

若該公司設(shè)以備銷售為主營(yíng)業(yè)務(wù)，若未按照設(shè)備部分和安裝部分分別簽訂合同，則該公司應(yīng)繳納稅金7.26萬(wàn)元。若分別簽訂合同，則最低應(yīng)繳納稅金為1.5萬(wàn)元。

若建設(shè)方不同意簽訂兩份合同，也不同意由其提供設(shè)備部分，則根據(jù)測(cè)算，整體項(xiàng)目利潤(rùn)率如果大于20.65%，營(yíng)業(yè)稅的稅負(fù)相對(duì)較低。若利潤(rùn)率小于20.65%，增值稅的稅負(fù)較低。

綜上所述，系統(tǒng)集成業(yè)務(wù)的納稅籌劃應(yīng)從合同管理入手，在合同簽訂前仔細(xì)分析相關(guān)信息，計(jì)算出整個(gè)項(xiàng)目的利潤(rùn)等情況根據(jù)實(shí)際情況簽訂不同形式的合同，這樣就可以降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，減少稅務(wù)成本。

參考文獻(xiàn)：

[1]中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例

[2]中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則

[3]中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例

稅務(wù)籌劃及納稅籌劃范文第5篇

一、投資決策中的稅收籌劃的現(xiàn)狀及改進(jìn)建議

在企業(yè)投資決策進(jìn)行稅收籌劃過(guò)程中，相關(guān)主要負(fù)責(zé)人可以考慮直接投資于環(huán)境保護(hù)中，就筆者的工作單位而言，可以直接投資于節(jié)能服務(wù)項(xiàng)目的工作中，除此之外，節(jié)能服務(wù)企業(yè)可以通過(guò)將廢水、廢料等轉(zhuǎn)換為企業(yè)生產(chǎn)的原料，這樣通過(guò)原料的再回收利用，降低企業(yè)對(duì)原材料的投入，從而降低稅負(fù)、減少收益，從而提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

（一）現(xiàn)狀

雖然現(xiàn)今企業(yè)的經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)目標(biāo)一般都是圍繞企業(yè)總體的經(jīng)營(yíng)規(guī)劃而言的，但是由于我國(guó)的節(jié)能服務(wù)企業(yè)正處于起步的階段，所以在生產(chǎn)投資這一環(huán)節(jié)的工作中，正處在“摸著石頭過(guò)河”的階段，所以我國(guó)的節(jié)能服務(wù)企業(yè)在投資階段的節(jié)能稅收籌劃中，并不能完全的根據(jù)企業(yè)主要的生產(chǎn)進(jìn)行直接或間接的投資。

（二）建議

筆者針對(duì)以上狀況圍繞本企業(yè)中的“酒糟綜合利用”的狀況對(duì)改進(jìn)節(jié)能服務(wù)企業(yè)投資稅收籌劃中的現(xiàn)狀提出自己的改進(jìn)建議。

企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃的投資選擇時(shí)，從環(huán)境保護(hù)，節(jié)能節(jié)水的角度選擇科學(xué)的生產(chǎn)技術(shù)及回收利用的“綠色生產(chǎn)手段”，在此階段，企業(yè)可以利用生產(chǎn)“三廢”進(jìn)行稅收籌劃的投資：一方面是企業(yè)在產(chǎn)品的正常生產(chǎn)的規(guī)定之外，充分的利用生產(chǎn)所產(chǎn)生的各種廢棄的原材料；另一方面是廢渣的綜合利用，如在酒糟的生產(chǎn)過(guò)程中，廢棄的原材料如“丟糟”進(jìn)行綜合的利用，在正常的生產(chǎn)環(huán)節(jié)外，現(xiàn)今一般都是利用廢棄的材料生產(chǎn)飼料，但是這種回收生產(chǎn)技術(shù)的附加值非常的低，如果單純的利用這一生產(chǎn)環(huán)節(jié)，達(dá)到降低稅負(fù)，增加收益是不太可能的。所以，對(duì)酒糟的綜合利用應(yīng)該充分的利用其實(shí)所產(chǎn)生的廢料可以培養(yǎng)附加值較高的食用菌及利用酒糟釀醋等；另一方面對(duì)于廢液的綜合利用，利用節(jié)能服務(wù)企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的廢堿液、廢酸液進(jìn)行回收再生產(chǎn)。就這一角度而言，酒糟生產(chǎn)過(guò)程中，對(duì)于酒糟的回窖的再生產(chǎn)，這樣做的目的是對(duì)酒糟中的殘余物質(zhì)進(jìn)行在生產(chǎn)或者對(duì)酒糟進(jìn)行串蒸，這樣做是為了使酒糟中的芳香氣體揮發(fā)、利用酒精蒸汽蒸餾進(jìn)行此項(xiàng)工作。

綜上所述，節(jié)能服務(wù)企業(yè)在生產(chǎn)的過(guò)程中利用廢渣、廢氣、廢液等進(jìn)行回收再生產(chǎn)，可以在一定程度上降低企業(yè)所繳納的稅，通過(guò)投資中的稅收籌劃，降低企業(yè)的生產(chǎn)成本，還可以起到保護(hù)環(huán)境的作用。

二、成本核算中的稅收籌劃

企業(yè)的成本包括外在成本和內(nèi)在成本，企業(yè)在生產(chǎn)的過(guò)程中，可以通過(guò)減少外在成本降低企業(yè)整體生產(chǎn)成本，在提高企業(yè)總體經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)促進(jìn)環(huán)境的保護(hù)。

（一）現(xiàn)狀

正如上文所講到的，我國(guó)的節(jié)能服務(wù)企業(yè)現(xiàn)今正處于起步探索的階段，我國(guó)的大部分節(jié)能服務(wù)企業(yè)為了將生產(chǎn)成本降低到最小，生產(chǎn)設(shè)備的使用還停留在傳統(tǒng)型生產(chǎn)中，節(jié)能、節(jié)水的生產(chǎn)設(shè)備并沒(méi)有完全的更換。

（二）建議

企業(yè)在納稅籌劃的生產(chǎn)投資的過(guò)程中，節(jié)能服務(wù)企業(yè)要及時(shí)的更換生產(chǎn)設(shè)備，我國(guó)為了促進(jìn)節(jié)能服務(wù)企業(yè)的發(fā)展，通過(guò)頒布“環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄”等相關(guān)規(guī)定環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水設(shè)備的購(gòu)買，該設(shè)備投資額10%可以從企業(yè)當(dāng)面應(yīng)納稅額中抵免，如果抵免額不足時(shí)，可以以5個(gè)納稅年度總體抵免。所以，節(jié)能服務(wù)企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中為了企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，要及時(shí)的更換落后的、陳舊的設(shè)備，運(yùn)用節(jié)能、節(jié)水的生產(chǎn)設(shè)備。

三、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的稅收籌劃

企業(yè)在生產(chǎn)的過(guò)程中，會(huì)選擇不同的 生產(chǎn)工藝及生產(chǎn)原料，不同的生產(chǎn)工藝及生產(chǎn)原料的選擇會(huì)產(chǎn)生不同的稅收差異。

（一）現(xiàn)狀

現(xiàn)今部分節(jié)能服務(wù)企業(yè)對(duì)于生產(chǎn)工藝、生產(chǎn)原材料的選擇并不能達(dá)到國(guó)家所規(guī)定的節(jié)能原材料的標(biāo)準(zhǔn)。

（二）建議

節(jié)能服務(wù)企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中，對(duì)原材料的選擇要能夠達(dá)到國(guó)家所規(guī)定的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)。如在天然氣的生產(chǎn)過(guò)程中，要選擇先進(jìn)的生產(chǎn)工藝，以保證所產(chǎn)生的廢氣符合國(guó)家免稅的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)。