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管理會計的概念范文第1篇

【論文摘要】價值鏈管理需要構建價值鏈會計，在會計的目標、職能、工作理念及管理模式等多方面做出相應的改變，并采取全新的管理方法，實現價值鏈會計的信息提供職能與會計管理職能。文章將從價值鏈會計的涵義、實質、對原有會計理念的突破、發展前景進行探討。

隨著政治、經濟和社會環境的巨大變化，企業間競爭的愈演愈烈，使得整個市場需求的不確定性大大增加，企業所承受的來自已有競爭者、供應商、客戶、潛在競爭者和替代產品的壓力也越來越大。已有的企業管理方法已經不能滿足現階段競爭環境下企業管理的要求，諸如戰略成本管理、戰略競爭優勢開發與拓展等一系列現代企業管理的新問題，對企業管理方法提出了新的更高的要求。價值鏈管理正是在這種環境下產生的一種現代企業管理方法。價值鏈會計就是建立在價值鏈管理理論基礎上的一門學科。

一、價值鏈會計的概念

筆者認為，所謂價值鏈會計，又可稱為價值鏈會計管理，它是以市場和客戶需求為導向，以核心企業為龍頭，以價值鏈的整體價值增值為根本目標，以提高價值鏈競爭力、市場占有率、客戶滿意度和獲取最大利潤為具體目標，以協同商務、協同競爭和多贏原則為運作模式，通過運用現代信息技術和網絡技術，從而實現對價值鏈上的物流、信息流和資金流有效規劃和控制的一種管理活動。價值鏈會計管理的目的就是要將核心企業與供應商、分銷商、服務商、客戶連成一個完整的網鏈結構，形成一個極具競爭力的戰略聯盟，通過價值鏈的創建，實現整個價值鏈的低成本或差異化的競爭優勢，真正實現“多贏”。

二、價值鏈會計的實質

截止目前，學術界對會計的認識可概括為兩種基本觀點：一種認為會計是一個信息系統；一種認為會計是一種管理活動。本文認為會計是一種管理活動，“會計是經濟管理的重要組成部分；它是通過收集、處理和利用經濟信息，對經濟活動進行組織、控制、調節和指導，促使人們權衡利弊、比較得失、講求效益的一種管理活動”。價值運動是會計管理的對象，價值增值是會計管理的目標。因此，會計也可以稱為會計管理，相應地，價值鏈會計就是價值鏈會計管理，或稱基于價值鏈的會計管理。

價值鏈會計并非會計學的分支學科，它是傳統會計管理在價值鏈理論下的延伸。價值鏈會計與傳統會計管理的區別在于，傳統會計管理的對象是單個企業的價值運動，而價值鏈會計管理的對象是價值鏈的價值運動。根據價值鏈會計對象，價值鏈會計主要包括以下兩個方面的管理活動：

（一）價值信息管理

價值信息管理包括價值信息標準的制定、實際工作流程中價值信息的跟蹤、價值信息的評價。價值信息標準的制定是通過事前分析，包括對以前各期價值信息的分析和同行業企業相同業務流程價值信息的分析，以及企業未來發展趨勢的預測，制定全面財務預算和各部門的財務預算，作為企業價值管理活動的指南。價值信息的跟蹤是通過在企業內部各業務流程實施信息技術，實現財務業務的在線操作。利用信息網絡監督企業財務預算的執行情況，同時對財務預算管理中出現的“例外管理”、特殊異常業務進行例外審批。價值信息的評價方法有平衡計分卡法、基準指標法、經濟增加值法等。價值信息管理活動是價值鏈會計的基礎性工作。這套體系如果建設得比較完整的話，能極大地推動企業提高經營運作效率，從而推動企業價值增值。

（二）增值活動管理

增值活動管理包括業務流程管理、成本管理和公司財務管理等三個方面。業務流程管理主要是優化業務流程，實現企業價值增值最大化。財務會計人員應利用掌握的各部門價值信息，分析企業價值鏈各環節業務活動的增值量，協助企業進行業務流程的改造。成本管理是增值活動中一項最基本的工作。企業每項價值活動的成本包括：外購經營投入成本如為生產投入的原材料、低值易耗品等；人力資源成本如職工的招聘、安置費用、教育培訓費用、保險福利費用等；資本化費用如無形資產的購置費用、固定資產的更新改造費用等。在成本管理中，企業必須將以上成本分攤到價值鏈的各項價值活動中去，分攤的目的是產生一個反映成本分布的價值鏈，比較各價值活動的成本的分布，從而找出可以改善成本的突破口。除此之外，成本管理人員還需要了解與產品有關部門的整個價值鏈成本，并與處于價值鏈上的其他廠商合作，共同控制成本，尋求最大收益率。公司財務管理是增值活動中的重要組成部分，它主要包括籌集資金、投放資金、現金管理、信用管理和股利分配等多種理財活動。

三、價值鏈會計對原有會計理論的突破

（一）突破了原有會計主體概念的束縛

會計主體理論是會計的一個基本理論，會計主體用以界定會計管理的對象范圍。

原有的會計理論一般認為會計主體只能是某一特定單位，它可以是一個法律實體，也可以是一個非法律實體。但價值鏈會計所管理的范圍已不僅僅是單一的企業，而變成了由多個企業所組成的價值鏈，筆者認為，將價值鏈作為會計主體是可行的。因為在已有的會計實踐中，就存在有會計主體不是單一企業的情況，比如在編制合并會計報表時，作為編制主體的就不是一個企業，而是一個由多個企業所組成的企業集團。

（二）突破了原有成本管理的范圍

價值鏈會計管理的目標是實現價值鏈的整體增值，而只有對價值鏈上的所有收入和成本進行全面分析后，才有可能對價值鏈增值的大小做出準確的計算。鑒于人、財、物是企業經營的三要素，因此企業所承擔的成本也無非是人力資本成本、資本成本和各種物料成本，其中資金成本又可以按資金的來源分為債務資本成本和股權資本成本兩種。在已有的會計理論中，對各種物料成本和債務資本成本的核算和控制早有了一套較為完善的理論和方法，而隨著近年來對人力資本的重視，在理論界和實務界也出現了一些有關人力資本成本核算與管理的理論方法，惟獨對股權資本成本的管理基本上是空白。當我們從價值鏈的角度考察會計管理時，股權資本成本就成了企業必須要考慮的一項成本。因為核心企業存在著對價值鏈進行整合的機會，而對價值鏈進行整合所需要的所有資金都是有成本的。

（三）突破了原有的會計信息要素和類型

價值鏈會計信息的要素不再局限于傳統的資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤六大會計要素，而且還包括消費者服務、生產效率，生產周期、產品質量等新的會計管理要素。信息的類型也不僅是事后的反應和核算信息，還包括事前計劃和預算的信息、事中監督的信息。

（四）改變了傳統會計的時空觀

閻達五教授在論述構建價值鏈會計理論框架時指出，價值鏈會計在空間維度上把原來的以單一企業形式存在的會計核算主體擴展為以價值鏈形式存在的一切可以量化的會計管理對象。在時間維度上，以會計實時控制為核心，分別以事前管理的統籌規劃、事中管理的實時控制和事后管理的分析考評為內容廣泛開展全方位、全過程的會計管理。

四、價值鏈會計的前景展望

根據目前對價值鏈會計的研究，它的實施一方面需要借助現代信息技術，另一方面需要企業內部業務流程與組織結構的優化。

1．借助內部的操作系統控制、會計數據資源控制、應用控制和外部的周界控制、遠程控制等解決網絡的安全性問題；營造一個誠信的社會環境，使價值鏈條的各方建立公平、公正、共贏的合作關系。

2．加快我國會計人員的隊伍建設，加緊培養復合型人才。

3．通過流程、組織再造、信息集成規范指導形成供、產、銷一體的“價值鏈”，構建良好的管理模式，為實施價值鏈會計創造好內部條件。

4．加大普及、完善信息技術力度。黨和國家適時做出“信息化帶動工業化”的戰略部署，企業信息化被提上了重要議題。把現代信息技術引入到企業建設、企業管理之中已經是大勢所趨，為價值鏈會計系統的實施創造了一個低成本、高效率、安全的堅實的宏觀平臺。

價值鏈會計的推廣應由點及面、逐步開展。首先應在IT相關行業或具有跨國業務的企業信息化程度和管理水平較高的互聯網業務、銀行和金融、系統集成上和快速消費品行業，以及一些有實施條件的大集團、大企業內部實施等價值鏈會計，再隨著科技和經濟等外部環境的發展和改善，逐步推廣開來。而對于信息化程度不高的其他企業，尤其是中小企業，在逐步提升內部管理水平的同時，可以以瀏覽器/服務器模式為基礎建立企業的內部信息系統，再通過互聯網向外拓展，構建企業外部網（Extranet）。總之，企業最終將利用互聯網快捷的信息傳輸速度和即時接入網絡的能力，實施價值鏈會計操作系統并不斷優化其應用效果，使企業擺脫時間與空間的束縛，形成以企業內外交易活動為中心的主題框架，實現財務會計系統與管理會計系統的融合。

參考文獻

[1]閻達五．價值鏈會計研究：回顧與展望[J]．會計研究，2004，（2）．

[2]李壽文，蔡文清，譚勁松．“價值鏈管理與價值鏈會計”研討會綜述[J]．會計研究，2004，（2）．

[3]管亞梅．價值鏈會計——一個全新的理論構想[J]．財會通訊(綜合版)，2004，（22）．

管理會計的概念范文第2篇

【關鍵詞】管理會計；工具理性；功能結構

一、問題的提出

近年來，管理會計創新層出不窮，戰略視角的管理會計工具，如平衡計分卡、作業成本管理、經濟增加值等為企業廣泛應用。經濟新常態、“互聯網+”“中國制造2025”等又將引領管理會計理論與方法體系進入一個大發展的轉折時期。新的機遇與挑戰擺在管理會計工作者的面前，如何結合中國的情境特征開展管理會計工具或技術方法的創新研究，提高管理會計應用的效率與效果，迫切需要對管理會計的工具理性有一個正確的認識。現行的管理會計工具往往體現為一個相對獨立的管理控制與信息支持的閉環，工具理性與價值理性的匹配性不強，導致管理會計功能作用難以得到充分的發揮。強調管理會計的工具理性，合理使用管理會計工具，這是管理會計工作者價值理性的內在要求。管理會計工具理性要求企業圍繞顧客價值創造經營（CustomerValueAddedManagement，CVAM）普及和應用管理會計工具，努力實現顧客價值的最大化，并且有效應用管理會計工具，實現企業利潤與現金流的合理配置，為企業獲得有利的市場競爭優勢；同時，將股權與期權激勵機制嵌入管理會計工具的應用之中，為企業贏得一流人才；通過管理會計功能的充分發揮，將管理會計的價值理性嵌入于工具理性之中，努力創造企業價值，實現企業價值增值的最大化。研究管理會計工具理性具有積極的意義。一方面，管理會計工具理性使管理會計體系增強了目標導向性。在經濟新常態的大環境下，加強管理會計工具的開發與創新，通過概念擴展與制度建設的路徑，提升管理會計技術方法的有效性與科學性，增強管理會計工具的理論內涵與價值屬性正在成為一種“新常態”。管理會計工具作為企業管理的重要手段，其最終的管理對象往往是人，而人是有情感的，而且是代表了某些社會因素，也就是體現了組織的文化價值觀。工具理性就是要求管理會計工具的開發與應用要符合“合理性”的要求，加強管理會計的制度建設。另一方面，管理會計工具理性為現行的管理會計工具應用與普及提供了價值指引，它要求全面理解與認識管理會計工具的結構性特征與組織性特征，提高管理會計工具在實踐中的針對性與有效性。管理會計工具理性是針對企業實際活動的解決而提出的，不是“人為”的理性假設。面對企業的情境特征，工具理性所要達到的具體目標是：客觀、有序地解決管理會計中的現實問題，并體現工具“自由”發展的價值屬性，且少干擾，從而形成客觀的解決之道。換言之，管理會計工具理性強調對事物本質的理解，注重管理效率與效果的提升，這對提高管理會計的科學性與有效性具有重要的現實意義。

二、對管理會計工具理性的認識

將“工具理性”應用于管理會計的理論與實踐之中，是提高管理會計功能作用的客觀需要。正確認識管理會計的工具理性，可以提高管理會計的效率與效益，并在企業實踐中獲得更積極的效果。

（一）理性對管理會計的影響

從一般意義上講，理性是人所特有的，體現出人之為人而有別于動物的一種能力，即“理解與思考的智慧和能力”。工具理性是企業管理模式的基本特點，是企業獲取競爭優勢，以及推動管理會計發展的內在動力。管理會計從本質上講就是理性的反映，它屬于理性管理，是工具理性與價值理性的結合體。但在企業實踐中，管理者的盈利欲望、發展沖動、經營情緒、管理意志等具有自發性、盲目性、獨特性、偶然性、易逝性等非理性特征；加之，外部環境不確定性和企業價值觀的協調無序使企業管理者缺乏正確使用管理工具的理智和邏輯，體現出非理性主義的思維和觀念，影響管理會計的改革與創新，并限制著管理會計工具理性特征的發揮。在經濟新常態的市場經濟環境下，充分認識管理會計的理性本質，提高管理會計工具的合理性和有效性，能夠使企業在“互聯網+”以及“中國制造2025”規劃下掌握主動，使工具理性迸發出無限的活力。在西方管理學體系中，理性一直以來都占據著核心地位，人們對理性的假設是普遍存在的，并具體表現為科學化、制度化、科層化等外在形式。管理會計學科體系的構建，是與企業管理中所體現的理性化密不可分的。這種體現企業文化價值觀的工具理性思維是指導管理會計理論與方法形成和發展的基礎。

（二）管理會計的工具理性

以管理會計工具為代表的管理會計方法體系，離不開宏觀與微觀的制度體系，其中，產權制度是其重要的驅動力。產權制度在市場經濟中最大的作用就是能夠通過制度的力量塑造出有著強烈逐利欲望的健康經濟主體，使企業的財產權和剩余索取權具有明確的收益人，保證企業所有者的各種經濟行為是出于自身利益考慮的理。工具理性（InstrumentalReason）是法蘭克福學派批判理論中的一個重要概念，其最直接、最重要的淵源是德國社會學家馬克斯•韋伯（MaxWeber）所提出的“合理性”（Ratio-nality）概念。工具理性借助于實踐的路徑確認工具的有用性，通過追求事物的最大功效，為行為主體的功利目標服務。管理會計的“工具理性”是通過管理會計的信息支持系統和管理控制系統，圍繞為顧客價值創造的基本理念，高效且理性地實現價值增值的具體活動。工具理性突出管理工具對目標實現的重要性，又稱“功效理性”或者“效率理性”。在管理會計發展進入到權變性階段之時，這種工具理性更多地強調資源效率的最大效用，并注重環境、社會與經濟的協調與發展。除工具理性外，韋伯還提出了價值理性，他認為這兩種理性是“合理性”的綜合體現。價值理性強調行為動機的純正性和選擇正確的手段去實現自己欲望的行為，它是對工具理性追求功利，漠視行為者情感和精神價值的修正。事實上，強調工具理性，追求資源效率的最大化是一種時代的需求，其本身也具價值理性的成分。在經濟新常態的市場環境下，管理會計的工具理性就是管理主體客體化的價值體現，它通過管理會計工具的有效性與針對性作用于客體，使工具理性與價值理性相互融合并形成合力。從制度經濟學角度來考察管理會計的價值理性，其“價值”具有兩層涵義：一是價值判斷（ValueJudgment），即對管理會計工具的運行從規范或標準上進行判斷與選擇；二是“價值取向”（Valuation），即應用所選定的規范或標準來確定應用管理會計工具的行為或客觀狀況是否理想，即是否符合價值理性的要求（馮巧根，2006）。

（三）美日管理會計工具理性的特征

一般認為，美國的管理會計理性偏向于工具理性，重視管理會計工具在企業管理控制中的重要性，并注重這些工具在某一時期、一定階段的適用性。理性原則要求管理會計工具為企業的需求和目標服務，而非一味地追求價值，尤其不能以此作為價值追求的終極目標。工具理性導向下的美國企業的管理會計，其組織手段以科層控制為主，依賴的是企業內部詳細的規則體系，以剛性的制度來規范員工的行為，其優勢在于便于員工操作。然而，這種嚴密的制度、規則和流程也會限制員工的自主性，容易演化為和面對新情況時的無所適從。譬如，容易導致人性假設的簡單化（理性經濟人假設），認為人的行為能夠清晰地預見，利用正式的激勵和約束制度完全能夠規范行為等。為了糾正這些問題，美國管理會計重視制度約束，這些管理方式已經成為美國管理會計工具理性的主導形式。由于人文因素等環境不同，各國在理性管理方面是有差異的。譬如，日本企業的管理過程可能情感成分少一些，但是日本的管理制度體系中針對情感成分的內容則相對多一些；而歐美的企業管理，其情感成分一般均較少（Berry，1997）。在日本，注重人們情感和各種社會需要的措施被大量應用于企業管理，非理性因素在企業管理和實踐中發揮著重要的作用。但是，我們不能就此認為日本的企業管理就是非理性管理。注重雇員情感等非理性因素只是管理的一種方式，并不是管理活動的全部，且這種方式是在理性管理的框架內發揮作用的，是被管理者自覺運用的，其目的無非是想通過這種虛擬的血緣社會達到團結人心、凝聚人心的作用，以最大限度地挖掘雇員的潛力，贏得市場競爭優勢，實現企業的價值增值目標。把情感管理當作非理性管理，實際上產生于把理性等同于科學特別是自然科學的功利理性主義的錯誤認識，而這正是西方社會特別是西方管理界力求反思和超越的。管理會計工具應用的目的是要充分釋放組織成員的潛能，最大限度地調動組織成員的積極性，與這種狀態相對應的是客觀的理性。管理會計工具的開發與應用，需要謀求理性因素與非理性因素的平衡，使工具理性與價值理性得到統一。

三、管理會計工具的功能特征

管理會計是動態發展的，不同時期、特定階段的情境特征對管理會計功能的要求是不盡相同的，管理會計工具具有權變性，只有持續、靈活地調整、變革管理會計工具，才能滿足管理會計功能特征的內在需求。

（一）管理會計工具與管理會計功能

管理會計工具是實現管理會計功能的重要載體。隨著中國經濟的崛起，國外先進的管理會計工具正在不斷為中國企業所接受，中國企業的管理會計實踐水平正在不斷提升。傳統的管理會計功能主要有預測功能、決策功能、控制功能、成本管理功能和激勵功能等，為了實現上述功能，以作業成本管理、平衡計分卡和經濟增加值為代表的管理會計工具被廣泛應用于我國企業。然而，由于人們對管理會計工具的認識不足，對各種工具的作用區域與實施效果的理解存在偏差，使管理會計工具在促進管理會計功能作用的發揮上產生了一定阻礙效應。譬如，片面強調某一工具的系統性與整體性，而對工具之間的協同性與整合性認識不足，放大了工具應用的局限性；同時，認為工具多多益善，沒能從邏輯上解決工具的兼容性等問題，造成資源浪費，甚至管理混亂；此外，熱衷于追求管理會計工具的更新，而不考慮組織管理文化的延續性和管理會計工具運用效果的權變性，不斷支付昂貴的系統轉換成本（王斌、高晨，2004）。從管理會計的目標導向看，管理會計工具要能夠為實現企業價值增值、提升企業市場價值（股票價值）服務，具體的功能作用有：（1）幫助管理者實施明智的決策，譬如選擇有利于增加公司價值的決策方案等；（2）通過合理配置企業資源，如現金流量等創造企業價值；（3）通過強化全面預算管理，實現企業經營效益的最大化；（4）通過合理安排組織結構，在機構設置、不確定性應對、資本結構安排上實現企業管理的高效化；（5）充分發揮價值鏈管理的積極作用，努力實現實體價值流與虛擬價值流的匹配；（6）優化經營決策，加強應收賬款、存貨等流動資產管理，促進企業資源效率的最優化；（7）增強資本經營的決策功能，實現企業商品經營與資本經營的有機統一；（8）強化管理會計的價值觀理念，積極防范公司運作中的各種風險等。因此，必須增強管理會計的工具理性，深入理解各種管理會計工具的特征，充分體現管理會計控制系統與信息支持系統的內在要求；同時，結合企業自身的規模、管理水平和企業文化等內在特性，增強管理會計工具的價值理性，提升管理會計的成本效用，進而實現管理會計工具使用的最大效果和獲得企業的最佳效益。

（二）對管理會計功能的不同認識

當前，學術界對管理會計功能作用的認識存在一些不同的觀點，概括而言，主要有：（1）悲觀派。汪一凡（2014）認為：管理會計過于強調非財務數據的運用，但是，一旦脫離最具綜合性、最有高度的財務數據，糾纏于庫存數量、員工技術等雜項細節，進入“就事論事”的工作狀況，便地位低下，也體現不了自身優勢。管理會計的各種報表和數學模型都有意無意地避而不談數據來源，從而缺乏實用價值。涂必玉（2014）認為，CPA考試的《財務管理》教材已經將管理會計的內容都覆蓋了。美國會計學家奎因斯坦的《管理的會計：財務管理入門》、布利斯的《通過會計進行管理》等早期管理會計經典的命名上也存在混淆的現象，實質上兩者只不過是一種“異名同構”現象。（2）批評派。李心合（2012）認為，管理會計是基于市場、技術、運營、組織等因素而實施的創新與發展，迄今的管理會計變革內容對環境的分析與考量不夠完整，尤其是針對制造環境下的商品經營與資本經營沒有加以協調，管理會計只是商品經營的管理會計，必須將“為資本經營的決策和控制服務的管理會計”充實到管理會計體系中去，擴充管理會計的內容，使之成為既能服務于商品經營又能服務于資本經營的管理會計。針對財務會計存在的“失真、混淆、形式化、負相關”問題，他認為應當在管理會計與財務會計的關系上堅持“內外兼顧論”與“關聯機制論”等學術思想。（3）墻角派。張新民、祝繼高（2015）認為，學術界所討論的長期投資決策等有關管理會計與財務管理學科中均涉及的內容，不僅僅是重疊的問題，而是應該有顯著的區別。“從科學地建立一個學科的角度來說，管理會計不能為了自己學科完備性而肆意‘挖別的學科的墻角’來‘充實’自己的學科，而應該在內容上拿出自己的東西充實到自己的學科中去。”管理會計存在不同觀點的爭鳴是對管理會計發展的鞭策與推動，羅列上述不同觀點也不是刻意“戴帽子”，而是要將他們的觀點羅列出來，進行討論與辨別。不可否認，近年來管理會計又一次面臨相關性消失的風險，尤其是在經濟新常態、“互聯網+”和“中國制造2025”的新環境下，管理會計工具的創新與開發速度顯然沒有跟上實踐的步伐。必須增強管理會計的工具理性思維，正確看待管理會計工具在實踐中的效應與效果。尤其要對各種不同工具之間的長短、優劣有一個客觀的評判，強化管理會計工具的價值理性，以便企業根據自身發展的需要和資源優勢理性地選擇管理會計工具。任何創新的工具和方法，不管它有多少超越其他工具的優點與功能，最終都不可能成為放之四海而皆準的萬能工具，它只能和其他各種有效工具融合在一起，共同為組織的管理目標服務。正如Kaplan（2006）所言“：管理會計研究與教學要想有所建樹，其研究成果必須在現行的組織系統中得到廣泛應用，或者至少部分研究成果能夠在管理實踐中得到成功應用，這樣才能使管理會計學科具備一定的競爭力，獲得應有的地位”。

（三）管理會計工具的功能相關性

以約翰遜與卡普蘭教授出版的《相關性消失了———管理會計的興衰》（1987年）一書為代表，可以將20世紀90年代作為傳統管理會計工具與創新管理會計工具的分界線。在管理會計工具箱中，傳統的價值工程、本量利分析、經營杠桿和敏感性分析等管理會計工具，雖經歷了很長的時間，但其在實踐中的作用仍然巨大，可以說歷久彌新。創新的管理會計工具，如全面預算管理、作業成本法、經濟增加值和平衡計分卡等也已經歷了和低谷，并進入到理性運行的階段。研究管理會計的工具理性，就是要促進管理會計功能作用的進一步發揮，提高管理會計工具的功能相關性。這種體現管理會計功能價值觀的工具理性，可以從以下幾個方面加以體現：一是管理會計工具的環境適用性。環境因素作為企業外部性因素對管理會計工具理性的影響較大，如環境成本管理工具會受到國家政策，如大氣治理、污水防治等政策的影響。強化管理會計的工具理性可以引導環境成本管理工具等進行轉換與變遷管理，比如，物料流量成本管理就是適應環境需要針對物流、能量流等進行創新的管理會計工具。二是管理會計工具與其他工具的匹配性和有效性。管理會計工具，尤其是激勵機制方面的工具，需要與人力資源政策，以及管理學與經濟學等方面的工具創新相配合，如期權激勵工具的應用等。管理會計工具在與其他工具銜接時還要考慮實施的有效性，因為管理會計是最基層的實踐環節。因此，管理會計工具研究強調實地研究等就是基于這一方面考慮的。三是管理會計工具的獨特性。譬如，管理會計與財務管理都強調時間價值與風險價值，但兩者側重點是有明顯區別的。管理會計針對這兩種價值觀的認知具有更強的戰略導向性，即強調化戰略（理念等）為行動，始終圍繞“顧客價值創造”這一核心實施管理與控制。權變的價值觀就是要求管理會計具有戰略意識，體現動態、發展及可持續的價值增值需求。管理會計的價值增值具有層次性，至少可以分為戰略層面、管理層面和基礎層面。與財務管理相關的幾個常用工具比較，管理會計均具有自身的特點。如預算管理方面。管理會計強調“責任會計與預算管理的結合”，包括設置責任中心、編制責任預算、實施責任監控、進行業績考評等，管理會計中的預算管理是“財務預算+責任預算”，它對全面預算管理（包括業務預算、財務預算與專項預算等）的形成與發展起著重要的促進作用（Co-valeski，2003）。詳見圖1。在財務杠桿與銷售杠桿方面，管理會計采用負債杠桿、經營杠桿的稱謂。財務管理中的“財務杠桿”，主要強調負債的節稅作用，即“負債的利息可以抵扣應稅所得利潤額”，適度負債對企業是有利的。這種“負債”的節稅作用公式表示為“節稅額=利息費用×所得稅率”。管理會計則將其稱為“負債杠桿”，除了傳承“財務杠桿”作用外，還要強調“經營質量”，如銷售質量、利潤質量等。譬如：銷售利潤率=安全邊際率×邊際貢獻率。同時，管理會計中的“經營杠桿”，在財務管理中稱其為“銷售杠桿”，強調“利潤增長率大于銷售增長率”的特征，其計算公式是“銷售杠桿系數=利潤變動率/銷售變動率”。管理會計在傳承這一杠桿原理的基礎上，還要強調生產效率提升帶來的“馬太效應”。即在有關因素不變的情況下，只要存在固定成本，利潤的變動幅度將大于銷售量的變動幅度，這一規律稱為經營杠桿。對經營杠桿進行計量最常用的指標是經營杠桿系數，其計算公式是“經營杠桿系數=基期邊際貢獻總額/基期利潤”。以上這些均表明，管理會計工具在企業管理的具體實踐中是具有自身特定的理性思維和方式表達的。

四、管理會計工具的結構性特征

管理會計的創新驅動就是要對現有的管理會計工具進行整合與創新，同時加強對中國情境特征下的管理會計工具的開發與挖掘。

（一）明確工具的需求屬性

一是需求的主體。管理會計工具主要以滿足企業管理當局（微觀層面組織）的需求為主，但我國的國有企業在國計民生中占據重要地位，作為管理它們的上級部門———國資委對管理會計工具有特殊的需求。因此，中國管理會計工具的結構性特征在所有制方面有明顯的差異性。二是需求的信息狀況。管理會計工具要盡量采用貨幣化計量的手段，同時也允許非計量的相關手段等加以輔助。三是需求的操作性要求。管理會計工具必須用一套標準化的模式（如計算公式或結構體系等）加以表達，要便于其在管理會計信息支持系統下發揮積極的作用，提高管理控制的最大效應。四是需求的多層次性需要。管理會計工具具有結構層次性特征，能夠適應管理會計控制系統的需要，滿足不同層面的管理需求。譬如，可以根據管理者決策的需求，如對成本習性、決策替代方案比較、資源投入產出分析、責任中心績效評價等的需求進行工具的擴展與應用；同時，滿足宏觀方面對資源消耗、環境成本核算等方面的需要進行工具的開發與創新等（王立彥，2015）。

（二）強調多學科的融合特征

從管理會計工具的結構特性上考察，主要分成本與收益導向兩大模式。從收益導向模式看，管理會計的收益觀更偏向于管理學、經濟學中所強調的收益理念。通常企業的收益觀有4種表達方式：第一種是會計利潤，其計算公式是“利潤=收入-成本”，它主要體現在財務會計學的知識體系中；第二種是財務利潤，其計算公式是“利潤=現金流入-現金流出”，它主要反映在財務管理的學科范疇中；第三種管理利潤，其計算公式是“利潤（邊際貢獻）=收入-變動成本”，這是管理會計獨特的知識體系，常常被管理學科所應用；第四種是經濟利潤，其計算公式是“利潤（全面收益）=經營利潤+資產增值”，這是經濟學思想在會計領域的滲透。會計利潤與財務利潤在實踐中已經得到廣泛應用，而管理利潤與經濟利潤則是近年來得到推廣并進入到管理會計工具箱的，如經濟利潤的代表性工具———經濟增加值（EVA）自2010年起在央企全面推行。此外，成本導向模式中的目標成本管理、作業成本管理、物料流量成本管理、資源消耗成本管理等也表現出管理會計工具的結構性特征。為了提高管理會計工具的科學性與有效性，管理會計工具的開發或挖掘需要在相鄰學科，以及學科與學科之間增進溝通與交流。隨著企業集群、物流產業，以及環保產業的發展，財務會計對供應鏈會計、碳會計等提出了進一步控制與監督的需求，進而為管理會計工具的創新提供了新的構想與理念。企業實踐中開展的輕資產經營、虛擬經營、資本經營、環境經營等，均對管理會計工具的開發與創新提供著新的動力和進一步擴展的源

（三）注重工具的整合效應

隨著管理會計工具的持續導入與不斷創新，加強對管理會計工具的整合十分必要。在我國企業的情境特征下，管理會計工具整合的重點是理順工具間的邏輯關系。一方面，強調企業應用管理會計工具的互補性與整合效應；另一方面，實現政府導向與市場自發行為在管理會計工具理性中的統一。要結合企業情境特征對管理會計工具進行“個性化”改造，體現管理會計工具的“本土化”理性需求。從情境出發，開發與企業管理具有高度相關的管理會計工具，對指導特定情境中的管理會計實踐具有積極的意義（Tsui，2009；Whetten，2009）。在具體的整合過程中，管理會計的工具理性體現在兩個方面：一是管理層面，如戰略管理的績效工具、獲利工具、報告工具；預算與控制工具、成本管理工具，以及日常管理的資金分析工具、信息管理工具等；二是方法層面，如情境嵌入的工具整合，情境依賴的工具整合等。具體的整合對策有（馮巧根，2014）：一是相關工具間的整合。它所展現的是一種適用于任何企業的共用管理會計工具，是與企業組織情境無關的方法體系。二是某種工具內部的整合。通過借鑒、學習、消化與吸收，將國外先進的管理會計工具嵌入于企業實踐，或改造已有的管理會計工具，以提高管理會計的效率與效果，這是一種情境相關的工具整合，它強調情境嵌入。三是以創新為導向的整合。通過對典型企業的案例研究，尊重和保護企業管理會計應用的自發性、原創性，并據此進行經驗總結與提煉。這也是一種與情境相關的工具整合，它強調情境依賴。

（四）強化經營模式的關聯性

這些年來，上汽集團、海爾等公司推行的“小利潤中心”經營模式就很好地體現了中國情境下管理會計工具理性的特征。管理會計工具的開發與控制、創新與發展只是企業管理中的一種手段，而經營模式創新則是企業管理的最高形態，它體現了“天時、地利、人和”的客觀屬性。管理會計工具與經營模式之間具有緊密的相關性，經營模式指明工具開發的方向，要求實現企業價值的最大化，而管理會計工具則提供具體的手段或方法，并據此充分發揮出管理會計“兩大系統”的功能作用。在互聯網經濟條件下，管理會計工具要為企業經營模式轉型提供服務，即管理會計工具的開發既要考慮“互聯網+”條件下的“零距離、分布式、去中心”等特征，還需要在工具設計中嵌入合理的管理會計環保價值觀，體現管理會計的價值理性。當前，積極開發與環境經營相關的管理會計工具是管理會計工具理性與價值理性的共同需要。一方面，要加強對現行的環境成本管理工具的完善與發展，如圍繞環境成本管理開發物料流量成本管理、環境資源效率成本管理等；另一方面，適應“中國制造2025”規劃的要求，提高管理會計工具的智能化水平，使管理會計工具能夠在各種不同的經營模式之間進行轉化、整合與創新，在充分體現管理會計工具理性的同時，實現企業文化的價值理性需求。

（五）謀求組織關系的共生性

“共生”一詞起源于生物學領域，通常描述為多主體之間相互關聯、有機統一的動態過程。管理會計工具理性中的組織關系共生性，就是要將生態學的思想與方法在管理會計領域中得到滲透，使管理會計的組織關系更加全面與完整。換言之，隨著組織關系的不斷拓展，傳統的單一企業正在向多企業集聚的方向發展，各種類型的組織間管理會計，如供應鏈管理會計、企業群管理會計等得到了快速發展。管理會計工具必須與之相適應，在工具理性層面上構建一種共生系統模式。一方面，借助于組織關系的工具理性，體現各企業主體在內部單元之間以及相互協作間的信息交流與物質交換，反映共生單元主體與外部環境的關聯性。亦即，在實際的經濟、文化、社會環境中，單個企業的壯大與發展需要與共生的管理會計工具相互協調與配合。另一方面，組織變遷促進了社會經濟的發展，但是由于管理會計制度存在著剩余空間，人們利用各種不確定性因素，如信息不對稱等放大這種剩余空間對自身的效用，出現了管理會計工具應用中的“道德風險”和“逆向選擇”等問題。增強管理會計工具理性的意識，減少管理會計制度變遷過程中存在的風險，客觀上就要求管理會計工具能夠為管理會計功能的擴展，如增強激勵與約束功能等以維護企業經濟發展的公平、公正等服務。管理會計工具理性要適應企業群集聚發展的具體情境，制定符合自身發展的管理會計工具開發與應用的目標，促使共生模式與共生環境的同向作用更具穩定性，進而有助于管理會計理論與方法體系的完善與發展，同時也會對組織間管理起到正向的引導作用。

五、管理會計工具的形成規律

從管理會計工具理性的視角觀察，管理會計工具有兩個發展路徑：一是理論視角，即從概念到工具；二是制度視角，即從案例到工具。管理會計工具的形成規律是在工具理性的基礎上嵌入價值理性而完善與發展的。

（一）管理會計概念與工具

管理會計概念是管理會計創新的基礎。因為有了管理會計概念的創新，如成本性態分類，所以才有了變動成本法與完全成本法的結構特性，從而提高了管理會計決策的效度和信度。正是因為有了變動成本法，才有“邊際貢獻”等管理會計概念，也由此形成了“本量利分析”的管理會計工具。正確認識管理會計概念，合理使用管理會計工具，這是管理會計工作者成功的關鍵。工具是達到目的的手段，是使用者的管理方法。管理會計工具是企業管理當局為實現企業管理的目標而采取的手段與方式，是管理會計方法的具體體現，這種工具可以是某一種方法，也可以是若干種方法的組合，或者是對不同方法的整合。不是所有管理會計的概念都能成為管理工具，管理會計概念只有轉化為可預測或決策的模型，并能客觀地進行量化操作時，才能成為管理會計工具。管理會計工具的形成有兩個渠道，一個是學科分類中“隱性創新”，是一種概念擴展的路徑；一個是實踐中經驗總結的“顯性提煉”，實踐表現是以管理會計案例研究為主導進行提煉、加工，再進一步制度化、規范化的過程，是一種制度建設的路徑。“通過將成本概念擴展為生產成本與協調成本，以及外部生產成本與交易成本，可以形成新的管理會計概念，如產品的‘自制’與‘外包’這兩個概念，從而對管理會計中的經營決策提供了新的理論內涵和方法工具。比如，對‘環境成本’進行概念擴展，則基于環境保護成本視角可以形成‘環境成本管理’，而基于物料與能源成本視角則可以形成‘物料流量成本管理’等。再比如，將成本從‘組織內成本’發展為‘組織間成本’，則供應鏈成本與企業群成本等概念就會應運而生”（馮圓，2014）。由于管理會計是邊緣性學科，其依據的理論較多，所以在概念轉化為工具時，需要明確界定“概念”的內涵與外延，以便管理會計工具更具延展性，提高管理會計應用的有效性與普及性。具體表現為：一是管理會計概念的量化與可測性存在一定的難度，管理會計工具也并非全來源于概念，理念的認識偏差對概念產品等的形成會產生一定的影響；二是管理會計情境特征的復雜性與多變性對制度建設的有效性和普及性產生質疑。比如，環境會計制度存在真空現象，如何通過管理會計變遷管理實現制度創新，減少或消除損害公共環境的“邊緣地帶”值得深入研究。概念擴展路徑中的概念體系主要包括：（1）核心概念。由成本性態形成固定成本與變動成本的管理會計工具。（2）應用性概念。由成本性態理論，擴展形成諸如本量利分析、標準成本、預算管理、責任會計等管理會計工具。（3）發展性概念。即通過管理會計構想與理念的設計，形成諸如作業成本管理、戰略管理會計、環境管理會計等管理會計工具。（4）研究性概念。借助于管理會計理論發散性思維，探討諸如管理會計的射程、邊界，功能擴展、全球化視角、權變性視角，構建新坐標等基本理念，并由此開發與形成相關的管理會計工具。根據上述概念框架，可以形成如下理論模式，詳見圖2。根據圖2的四個象限，管理會計工具在開發與挖掘，以及創新與發展過程中就有了一個大致的目標，它既符合工具理性的內在要求，也能夠滿足價值理性的客觀需求。

（二）管理會計案例與工具

這是一種基于案例提煉的路徑。管理會計工具可以從不同視角加以歸集與整理。田高良等（2015）對神華集團進行了案例研究，他們圍繞該集團的清單管理，系統地總結、提煉了神化集團使用的管理會計“工具箱”，涉及的工具有20項之多，具體包括豐田生產系統（TPS）、適時采購（JIT）、全面質量控制（TQC）、精益化生產、阿米巴經營、豐田3D架構、價值鏈分析、平衡計分卡、戰略地圖、經濟增加值、業績評價系統、本量利分析、作業成本法、目標成本法、生命周期成本、持續改進成本、環境會計、標準成本法、經營預算、資本預算、轉移定價、責任成本和薪酬計劃等。神華集團管理會計“工具箱”中的這些工具，是隨著清單管理的需要對管理會計功能進行的擴展與延伸，在具體的實施過程中有著嚴格的規范要求，并針對每種工具的優缺點進行科學的整合和調整，進而達到揚長避短的功效。它表明，欲使“工具箱”中的管理會計工具具有科學性與有效性，一是需要將這些工具按管理會計的控制系統與信息系統重新進行歸類與研究；二是編制這些工具的操作手冊或工作大綱（工具指引）。推動管理會計功能擴展的途徑主要是：（1）財務會計發展的內在推動；（2）管理會計工具的整合；（3）適應企業制度變遷的需要。以案例為基礎的管理會計工具整合與發展是管理會計制度建設的內在需要，從管理會計工具形成規律的視角考察，它是一種制度建設的路徑。以神華集團為例，可以結合價值鏈理論對管理會計“工具箱”中的工具進行重新分類：一是企業的主要活動，包括：（1）進貨與后勤（零存貨、適時采購、質量管理等）；（2）生產制造（經營預算、標準成本法、作業成本法、目標成本法、精益化生產、阿米巴經營、全面質量控制等）；（3）銷貨后勤（本量利分析、責任會計等）；（4）市場營銷（轉移定價、質量成本等）；（5）售后服務（生命周期成本、持續改進成本、環境會計等）。二是企業的支持活動，包括：（1）技術研發（資本預算、豐田3D架構、價值鏈分析、平衡計分卡、戰略地圖等）；（2）人力資源管理（業績評價系統、薪酬計劃等）；（3）公司基礎設施（經濟增加值、財務預算等）。管理會計案例研究有兩種具體形式：一是情境化。從現有理論入手，用這種理論去解釋企業實踐中管理會計的利用情況，它是一種“理論———實踐———理論”的制度建設路徑。二是本土化。通過對中國本土的管理會計實踐進行深入的總結與提煉，并從中概括和發展出新的理論，這是一種探索性的研究，它遵循的是“實踐———理論———實踐———理論”的制度建設路徑。前者是利用性研究（Exploitation），后者是探索性研究（Exploration），它們體現了“情境化”與“本土化”融合的重要性與必要性。一方面，通過情境化研究檢驗理論的價值，使管理會計工具理性與價值理性有機融合，豐富管理會計的知識體系，并改善本土化情境下的管理實踐；同時，這些已有的理論可以為本土化管理會計提供知識基礎，促進現有理論在新的情境下的可行性與合理性，反過來豐富和發展現有理論。另一方面，通過本土化研究提煉出的新構想、新理念，具有很強的情境特征，有助于為全球管理會計知識體系作出積極的貢獻。本土化研究是某一時期或特定階段企業面臨的文化、歷史、法律和經濟體制等的情境映射，它可能存在一定的局限性，因此需要再通過“實踐”的檢驗，并由此上升為“理論”。

六、管理會計工具的指引體系

工具理性表明，管理會計工具只能“指引”而不能“準則”：一是管理會計工具本身的“專用性”特征強；二是管理會計工具的應用環境復雜且各具差異。因此，對管理會計工具采用統一規范的“準則”形式，不符合工具理性的要求，也難以滿足管理會計的價值理性。

（一）管理會計工具指引的要求

管理會計工具指引體系要體現管理會計概念的內涵特征：（1）以提高資源利用效率為核心，實現企業的價值增值。就產品生產而言，一要降低產品成本，二要能夠實現具體的節能降耗目標；三要能夠在確保產品質量的前提下，提高資金使用效益。（2）提高信息支持系統的功能。促進管理會計信息支持系統的開發與應用，提升管理會計預測與決策能力；同時，要突出管理會計控制系統的權變性特征，強調本土化，注重實用性與可操作性，提高管理會計控制的效率與效果。此外，需要注意以下幾點：（1）管理會計指引體系所提供的方法或工具，是已經為企業實踐證明的、具有普遍性的技術，是能夠有效地控制和降低存貨占用以及產品生產成本等的方式方法，如日本豐田的看板管理，JIT（適時制），以及業務外包等技術（田中雅康，2006）。（2）提供的工具方法要突出情境特征，并展示未來的發展方向和利用空間。避免因過于專用性而損害管理會計工具的有效性。（3）處理好管理會計與財務管理工具之間的關系。避免管理會計概念外延的無限拓展，進而不恰當地擴大至其他學科的應用范圍，即加強管理會計邊界與射程的研究。管理會計強調經營決策，其管理工具側重于對內投資形成的各項經營管理活動，尤其是以原材料、在產品和產成品形式體現的物流管理等。（4）處理好管理會計工具與內部控制工具的關系。管理會計離不開內部控制，但其控制有別于審計中的控制。審計中的“內部控制”是基于公平目標，保證財務會計信息真實、可靠、完整，以及資產安全的有效性而采取的措施。管理會計是基于效率原則，以保證資產高效使用，權衡取舍經營決策，實現節能減排、低碳綠色發展不可或缺的內控技術。（二）管理會計工具指引與管理會計工具指南管理會計指南包括管理會計基本指引和管理會計實務指南，管理會計實務指南又包括管理會計工作指南與管理會計工具指引。《管理會計基本指引》側重于原則性與共同性的規范要求，其內容主要包括管理會計的理論框架、管理會計基礎工作要求，如相關政策引導、組織的結構安排等；《管理會計實務指南》中的管理會計工具指南，其內容可以包括諸如會計預測與決策指南、全面預算管理指南、責任會計指南、內部會計控制指南、成本管理指南、績效評價指南等。《管理會計實務指南》中的管理會計工具指引是在管理會計工具指南基礎上的細化。譬如，在預算操作指南中包括預算編制、執行與評價等管理會計工具的指引；在資產管理操作指南中包括無形資產與有形資產，輕資產與重資產，通用資產、專用資產與互補資產等的管理會計工具指引；在成本管理的操作指南中包括企業成本與社會成本，經營成本與成本經營，目標成本、精益成本與物流成本的結合，以及成本管理的權變性與綜合性，內部成本外部化與外部成本內部化等的管理會計工具指引；在收益管理的操作指南中包括顧客價值導向的價值創造與價值增值，商品經營、資本經營與環境經營的選擇，業績指標（如剩余收益、EVA等）與資本結構的管理等的管理會計工具指引。換言之，管理會計工具指引就是針對具體的工具方法所作的說明與引導（實踐的操作手冊等）。

（三）規范管理會計工具的指引目錄

就某一項管理會計工具而言，其指南應包括：（1）工具應用的目的與適應范圍；（2）工具的職能與操作方法；（3）工具與其他方法的匹配性；（4）影響工具的因素及其經濟后果；（5）工具的創新與發展方向等。中國行業眾多，管理會計工具的指引是否需要分行業來進行。以建筑業為例，其工作性質具有分散性、流動性、地域性和周期性等特征；從管理上看，它具有控制難、預測難、評估難、決策難等特征。從產權與治理結構講，其管理會計的邊界不明確（管理權力難到位）、經營隊伍整體的素質良莠不齊（如資質差異性大等），建筑業一般以民營資本為主，相對而言其地位被動（與地產商相比）。因此，是否可以考慮分行業對管理會計工具進行目錄指引，以提高管理會計的工具理性要求，滿足企業實踐的價值管理需求。從規范管理會計工具指引目錄的需要出發，首先要豐富管理會計工具箱的內容。一是加強對管理會計工作者業績觀的修正，增加管理會計信息支持系統中的利潤信息內涵，如將變動成本的利潤表、企業生產線利潤表，以及顧客利潤表、戰略利潤表等信息資料歸入管理會計“工具箱”；二是提高資金、現金流預測的客觀性，即在管理會計工具箱中增列資金需要量預測與現金流量表應用的指引目錄。此外，適應經營狀況的權變性要求增加創新性的工具指引目錄。譬如，增列“互聯網+”條件下的管理會計工具與組織間的管理會計工具。在互聯網新經濟下，企業的生產成本與交易成本的融合具有可變性，組織擴展與成本創新具有內在的互動性，必須結合新的制造環境創新組織間的管理會計工具。同時，提升管理創新中的資產價值觀，明確互補性資產的重要性。2013年美國的“黑色星期五”以及圣誕節，因為快遞業的曝倉，影響了美國人的圣誕節日氛圍，有些公司如沃爾瑪等在不得不道歉的基礎上，還賠償了每個網購人員20美元的購物補償款。它表明，互聯網經濟的成功是建立在制造業強大的基礎之上的，其本身價值鏈中的互補性資產，如“物流業”等就至關重要。產業鏈中的“制造業”對管理會計的控制系統起著重要的導向作用，必須通過管理會計的信息支持系統等加以互補，管理會計工具的指引目錄必須具有超前性與戰略性視野。

七、結語

管理會計的工具理性，使管理會計工具隨著管理會計功能的延伸而發展，同時針對各種工具存在的長短與利弊進行主動的整合與調整，揚長避短。管理會計工具理性能夠促進管理會計功能的完善，管理會計的發展受財務會計的內在推動，更受管理會計工具整合與創新的驅使，它是企業制度變遷與發展的內在要求。管理會計工具理性是建立在多種學科相互交叉應用基礎之上的。研究管理會計及其工具方法必須加強對經濟學和管理學，以及社會學、心理學等學科的綜合應用，并注意從中汲取對管理會計有用的各種成分。同時，大膽借鑒國外的優秀成果，在融會貫通的前提下，形成具有自身情境特征的管理會計理論與方法體系。對管理會計工具理性的認識，可以使企業在層出不窮的管理會計工具開發與創新中保持價值理性，注重組織管理文化的延續性和管理會計工具運用效果的權變性，而不能盲目地熱衷于管理會計工具的更新。即必須結合企業的情境特征，在充分認識管理會計工具理性的基礎上適應企業內外部環境的變化而相機調整。管理會計工作者要不斷地提高自身素質，積極應對管理會計的變遷需要并適時地進行變遷管理，加強管理會計的制度建設，努力探尋管理會計工具開發與創新的規則與路徑，為中國特色的管理會計理論與方法體系建設作出應有的貢獻。

作者:馮巧根 單位:南京大學商學院

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管理會計的概念范文第3篇

關鍵詞：大數據；高校管理；會計體系

一、高校管理會計概述

關于管理會計，其又可稱之為內部報告會計，它建立在各類數據的基礎之上，由此展開整合與分析工作，能夠為管理人員的決策工作提供參考[1]。基于管理會計工作，可以對高校財務數據展開深度的分析，并將其作為高校未來發展的基本指導，由此提升高校的適應能力，使其能夠與當前的數據信息時代融合起來。合理借助大數據資源，由此創建出高校管理會計體系，一方面可以深化管理會計理論，另一方面則可以推動我國高校財政體制的成熟化。

二、大數據與高校管理會計之間的關系分析

大數據可以視為一種典型的可再生資源，它可以良好的服務于高校管理會計之中，充分彰顯出信息的價值意義[2]。當前多數高校也展開了有關于大數據的建設工作，隨之會出現財務數據交叉利用現象。在此背景下，信息需求者可以獲得更多的支持，同時也能夠深化高校管理會計體系的建設。但是，這對財務人員也隨之提出了更高的要求，其必須具備對數據深度發掘與分析的能力，由此提升決策的準確性，利用數據作為高校的發展指導。在管理會計體系理念下，高度重視財務分析這一項工作，其最為核心的內容便是數據分析。伴隨著大數據的持續發展，它已經使得高校管理會計突破了傳統理念的束縛，此時數據的應用效率得以提升，彼此之間的關聯度也得到了明顯的改善。

三、高校管理會計體系構建

（一）高校管理會計概念框架體系構建

以高校為背景創建出的管理會計概念框架，其涵蓋了多方面的內容，諸如環境、目標、職能以及信息等都是不可缺少的部分。借助于概念框架，可以充分彰顯出高校管理會計的四大特征，具體有：（1）應當明確高校管理會計是一種典型服務職能的基本理念，其并不具備目的意義，事實上它是一個信息的提供工具，由此為決策者提供一些具有參考價值的內容。（2）基于高校管理會計決策，可以提升學校資金的利用率，在不影響教育發展質量的前提下盡可能降低所需成本，并確保實際發展與目標不發生偏離現象。（3）高校管理會計已經成為了管理信息的核心來源途徑，基于溝通的方式能夠為之提供大量富有價值的信息，可以服務于多個部門，從而打破部門之間信息隔絕的局面，基于整體化的高度共享方式為管理者提供豐富的信息員。（4）高校管理會計具有很強的前瞻性，它充分涉及到了預算、考核以及風險防范等多方內容。

（二）高校管理會計業務與技術體系構建

在展開高校管理會計業務時，需要考慮到技術相適性的問題，必須高度重視“靈活性”與“創造性”兩大原則。從業務與技術兩大層面考慮，其必須涉及到如下三方面內容：其一，重點突出業務，使其能夠帶來良好的效益性；其二，重大舉措與業務，這主要集中在高校改革、政策落實情況等方面；其三，增強高校的服務能力，可以做好有關于部門治理等各項相關業務。在本文中，所提及到的高校管理會計也涵蓋了一些核心業務，主要體現在六大方面，具體為：預算、成本、項目、資產、收支以及社會責任。

（三）高校管理會計應用體系的構建

應當明確的是，高校管理會計應用體系的創建是一項較為復雜的工作，它主要涵蓋了如下兩方面內容：其一，基于高校管理會計的相關理論與方法，在此基礎上將其良好的應用于服務管理工作中，有必要創建出引導體系，從而發揮出價值效益；其二，以現階段的高校管理會計為基礎，由此做好總結工作，尋找到其中的優點并將其作為示范展示出來，通過合理的推廣途徑起到引導作用，并創建出典型案例庫[3]。

四、結語

綜上所述，在當前的國內高校發展過程中，管理會計的重要性逐步彰顯出來，它與財務會計以及預算會計地位相當。而要想構建出一個完善的管理會計體系，就必須充分考慮到另外兩部分內容，實現三者的良好融合，但又需要講求適度分離的原則。基于此途徑，可以改變傳統方式下管理會計學術體系相對單一的問題，推動高校的持續發展。

參考文獻

[1]吳華宇.大數據時代管理會計在高校管理中的運用研究[J].江西電力職業技術學院學報,2018,31(6):50-52.

管理會計的概念范文第4篇

一、研究管理會計理論結構的意義

1.有助于指導管理會計實踐。在會計界有人認為管理會計還是一門不成熟的會計學科，這種說法有一定的道理。我認為這與管理會計尚未形成前后一貫的理論有關。要想更好地開展管理會計工作，需要我們有準確系統的管理會計理論來加以指導。因此研究管理會計的理論結構，對于指導管理會計實踐具有長遠的戰略意義。

2.有助于管理會計學科體系的建設。翻開中外各種管理會計教材及專著，雖然有許多相同或相似的，但各自的體系還是有許多的差別，這與過去人們對管理會計的傳統認識有關，似乎就應該如此。其實，這也是由于缺乏對管理會計的理論結構進行系統研究造成的，這樣長期下去，不利于管理會計學科體系的建設。

3.有助于制定較為合理的管理會計原則，規范管理會計行為。管理會計原則是管理會計理論與管理會計實踐的橋梁，同時也是管理會計理論的重要延伸。只有通過深入研究管理會計理論結構，才有可能制定出前后一貫，自成一體的管理會計原則。如果對管理會計的理論結構缺乏研究，那么制定出來的管理會計原則必然是片面的，甚至是違背管理會計基本理論的，其生命力及就會受到限制。

4.有助于對管理會計理論各要素作出界定。在人們對管理會計理論要素認識尚不明朗，對管理會計中的一些基本概念認識不一致的情況下，系統地研究管理會計的理論結構，從內涵到外延上對各管理會計理論要素加以界定，便于人們更準確地，同時也促進管理會計理論的。

二、管理會計理論結構的要素

管理會計理論結構的要素是指構成管理會計理論的必要因素。其內容有哪些，說法并不統一。第一種看法認為管理會計理論結構的要素包括：1.管理會計理論和的基礎，2.管理會計的本質，3.管理會計的目標，4.管理會計的對象，5.管理會計的基本要素，包括收入、成本、損益、現金流量等，6.管理會計的基本原則。（注：宋獻中《管理會計——透視與展望》，《會計研究》1995年第11期。）第二種看法認為管理會計理論結構的要素包括：1.起點理論層次，具體指管理會計理論基礎、管理會計對象理論。2.基礎理論層次，具體指管理會計原則理論。3.管理會計核心理論層次，具體指管理會計原則理論。4.管理會計實務理論層次，具體指管理會計程序方法理論，管理會計具體實踐。（注：勞秦漢《論管理會計》，《財會審論壇》1995年第4期。）第三種看法認為管理會計理論結構的要素包括：1.管理會計的目標。2.管理會計概念，具體指計量、傳送、信息、系統、規劃、反饋和成本性態。3、管理會計原則。4.管理會計技術。（注：陳今池編著《西方會計理論》，中國財政出版社，1989年10月第1版，第302—303頁。）

筆者認為管理會計理論結構的要素要能體現以下基本思想：第一，要有特色。管理會計自產生到現在不過一百年左右的時間，但它的內容變化很大，今后還會不斷更新。因此，在理論上要有時代特色，而且能預示其變化，在一定時期內能容納下其發展。第二，要前后一貫，具有邏輯性。要避免傳統管理會計理論體系不嚴密、前后一貫性差、邏輯性不強的毛病。要運用系統論的觀點與方法，對各要素按照其內在邏輯進行排列組合，而不是任意湊合。第三，要有一定的包容性。管理會計是一項世界性的管理語言，因此其理論結構的要素應能夠包容得下各個時期中外管理會計的理論與實踐。

基于以上認識，我認為管理會計理論結構的要素有以下一些內容：1.管理會計的本質，即管理會計概念，2.管理會計對象，3.管理會計職能，4.管理會計目標，5.管理會計任務，6.管理會計環境，7.管理會計假設，8.管理會計原則，9.管理會計道德，10.管理會計，11.管理會計文化，12.管理會計程序，13.管理會計方法，14.管理會計行為。

1—5項我稱之為基本的管理要素，它闡明管理會計是什么，干些什么，要達到什么目的，要完成哪些任務。

6—9項我稱之為規范的管理會計理論要素，它說明管理會計是在一定的環境下、一定的假設條件下、一定的規范約束下開展活動的，它是基本的管理會計理論要素的延伸與。

10—14項我稱之為行為的管理會計理論要素。管理會計實踐活動是在一定的管理會計的指導下進行的，而且脫離不了管理會計文化的。管理會計程序雖然多變，但每一項具體工作還是有一定的基本程序的，管理會計是管理會計實踐的有力工具，管理會計行為是一切管理會計理論的充分體現。

構造管理會計理論結構要素的邏輯起點，我認為應當是管理會計的本質。上述列舉的三種觀點均不以管理會計的本質作為邏輯起點。因為只有管理會計的本質才是該學科理論體系中最基本、最抽象、最簡單的一個理論要素。只有從管理會計的本質出發，才能把其它管理會計理論結構要素有機地統一起來，從而構造出一個具有邏輯性的管理會計理論體系。

只有地揭示管理會計的本質，才能真正將管理會計與其它管理活動區分開來。管理會計學之所以能成為一門科學，就在于它把揭示管理會計的本質作為自己的根本任務，管理會計理論結構中的其它要素難以起到這一統率作用。

只有科學地揭示管理會計的本質，才能知道管理會計的性能和發展方向，對管理會計本質認識的正確與否，必然會對管理會計其它理論要素的建立和發展及整個管理會計理論體系的構造產生決定性的影響。

美國著名會計學家利特爾頓教授在研究空間理論結構時，首先從會計的本質開始。（注：利特爾頓著《會計理論結構》，商業出版社，1989年8月第1版。）這也給我們一個重要啟示，研究管理會計理論結構，也應從管理會計的本質作為邏輯起點。

管理會計理論的核心，應當是管理會計目標，但管理會計目標是由管理會計本質決定的，而不是管理會計目標決定管理會計本質。這一點必須明確，在構建管理會計理論結構時應擺正這一關系。

管理會計本質是管理會計本身所固有的，決定管理會計性質、面貌和發展的最基本的特點，是決定管理會計發展的那種基本規定性。我認為它至少有以下三層含義：它是一個以提供經營管理信息為主的會計信息系統，它是會計的新發展和重要組成部分，它是一項最能動的會計管理活動。市場越發展，管理會計越重要；水平越高，管理會計越成熟；經營管理越復雜，管理會計的越豐富。

三、管理會計理論結構要素的定性描述

1.管理會計本質（概念）。管理會計以現代經營管為理論基礎，廣泛利用會計部門提供的會計信息和其它部門提供的經濟信息，采用各種有效的方法和措施，產生出許多新的管理會計信息，為經營管理服務，并直接參與經營管理。

2.管理會計對象。管理會計的對象是什么，眾說不一。我認為管理會計對象是向企業經營管理人員提供經營管理所需的管理會計信息，協助企業經營管理人員經營管理好企業的生產經營活動。

3.管理會計職能。管理會計職能是管理會計的內在功能，即它能發揮什么作用。管理會計職能隨著管理會計工作和理論的演進在不斷發展。我認為管理會計職能主要是預測經濟前景，參與經濟決策，規劃經濟活動，控制經濟過程，經濟效益，考核經濟責任，反饋經濟信息，參與協調組織等。

4.管理會計目標。管理會計目標是管理會計運行系統的目的，以及所需達到的基本要求。它對整個管理會計系統的有效運行具有決定性的影響，管理會計目標是管理會計本質的能動體現。管理會計目標既有總的目標，也有具體目標。目標要定得科學合理，要讓管理會計人員爭取能夠達到，要對企業經營管理確實能有所貢獻。

5.管理會計任務。管理會計任務是管理會計人員應完成的工作，應負的責任。管理會計任務是由管理會計職能和目標決定的，管理會計任務是否合理，對于管理會計目標的實現，對于管理會計職能的發揮都會產生一定的影響。管理會計任務應結合企業實際，要具體明確，盡量量化，做到可以考核，以便激勵管理會計人員開展工作。

6.管理環境。管理會計環境是指對管理會計活動及其產生各種直接和間接的客觀條件和狀況。主要是指管理會計的環境。它主要受社會、制度、社會經濟發展水平、社會發展水平、企業經營管理水平、企業領導者及員工的素質、管理會計人員自身的素質、以及企業管理會計制度的完備情況的影響。

7.管理會計假設。管理會計假設是市場經濟條件下開展管理會計工作的前提條件或制約條件，是對客觀情況合乎邏輯的推斷。管理會計假設主要有：管理會計主體、持續經營、會計期間、責任主體、相關范圍、貨幣時間價值、投資風險價值、會計信息的近似性、幣值可變化、計量多變性、靈活性、重置成本計價、未來可預計、機會成本、未來收益與成本的確認與配比等。

8.管理會計原則。管理會計原則是管理會計工作中應遵循的各項基本準則，是規范管理會計活動的指南。管理會計原則可以分為兩個層次，即一般的管理會計原則和具體的管理會計原則。管理會計原則的制定受眾多因素的影響，要在對管理會計有全面認識的基礎上來描述其各項原則。

9.管理會計道德。管理會計道德是管理會計人員應當遵守的行為規范，它體現著管理會計人員行為是否符合社會價值標準。管理會計道德既是的，又是現實的，它具有豐富的，是管理會計原則的必要補充，是提高管理會計人員精神境界的重要營養。管理會計道德著重解決管理會計人員所面臨的各種利益沖突，協調好管理會計工作中人與人之間，人與企業之間，人與社會之間，人與自身心靈世界的關系，求得一個最佳的平衡。

10.管理會計。管理會計哲學是從管理會計學自身發展過程中“生長”出來的，但它又是超越管理會計學而上升到更高層次的實踐哲學。管理會計包含著哲學，管理會計需要哲學。因為它使人們對管理會計的認識形成了更高的理論概括，進而為管理會計實踐提供更高的理論指導。

11.管理會計文化。管理會計文化是指在一定的社會經濟、政治、文化等環境的影響下，通過企業管理會計人員的長期培養和倡導，在長期的管理會計實踐過程中，所創造出來的物質成果和精神成果表現形態的總和。管理會計文化反過來影響管理會計工作及管理會計人員的行為。管理會計文化建設對管理會計活動將產生長期的潛移默化的作用。

12.管理會計程序。管理會計程序是指開展管理會計工作所采取的步驟。可以分為總體的管理會計程序和具體的管理會計程序。總體的管理會計程序即管理會計循環，它與企業的經營管理循環相配合。具體的管理會計程序即管理會計工作的具體步驟，因工作內容不同而有很大差異，要結合企業具體實際加以確定。

管理會計的概念范文第5篇

關鍵詞：內部報告 管理會計理論 影響

內部報告，又稱管理會計報告，它是相對于外部報告而言的。它是指企業為滿足董事會、 管理者及員工的決策與控制需要所編制的反映企業財務狀況、經營成果和管理狀況的信息文件。內部報告的提出，對管理會計的本質、基本理論、框架和內容都產生了重大影響。內部報告理論的提出，可以更加明確管理會計的定義與本質，從而對管理會計基本理論、主要框架和具體內容產生了重大的影響。

一、管理會計定義

盡管管理會計的概念提出已久，然而關于管理會計的定義，學術界至今仍無一致的意見。目前，管理會計的定義主要有以下三種：第一種是比較狹義的定義，認為管理會計是一個對財務信息進行確認、計量、匯總、分析、編制、解釋和傳遞的過程，這些加工過的信息在管理中被用于內部的計劃、評價和控制，并保證合理地、負責地利用企業的各種資源。第二種是比較廣義的定義，認為管理會計的定義是向管理當局提供用于企業內部計劃、評價、控制以及確保企業資源的合理使用和經濟管理責任的施行所需財務信息的確認、計量、歸集、分析、編報、解釋和傳遞的過程。還有一種較為中義的定義，認為管理會計是一個為組織的員工和各級管理者提供財務和非財務信息的過程。這個過程受組織內部所有人員對信息需求的驅動，并能引導他們做出各種經營和投資決策。這些定義盡管對管理會計的研究范疇仍有爭議，然而對管理會計的本質看法是一致的，即管理會計的存在是為了提供信息。而目前管理會計在本質上更多的是基于會計的管理，這實質上是偷換了管理會計的概念。

二、內部報告對管理會計定義與本質上的影響

內部報告是建立在管理會計相關性的基礎上的。所謂會計的相關性是指會計提供的信息能夠滿足決策者的決策需要，根據信息使用者的不同，會計相關性可以分為財務會計信息相關性和管理會計信息相關性。財務會計信息相關性要求企業提供的會計信息應當與投資者等財務報告使用者的經濟決策需要相關，有助于投資者等財務報告使用者對企業過去、現在或者未來的情況做出評價或者預測。而管理會計信息相關性則是站在內部工作人員需求的角度，側重于內部決策的需求。企業作為價值創造實體，其經濟活動是一個動態過程，企業管理的核心是管理決策和控制活動，價值管理需要持續、動態的管理和控制，需要通過種種財務的、非財務的信息來對其活動狀態進行反映。內部報告作為一種重要的、正式的溝通媒介，通過在企業內部按照一定的方向傳遞，協調和溝通企業董事會、管理者和相關人員，滿足企業決策與控制需要，從而使得企業內外部資源進行有效整合，并且和外部環境中存在的機遇相結合，實現企業戰略目標的信息報告。

由于基于會計的管理不能反映出管理會計的基本特征，管理會計的本質也必然要發生變化。關于管理會計是一種會計還是一種管理的問題，首先應從會計的本質談起。如果將會計本質確定為是一種會計管理活動，那么現在的管理會計無論是基于管理的會計，還是基于會計的管理，都應理解為是會計。但是，如果將會計本質理解為一個會計信息系統，那么，只有基于管理的會計才能稱為管理會計，基于會計的管理就不是管理會計。企業內部報告的形成，是建立在對復雜和全面的相關內部信息提煉加工的基礎之上的，而這些相關內部信息的提供客觀要求管理會計系統的建立。試想，如果管理會計的目標是利用相關信息進行預測、決策、規劃、控制以及考核等活動，那么提供這些信息又會是誰的職能？因此，內部報告的提出和體系的建立更有助于明確管理會計的本質問題，即作為會計學重要分支的管理會計應是能為組織內部管理者提供所需要的決策有用會計信息的系統，它應是基于管理的會計。

三、內部報告對管理會計研究對象的影響

內部報告的提出，對管理會計的內涵產生了深遠的影響。從內部報告涉及內容的范疇看，除了提供財務信息與數量信息外，內部報告還提供一些非財務信息和非數量信息。它不僅注重歷史信息，同時也關注現在和未來的信息。從理論上講，只要與公司的經營管理決策相關的內容，都應納入它的范疇，都是管理會計的研究對象。內部報告應同時包含短期與長期，靜態與動態，微觀與宏觀，具體與綜合的各種與內部管理者決策相關的信息。內部利益相關者，無論是高級管理層，還是中層，甚至可能是員工，都可以從內部報告這一最集中的管理會計信息資源中獲取有益于自身進行戰略、管理和各種作業層面的決策。因此，內部報告對管理會計信息系統提出了非常高的要求，它應能夠更迅速地適應企業動態的經營管理環境的變化，從而極大地拓寬了管理會計的視野，大大促進了管理會計的價值思維及體系邊界的擴展。管理會計邊界由相對靜止向逐漸變化的動態發展，對當前的管理會計有著本質的影響。因此，從管理會計的研究對象和研究范疇的角度講，服務于內部報告的管理會計更應該是一個廣義的概念。

四、內部報告對管理會計目標的影響

管理會計作為一個信息系統，它的目標就是向使用者提供決策有用的信息。然而，需要明確的是管理會計的服務對象是誰，即究竟要向何種使用者提供信息。內部報告作為管理會計信息系統的最系統和最全面地反映，它與管理會計在服務對象上具有一致性。而內部報告只服務于內部管理人員還是同時也向諸如股東、債權人等外部利益相關者提供服務？如果內部報告的服務對象涉及如股東、債權人等外部利益相關者，則會造成內部報告對外部報告在內容上的涵蓋，從而模糊了管理會計與財務會計的界限。從這個角度講，我們所說的會計本質上就是管理會計，這樣造成管理會計的范疇過度寬泛。財務會計產生于現代公司制度和資本市場的發展以及企業所有權和經營權逐漸分離的背景下。由于股東不能了解公司的經營和財務狀況，為了適應股東的信息需求，財務報告應運而生，從而促使了財務會計的產生與發展。管理會計所需要的資料，很大一部分來源于財務會計，并根據財務會計資料進行一定的加工整理。 盡管管理會計與財務會計并不是相互獨立，沒有聯系的，但兩者在會計主體、 服務對象、基本職能、核算依據、方法及程序等方面都存在著差別。如果將兩者強行融合在一起，反而不利于會計學科的發展。與傳統的僅僅滿足于內部管理者的決策需求不同，內部報告作為最系統、最全面的內部信息， 它應滿足所有的內部利益相關者的信息需求，不僅包含董事會、經理層等高級管理者，還應包含企業中層乃至每一名員工。

五、內部報告對管理會計職能的影響

要界定會計的目標與職能，首先必須認識到會計的職能是由會計的本質所 規定的，而職能又是會計所能達到目標的前提，有了職能才能實現目標。一般認為，反映和監督是會計的基本職能，而反映 又是首要職能。那么反映又是如何實現的，對于財務會計信息系統來說，通過輸入經濟交易和事項，最終形成一個綜合性的信息載體一財務報告。然后， 通過向外部財務報告，實現財務會計向投資者、債權人等利益相關者提供 決策有用信息的目標。從這個角度講，可以認為財務會計的直接職能就是編制財務報告。而內部報告作為根據企業內部經營管理需要編制的并為企業內部決策與控制提供信息保證的各種報表、附注及相關輔助資料的集中反映，它在管理會計中的地位應與財務報告在財務會計中的地位相似。因此，管理會計最直接的職能應是編制內部報告，而不是利用內部報告上的信息進行決策，如評價、考核等。

六、內部報告對管理會計框架和內容的影響

基于會計的管理，簡稱為會計管理，這一概念是我國著名會計學家楊紀琬和閻達五在20世紀80年代提出的，并得到了很多學者的響應。在當時的計劃經濟體制以及沒有財務管理的背景下，“會計管理”這個概念無論從理論或實踐來看，都有更大的概括性， 應用“會計管理”概念要比套用西方“管理會計”的概念，于理于事更為有利。而在當前我國的經濟環境下，過度考慮會計的監督職能，而對會計的核算職能沒有給予過多的重視，在很大程度上會使得管理會計侵犯財務管理的職能。內部報告理論的提出，使得管理會計有了更加明確的目標，即通過其直接職能一一編制內部報告，向內部人員提供決策有用的信息。

參考文獻：

[1]潘飛,陳振婷.《管理會計》，上海，上海財經大學出版社，2009