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破產企業會計制度范文第1篇

新版《破產法》四點爭議

雖然亞洲金融危機中在處理廣國投破產的過程中，對破產重組和清算程序做了補充和司法解釋，但是現有的法律規定依然難以保證建立社會主義市場經濟所要求的正常的財務紀律和財務約束。在新版《破產法》起草過程中聽說還有些爭議，我主要關心四個方面的問題。

第一，清算程序，其中涉及有抵押、質押的債權在清算中的次序。一種主張是將其放在勞動債權之后。企業職工勞動債權一般理解是企業拖欠職工工資，但是廣義的理解可能會包括欠交基本社會保險費用、養老金、欠發醫療費用，甚至可能還包括職工安置、再就業安置等。如果對勞動債權沒有嚴格和明確的范圍，模糊的職工勞動債權優先于有抵押、質押的債權，實際可能導致有抵押、質押的債權，其回收機率相當低。另外，關于養老保障、醫療保險、下崗再就業等問題本身，目前還處于改革探索之中，還都比較模糊，處于定義不清之中。

第二，關于破產條件。從法理來看，關于破產條件的一般說法是“借錢不還就可以提出破產”，意味著債權人可以通過破產作為“殺手锏”，督促企業還款，不還就會按《破產法》由法庭進行審理。一旦進入破產法的審理，就會指定接管人、成立債權人委員會，原有管理層在管制和治理企業的任何權利就要讓位于債權人。這種做法對債權人的保護至關重要。從實踐看，很多破產訴訟的提起，并不真是想逼企業破產，而是另外兩個目的。首先，增強最后的威懾力督促企業還錢；其次，可進入破產重組程序并為企業重組提供機會。在企業重組過程中，債權人有可能通過減免部分債務、延長貸款期限、展期等多種辦法，幫助企業在破產重組中得到再生。并不見得就是把企業真正肢解掉，最后收一堆廢銅爛鐵。但如果把資不抵債列為破產條件，就會大大削弱破產訴訟這一手段的有效性，使《破產法》更具有“花瓶”色彩而不是實用性。特別是資不抵債是個會計問題，伸縮性和操作性很強。這涉及《破產法》在角色上是充當“硬約束”還是“軟約束”，也就關系到整個改革轉軌是否能夠走出科爾耐所說的“財務軟約束”。

第三，《破產法》是否是一個專業性比較強的法律，是否需要成立專業法庭。從表面看，《破產法》似乎并不難，借錢不還，最后就破產；但是，如果涉及復雜的債權結構、稅務爭議、勞動債權、特別是重組問題時，就可能需要相當強的專業知識才能進行審理。例如債權結構中就有不同的優先級別，質押、抵押債，優先債和次級債的清償順序就不同。而重組則類似收購兼并，是一個非常復雜的議程。如果只是地方法庭審理，是不是能夠做好破產法的司法，始終有人提出疑義。

第四，金融機構的破產是否納入普通破產法。按照國際經驗和目前國際組織的倡議，應將金融機構破產納入普通破產法。另外一種觀點認為金融機構的破產涉及存款人、債權人，在當前還沒有建立存款保險機制、投資者補償基金的情況下，金融機構破產會比一般工商企業破產更為復雜，因此提出不將金融機構列入《破產法》或者“由國務院另定”。這是否會導致金融企業破產規則會再拖延很長時間？中間又會有很多吵不清的爭議，也會妨礙存款保險機制、投資者補償機制的及時推進。

貸款欺詐量刑應為《刑法》

從我國當前實際情況看，金融詐騙行為大致可以分為兩類：一是以非法占有為目的、通過提供虛假信息而進行的金融詐騙。這類詐騙的典型特點是行為人的主觀意圖是將資金據為己有。在此目的下，行為人通過虛構假的資金使用目的或資金支取憑證，騙取銀行資金。例如信用證詐騙、票據詐騙等。這方面我國的法律規定是明確的。二是不以非法占有為目的，但通過有意提供虛假財務資料為企業的利益騙貸。這類欺詐的特點，行為人陳述的資金使用目的是真實的，即行為人主觀上沒有將資金據為己有的目的，但行為人向銀行申請資金時有意提交虛假資料，從而誤導銀行的決策偏差，騙取銀行的資產。目前涉及銀行的欺詐大部分是第二類。

目前我國《刑法》第193條對“以非法占有為目的”的金融詐騙有明確規定。而對上述第二類欺詐，由于其行為人的貸款目的是真實的，不是為了非法占有，因此根據目前《刑法》，行為人利用虛假信息騙取銀行貸款的行為并不屬于金融詐騙。只有對貸款的“非法占有”才能追究行為人的刑事責任，否則只能通過《合同法》追究行為人的民事責任。對于第二類欺詐缺乏足夠的威懾力，將對財務金融紀律的建立以及今后銀行會不會再產生大量的不良資產，都有重大的影響。

根據畢馬威提供的國際比較來看，虛假財務信息導致的金融詐騙范圍已經成為各國關注的重點。德國、美國和英國在法律中都有明確的規定，用《刑法》而非《民法》，來打擊和防范利用虛假財務信息進行金融詐騙。例如，德國刑法典第265條b對信貸詐騙罪的規定為,有利于信貸人且對銀行批準信貸的決定具有重要意義的下述之一的行為是信貸詐騙：提出不真實或不完全的資料，以書面形式作不真實或不完全的報告，在提供的材料或書面說明中沒有告知對決定申請信貸具有重要意義的經濟狀況的惡化情況。美國法典第18篇第1014節規定了虛假貸款與信用申請罪。行為人以影響銀行決定為目的,在信貸申請中向銀行提供了明知虛假的陳述或報告就構成該罪。強調行為人的行為具有影響銀行決定的目的,而不依賴該目的是否實現。此處的貸款與信用包括各種貸款、貸款承諾和各種擔保。而且1014節的涉及期間不僅包括信用申請階段,還包括展期、續借等信用的延續階段。英國頒布的Financial Services and Market Act 2000中有關虛假陳述罪狀規定,行為人通過下列方式之一影響他人簽訂協議、提供簽訂協議的承諾、或延續簽訂協議的行為是一種犯罪:明知虛假卻仍然提供的聲明或預測；隱藏重要事項；魯莽的聲明或預測,這些聲明或預測在重大方面存在錯誤。英國關于信息真實性的要求與德國和美國相近,并且將不計后果的預測作為定罪的條件之一。

會計準則的差距

金融欺詐中利用虛假信息騙取銀行貸款，實際上和會計準則密切相關。虛假信息有兩個方面，一類是生編濫造、根本沒有項目支持的無中生有的虛假信息；另一方面關系會計制度和準則的規定。改革開放以來，我國會計準則的標準一直在提高，但是執行并不普遍，中等以下企業有很多并不真正嚴格執行現行會計準則。會計準則的制定和執行與信息真實以及造假機會之間顯然是有關系的。

會計準則是一個技術性很強的議題。不少人理解會計準則是“鋼尺子”，應該有一是一，有二是二。但由于現代經濟高度復雜化，有些會計領域取決于理解、判斷，甚至是“審美觀”，“尺子”有彈性。會計準則的問題在改革初期始終沒有受到太多的重視。一直到1993年，企業會計財務制度和準則有了比較大的改革，亞洲金融風波中我國對會計準則又做了很多重大改進，我們應該高度評價這些卓有成效的進步，同時也應該看到，和市場經濟的高標準相比，還有一定的差距。一些評論仍舊認為我國的會計制度體系比較復雜，有企業會計制度，也有分行業的會計制度，各種會計制度之間差距很大。例如企業會計制度要求企業按照資產可回收性提取減值準備，分行業會計制度雖然也有近似的要求，但其穩健性遠遠低于企業會計制度。其次，銀行在評價企業財務信息的可靠性時，由于我們沒有很強的會計師行業，外部審計也不強，因此銀行過去的做法是不要求貸款申請人提供外部審計的。今后銀行貸款時，可能會考慮要由會計師審計財務信息，由律師評價企業運行的合規性以及貸款條件，由評估機構對抵押品進行價值評估，由評級機構進行債券評級等。但是，上述中介機構的發展往往需要時間，專業、誠信、品牌、服務水平和內控往往需要幾十年的積累。經過審計的報表就一定可靠嗎？也不一定，因為還涉及事務所的職業水準、內部管理等問題。整個金融服務中介的發展還要涉及對外開放的問題等等。如果這些問題不能有效解決，企業提供虛假信息和金融欺詐的概率仍比較高。

法律環境的制約

法律環境會直接影響金融生態。在某種程度上，從計劃經濟向市場經濟轉軌過程中的基本問題是“財務軟約束”，它是否依然會繼續存在，在很大程度上要靠法制的轉變和完善。這方面有很多案例。

第一個例子是關于資產管理公司回收率的。1999年在成立資產管理公司剝離不良資產時，邀請了包括世界銀行、東歐國家等非常著名的有實踐經驗的專家和官員，對不良資產的回收率做過估計。私下談時，估計中國這一批不良資產的可能回收率應該在40％～45％，當然有個先決條件，就是在立法、司法、執法上要做一些起碼的改進以支持債權人的回收和重組工作。判斷者看到，當時的欠款企業依然在生存、在繼續正常生產和銷售，但是資本低、歷史包袱重、社會負擔重，如果負擔能夠減下來，很可能還有前景。但是從當前的實際效果看，資產管理公司的實際回收率不足20％。雖然整個不良資產的處置還沒有結束，但是隨著時間的推移，到后來剩下的資產越來越差，回收率可能更低。回收率取決于很多因素，例如企業所有制多元化的進展等。但是最關鍵還取決于金融生態中的法律體系，是否有合用的《破產法》？是否建立了資產處理方面專門的法律？例如美國1989年通過了《金融機構改革、恢復和強化法》，為重組信托公司（RTC）制定了專門的法律框架；在波蘭，法律為銀行在企業重組和債務人談判中賦予了準司法權，以銀行為主導的“庭外調解”具有很強的法律效力；此外在瑞典、羅馬尼亞、保加利亞等國家也有類似的做法，在法律上保證債權人在重組和回收方面，具有顯著優先的地位。是否有專業法庭？是否能夠取消抵押品的贖回權，以便簡單快捷地實現抵押權？上述這些問題是作為成立資產管理公司、提高回收率的先決條件。為此，在1999年成立4家資產管理公司時，出版的《重建與再生－化解銀行不良資產的國際經驗》一書中，在強調改進銀行內控的同時，重點提出要“完善法律制度，加大執法力度”，法律上一定要明確債權債務問題，包括《擔保法》、《票據法》、《證券法》等，并提出其中最需要改進的是《破產法》，因為在實際經濟生活中，由于破產舞弊造成的壞賬比例非常大，其中還有一部分是假破產，或者是鉆了法律的空子，或者遇到行政方面的障礙。當然，資產管理公司當前回收率低，有其自身內部激勵、機關化、工作不利等問題，但是不能低估法律框架的缺陷對資產管理公司回收率的影響。由此對國民經濟帶來的影響是巨大的，因為不僅是原有的10000億不良資產，此次中、建兩家銀行財務重組中按照估計的市場價值又剝離給信達資產管理近3000億不良資產目前在作批發，在未來的中國工商銀行和農業銀行改革中，都還將有這一類的問題。一個好的法律環境和好的司法和執法，與不好的情況相比，國家需要付出的資源差別可能是幾千億甚至上萬億。

第二個例子是關于某銀行將不良資產打包出售給地方政府的。目前從實際回收效果來說是不錯的，回收率達到30％左右，比預想高。原因可能在于地方政府發揮了積極性，很多銀行難以辦到的事地方政府可以辦到，地方政府加大了司法、執法和重組力度，又對勞動債務（諸如退休職工、下崗、醫療等）做些安排。但是，對于這種做法，實際上也不是不存在爭議。打包的做法實際反映出兩方面的疑問：第一，銀行的債權人地位是脆弱的，對于借錢不還的企業沒有“殺手锏”；第二，行政力量還是大于市場力量。在一般的債務訴訟中，曾經有個順口溜：“不受理，受理不開庭，開庭不宣判，宣判不執行”，銀行是“打贏官司賠了錢”。有的銀行抱怨說，對于破產更是如此，官司也打不贏。因此商業銀行和資產管理公司很少運用破產作為最后的手段。由此而來可能帶來一系列未知的效果。例如，會不會有更大的道德風險？企業會認為，借錢不還，反正會被轉給地方政府，地方政府會幫忙重組。這有可能導致在財務紀律方面的道德風險。按照市場經濟的一般規則，不還款是要承擔破產風險的，除非債權人同意，否則是無法減債的。其次，從改革的方向看，政府將逐漸減少管理企業，而是讓市場更多發揮作用。如果上述做法中地方政府的重組做得很成功并加以推廣，可能今后地方政府會更深介入企業管理。這到底是不是個好的方向呢？另外，之所以委托地方政府可能是因為地方對司法、執法有影響，這種格局到底好不好呢？

第三個例子是有關司法專業性的。有一些公司剛開始出現問題，市場上開始傳言以后，就能突然看到相關各個地方的法院到其他省市證券營業部、商業銀行網點要求凍結賬戶、凍結資產的情況。如果金融機構不協助就有可能被說成妨礙執法。地方有可能傾向于保護當地債權人，導致最后的處理會變得很困難。最近，還有某地方高院到人民銀行要求凍結其他省的財政賬戶。這方面例子很多，都使業界人士產生一個愿望，就是金融方面的一些復雜的司法問題需要有專業法庭來審理。

第四個例子是關于政策性破產的。在國有企業政策性破產的過程中，國有企業可先支付歷史包袱和職工的安置費，按照有關規定，破產企業的土地使用權（不論土地使用權是否已經抵押）也可以運用，不足部分從處置無抵押財產和抵押財產中依次支付。其結果，通過政策性破產，銀行獲得的清償率平均不足1.2％，比正常期望值低了數十倍，讓銀行十分寒心。如果讓職工勞動債權優先于擔保物權受償，把政策性破產的清償順序和條件普遍化，推廣到所有企業，銀行最終可能必須做出抵御性調整，從而更不利于企業。

新《破產法》亟待出臺

法制的好壞會明顯改變微觀經濟主體的預期。從借款人角度看，法律上如果存在漏洞，借款人可通過中介機構，或者通過和銀行工作人員拉好關系，或者利用銀行在信息上的不對稱性，成功利用虛假資料獲得銀行貸款。如果“沒有非法占有”，銀行就難以提出刑事訴訟；即便銀行想提出破產申請，借款人可以利用低標準的會計準則做賬，說明目前還沒有達到“破產條件”中“資不抵債”的條款要求，因此避免銀行的破產；即便銀行能用破產法，在法庭審理之前，借款人還可以盡量不給職工發工資、欠交醫療費、養老保險金等，甚至人為制造一些勞動債務，優先占用清算資金，使債權人所剩無幾。任何一個聰明的借款人都可能會利用法律允許的機會，這對我們建立市場經濟的財務紀律顯然是有嚴重不良影響的。

商業銀行的預期也會發生變化。《貸款通則》過去一直強調在貸款時，要區分信用貸款和擔保（包括抵押、質押貸款）。其中要求貸款多應有擔保，而且也包括托收承付和貿易信用證下的貨物質押墊款等。有擔保的貸款（尤其是抵押、質押貸款）一般是有保障的，但是如果這些抵押、質押貸款在清償中的優先級被降低，就會給銀行經營者思想上造成很大的混亂，是不是所有貸款都相當于信用放款？在微觀行為上，這會使貸款工作產生很大的混亂，所以，銀行界殷切期望新的《破產法》能接近國際化。

破產企業會計制度范文第2篇

【關鍵詞】 會計實驗； 會計實驗教學； 共享資源庫； 開放式會計實驗教學

中圖分類號：G42 文獻標識碼：A 文章編號：1004-5937（2014）12-0121-07

隨著經濟社會的發展，科學技術水平的提高，對會計人才的要求越來越高。學校教育對培養人才的要求、人們對會計實驗教學的認識也在不斷發展變化，時至今日，各方面又非常關注開放式會計實驗教學，對其相關的問題有必要進一步探討。

一、培養高素質會計人才，需要創新推進開放式會計實驗教學

（一）培養會計人才“能力為重”，需要創新推進開放式會計實驗教學

隨著我國經濟的持續發展，社會各方面對會計人才的要求越來越高，需要具有綜合素質和能力強的會計人才，那種全面素質較差、能力較弱的會計人才已不能滿足社會用人單位的需要。在教育部的《關于加強高等學校本科教學工作提高教學質量的若干意見》（2001年8月28日）中提出：“進一步加強實踐教學，注重學生創新精神和實踐能力的培養”，并強調“實踐教學對于提高學生的綜合素質、培養學生的創新精神與實踐能力具有特殊作用。高等學校要重視本科教學的實驗環節，保證實驗課的開出率達到本科教學合格評估標準，并開出一批新的綜合性、設計性實驗。”這表明實踐教學對于本科生（理工科和文科生）的培養是很重要的。在高職院校更重視實踐教學，2006年11月3日教育部、財政部《關于實施國家示范性高等職業院校建設計劃加快高等職業教育改革與發展的意見》中強調，要“大力推行工學結合，突出實踐能力培養，改革人才培養模式”。2006年11月，教育部和財政部正式啟動了“國家示范性高等職業院校建設計劃”，這項計劃被譽為我國高水平高等職業院校建設的“211工程”。國家在“十一五”期間，重點支持100所高水平示范院校建設。這些院校都極為重視會計實驗（實訓）教學。

我國高等院校在實施全面素質教育以“德育為先”的前提下，培養能力強的會計人才是重中之重。《國家中長期教育改革和發展規劃綱要（2010―2020年）》“戰略主題”中提出對學生的培養，要“堅持能力為重，優化知識結構，豐富社會實踐，強化能力培養，著力提高學生的學習能力、實踐能力、創新能力，教育學生學會知識技能，學會動手動腦，學會生存生活，學會做人做事，促進學生主動適應社會，開創美好未來”。對于培養高素質的會計人才來說，能力是一個系統，包括各種具體能力：（1）學習能力，如表現為閱讀能力、理解能力、語言能力（包括外語能力）、數學能力、計算機能力、寫作能力和表達能力等；（2）實踐能力，如表現為工作能力、服務能力、操作能力、合作能力、協調能力、社交能力、競爭能力、組織能力和適應能力（應變能力）等；（3）創新能力，如表現為思維能力、邏輯能力、總結能力、調查能力和科研能力等。培養會計人才以“能力為重”，重要途徑之一是創新推進開放式會計實驗教學模式，通過開放式會計實驗教學不僅培養實踐能力，同時也是培養學習能力和創新能力，三種能力相互聯系、相互交叉、相互促進而共同提高。

（二）開放式會計實驗教學

1.開放式會計實驗教學的界定

開放式會計實驗教學是相對封閉式會計實驗教學而言的。什么是開放式會計實驗教學，有多種認識，例如：（1）開放式會計實驗教學是指所有實驗資源向學生開放，讓學生成為實驗的主體，實現學生自主的實驗教學。（2）開放式會計實驗教學是由學生自己選定實驗課題，選擇儀器設備，制訂實驗步驟，自己通過手機或上網預約并安排做實驗，自己處理和分析實驗結果、實驗數據的實驗教學。（3）開放式會計實驗教學是以學生為主，學生可以根據需要，借助計算機、網絡等各種工具，對不同類型的實驗進行自主選擇，隨時預約并進入實驗角色，實現網上課程輔導，網上答疑討論，網上在線測試的實驗教學。以上幾種認識都突出了開放式會計實驗教學的特點是學生的自主性，但需要指出這種自主性不是盲目性，而是有指導和組織的自主參加的實驗教學。因此可以說，開放式會計實驗教學是指以學生為主體，老師為輔助，學生按照會計培養目標和會計實驗教學計劃，選擇實驗項目（內容），選擇計算機、網絡等各種實驗工具，制訂實驗實施計劃和實驗步驟，利用共享資料，預約并安排實驗，自己評價（考核）、處理、總結實驗結果的實驗教學。這種認識包含開放式會計實驗教學系統的以下要素：（1）以學生為主體；（2）老師為輔助；（3）學生遵照會計培養目標和會計實驗教學計劃；（4）選擇實驗項目（內容）；（5）選擇計算機、網絡等各種實驗工具；（6）制訂實驗實施計劃和實驗步驟；（7）利用共享資料；（8）預約并安排自行實驗；（9）自己評價（考核）、處理、總結實驗結果。開放式會計實驗教學是會計實驗發展的必然趨勢，早在2004年，成都理工大學程夏教授就提出“會計實驗室的社會化、產業化運作模式”①，要求會計實驗室要面向社會開放，并促進會計實驗產業化。

開放式會計實驗教學的核心是開放。所謂開放，是指解除封閉式會計實驗教學條件下的限制，即不利于會計實驗教學的各種規定，只有開放才能充分發揮會計實驗教學的作用。開放式會計實驗教學的開放是相對的，開放按其范圍有：對內開放式會計實驗教學，對學校內部其他專業學生開放，滿足他們需要會計實驗的要求；對外開放式會計實驗教學，對需要會計實驗的社會其他院校和相關單位，對外開放會計實驗教學。對會計實驗教學的各要素要通過創新進行改革、提升和整合。

2.開放式會計實驗教學的意義

（1）調動學生的積極性和創造性。開放式會計實驗教學為學生實驗搭建了良好的平臺，以學生為主體，調動學生的積極性和創造性，充分發揮學生的主觀能動性，經預約安排實驗，在會計實驗過程中，自主地依據會計培養目標和會計實驗教學計劃，選擇實驗項目，選擇各種實驗工具，按照實驗實施計劃和實驗步驟，利用共享資料，有條不紊地進行會計實驗，對實驗結果自己進行考核評價、處理和總結。通過會計實驗培養自己獨立工作的能力。

（2）提高學生的實踐能力。開放式會計實驗教學是強化實踐環節的一種有效模式。學生按照自己制訂的實驗實施計劃和實驗步驟，對模擬企業的一定時期經濟業務，依據會計法規和企業會計制度，按照會計核算程序和會計管理要求進行會計處理，期末編制會計報告，向有關方面披露會計信息。在一定理論指導下的會計實驗過程中，發現問題，分析問題，采取相應措施，實時解決問題，積累實踐經驗和操作技能，提高實踐能力。

（3）培養學生的創新精神和創新能力。開放式會計實驗教學為學生提供了參與科研和創新的機會。在會計實驗過程中，遇到疑難問題或新問題，要獨立思考，進行調查研究，分析其原因和影響，從實際情況出發，在會計理論和相關理論的指導下，依據會計法規的規定進行解決，并可結合參加各種競賽對專題進行深入研究。通過開放式會計實驗教學培養學生創新意識、創新精神和創新能力，提高發現問題、分析問題和解決問題的能力。

（4）促進學生全面發展。開放式會計實驗教學突破了封閉式會計實驗教學的限制，以開放的理念促進學生全面發展。學生在會計實驗過程中，需要有正確的指導思想和專業理論指導，要有正確的思想方法和學風、作風，要正確處理個人與團隊（集體）的關系、學生與教師的關系。在實驗過程中學理論、學政策、學法規，規范個人的行為，正確處理會計事項。通過開放式會計實驗教學，培養學生樹立正確的世界觀、人生觀和價值觀，樹立會計精神，學習和掌握會計理論與方法，培養和造就高素質的會計人才。

（5）提高教師的綜合素質。開放式會計實驗教學對教師的綜合素質也提出了更高的要求。對會計實驗教師的要求是全面的：專業上，要比較熟練地掌握會計專業“學業、就業、創業”三業實驗，或初級、中級和高級會計實驗；理論上，要熟練地掌握會計專業理論與方法，熟悉相關的理論與方法；法規上，要學習和掌握會計法規和相關的法規；能力上，要有更強的學習能力、實踐能力和創新能力；思想上，要用正確的思想引導學生健康成長。

（6）提高教學資源的使用效率。開放式會計實驗教學的對內和對外開放，擴大了使用范圍，增加了實驗時間，開放綜合性、研究性、設計性、創新性和畢業論文設計等各種實驗，吸引了更多學生參加會計實驗，實施資源共享，使實驗設備資源、圖書資源和信息資源等得到充分利用，也能充分地發揮實驗教師指導和輔導實驗教學的作用。在會計實驗過程中，要厲行節約，反對浪費，提高現有實驗設備的利用率。

二、開放式會計實驗網絡教學模式

開放式會計實驗教學是以會計實驗為內容，采用開放形式的教與學的同步活動。為了規范開放式會計實驗教學活動，需要選擇確定一種開放式會計實驗教學模式。開放式會計實驗教學模式是一種規范形式，據以規范會計實驗，揭示其全過程，是組織和考核會計實驗的標準。選擇哪種會計實驗教學模式，有多種認識，如采用開放式實驗教學網絡平臺，開放式、多層次、模塊化實踐教學新體系，立體化、開放式、創新型實驗教學體系，基于ERP的開放式實驗教學模式，多媒體網絡化會計模擬實驗教學模式，基于網絡游戲的開放式會計實驗教學等。筆者認為，以上各種認識主要強調了教學模式的特征，考慮適用的廣泛性采用開放式會計實驗網絡教學模式或開放式會計實驗網絡教學平臺。開放式會計實驗網絡教學模式包括實驗教學計劃、實驗學生主體、實驗開放內容、實驗共享教學資源、學生自主實驗過程、實驗成果考評、實驗教學組織形式等構成要素。

（一）會計實驗教學計劃

會計實驗教學計劃亦稱為會計實驗教學方案，是根據會計專業培養目標、會計實驗目的、會計實驗對象和會計實驗內容所制定的實驗教學的指導性文件，包括會計實驗培養目標、實驗學生主體、實驗指導教師、實驗時間、實驗開放內容、實驗步驟、實驗共享教學資源、學生自主實驗過程、實驗成果學生考評、實驗教學組織形式等。開放式會計實驗教學要求：會計理論與實際相結合，會計與相關內容相結合，會計實踐與會計研究相結合，內容開放與創新相結合，學生自主性與教師輔導性相結合，合理安排各種教學活動等。有人誤解，以為開放式會計實驗教學不需要會計實驗計劃，任學生個人隨意安排。開放式會計實驗教學仍需要按會計實驗計劃實施，需要教師輔導，以保證完成會計實驗任務。

（二）以學生為實驗主體

開放式會計實驗教學的核心是以學生為實驗主體，從被動式實驗轉換為主動式實驗，充分發揮學生主觀能動性，激發學生實驗的興趣和求知欲望，自覺地積極參加會計實驗，按會計實驗教學計劃有步驟地進行實驗。以學生為實驗主體，在實驗過程中增強了學生的自覺性和責任感，樹立自律觀念，高標準嚴要求，自覺地遵守會計實驗規范，理論聯系實際，實驗結合研究與創新，團結同學，相互協調，相互尊重，按實驗步驟積極認真地進行實驗。在開放式會計實驗過程中，不是老師放手不管，而是對負責組織實驗的老師有更高的要求，改變“抱著學生走”為“引著學生走”，在實驗與理論、研究和創新結合方面，給學生更多啟發式的指導和輔導，組織研究創新型討論活動，促進學生通過實驗在各方面得到提高。

（三）開放實驗內容

開放式會計實驗教學的內容，在依據會計培養目標和會計實驗教學計劃的基礎上，對參與實驗的學生是開放的。開放實驗內容包括：（1）選擇實驗項目，選擇單一會計學科（如會計原理或財務會計）實驗、相關學科（如會計原理與財務會計結合）實驗和綜合性或整體性（會計各種基本學科）實驗，或初級實驗、中級實驗和高級實驗項目，或會計課程實驗項目和會計專題實驗項目等；（2）選擇實驗類型，選擇驗證性、綜合性和設計性實驗，或基礎性、提高性和綜合性實驗，或學業性、就業性、創業性實驗、綜合性實驗；（3）選擇實驗方法，選擇掌握基本操作方法、研究式方法和創新方法；（4）選擇實驗形式，選擇會計實驗現場教學和會計實驗網絡教學；（5）選擇實驗手段，選擇計算機、網絡等各種實驗工具；（6）選擇實驗時間，選擇固定（計劃）時間、全天工作作息時間和預約時間；（7）會計實驗教學計劃，制定具體的實驗計劃和實驗步驟的實施細則；（8）自主安排實驗。開放實驗內容體現了因材施教原則，以適應學生的能力要求。

（四）共享教學資源

開放式會計實驗教學的基礎是具有共享教學資源。在實施開放式會計實驗教學的條件下，由于這種會計實驗模式的對學校內部和外部開放，使得會計實驗涉及的實驗內容廣泛，相應開放式會計實驗教學平臺要擁有全面、豐富的會計實驗教學資源。這是實施開放式會計實驗教學的必要條件，因為會計實驗教學對內對外開放，參與實驗學生涉及多種專業，除會計專業外還可能有其他專業；參與實驗學生或人員涉及多方面學校和單位，有不同類型的普通高校，還可能有職業院校和社會培訓部門的學生或人員。在這種情況下，需要有共享的會計實驗教學資源，既有共性的各方面都能采用的教學資源，也有特色的專項教學資源可供各方面選擇，這樣才能順利地推進開放式會計實驗教學。

（五）自主實驗過程

開放式會計實驗教學以學生為主體，參與實驗的學生需要依據自身情況自主制定具體的《會計實驗計劃和實驗步驟實施細則》，按照選擇的實驗項目、實驗類型、實驗方法、實驗手段、實驗時間自主地安排會計實驗。在實驗過程中，要循序漸進、逐步提高，要理論聯系實際，依據會計法規和相關法規正確處理會計事項，正確處理各方面的關系，掌握會計核算和會計管理的基本理論與方法；要采用創新思維和創新方法，利用會計方法，研究和處理各種經濟業務。開放式會計實驗教學的自主實驗過程，要成為操作過程、學習過程、研究與創新過程，才能使參與實驗的學生，提高實踐能力、學習能力和創新能力。

（六）實驗成果考評

在開放式會計實驗教學的條件下，參與實驗的學生按照自主制定的《會計實驗計劃和實驗步驟實施細則》規定的會計實驗內容完成以后，需要學生自主地考核與評價實驗成果。自主評價實驗成果，要依據《會計實驗考核與評價辦法》（以下簡稱《評價辦法》）的標準和方法進行。評價的內容包括：（1）會計實驗全部資料，按實驗內容分類裝訂成冊，按《評價辦法》計分；（2）會計實驗自測試題答卷，參考共享教學資源中會計實驗試題答案，按《評價辦法》計分；（3）會計實驗總結，其內容包括實驗內容、實驗方法、理論聯系實際、創新研究、提出新問題和新認識、能力提高和存在問題等，按《評價辦法》計分；按照正確性、理論性、操作性、規范性和創新性確定三部分的比重，然后計算會計實驗總成績。

（七）對外開放實驗組織形式

開放式會計實驗教學的對外開放組織形式，按開放區域分為對內開放和對外開放兩種：（1）對內開放，是對學校會計專業以外其他專業開放會計實驗教學。由學校會計實驗教學管理部門，根據各專業會計實驗的共性要求或基本要求以及各專業的特殊要求，制訂會計實驗教學計劃，分別組織會計實驗。（2）對外開放，是對本地其他院校和社會有關單位的會計專業學生、會計人員和相關學生和人員開放會計實驗教學。可以組織學校會計實驗聯盟或校企研會計實驗聯盟，共同組織會計實驗教學。實際上，社會上的會計咨詢服務有限公司、會計師事務所有限公司、企業咨詢有限公司等組織，已有各種需要實際操作的“會計實務操作培訓班”。這種對外的會計實驗教學，集中優勢會計實驗教學資源，可以提高會計實驗教學質量，節約教學成本，促進會計實驗教學事業向社會化的方向發展。

三、建設開放式會計實驗教學共享教學資源庫

（一）建設開放式會計實驗教學共享教學資源庫的必要性

推行開放式會計實驗教學的基礎是建設共享教學資源庫。共享教學資源庫是通過IT技術，將高校乃至社會上的優質教學資源有序、有效地集中起來，為學校和社會各種用戶會計專業實驗教學需要提供優質會計教學資源服務的資源庫。

建設開放式會計實驗教學共享教學資源庫是必要的。在教育部的《關于加強高等學校本科教學工作提高教學質量的若干意見》（2001年8月28日）中提出：“學校的各類實驗室、圖書館要對本科生開放，打破‘學科壁壘’，加強統籌建設和科學管理，實現資源共享，提高使用效率。”同樣，會計實驗室要打破“學科壁壘”，就是要對本校本科生開放。教育部、財政部（2006年11月26日）在的《關于實施國家示范性高等職業院校建設計劃加快高等職業教育改革與發展的意見》“創建共享型專業教學資源庫”中指出：“對需求量大、覆蓋面廣的專業，中央財政安排經費支持研制共享型專業教學資源庫”，為高技能人才的培養和構建終身學習體系搭建公共平臺。

在封閉式會計實驗教學的條件下，各學校由于會計實驗教學投資不夠，使會計實驗教學資源不足、質量不高和使用效率偏低等。隨著教育事業的蓬勃發展，適應地區高等學校的聚集和大學城的崛起，各學校之間教學聯系密切，為了克服會計實驗教學資源的不足，節約會計實驗教學投資，提高會計實驗資源使用效率，優化會計實驗教學資源質量，并為學生自主會計實驗創造條件，客觀上需要建設開放式會計實驗共享教學資源庫。建立會計實驗教學資源共享庫是能及時地滿足師生會計實驗需求的有效途徑，也是當代會計實驗教學發展的必然趨勢。建設開放式會計實驗教學共享資源庫，有利于最大范圍集中教學資源，為實驗教學提供快捷方便的服務，發揮優質教學資源的最大作用，充分調動學生和教師的主動性、積極性和創新性，提高會計實驗的現代化水平。

（二）會計實驗教學共享教學資源庫的內容②

1.共享教學資源庫的內容

（1）共享教學資源庫的一般內容。會計實驗教學共享教學資源庫的內容是共享教學資源。共享教學資源是在一定區域內，打破學校的界限，對應有的會計實驗教學資源，實行各學校共享。會計實驗教學共享教學資源庫是為有效地開展會計實驗教學提供各種可被利用的教學資源。會計實驗教學資源一般包括用于教學的物質條件、自然條件、經濟條件、社會條件、制度條件、技術條件、科研條件、專業條件和管理條件等。教育部、財政部（2006年11月3日）在的《關于實施國家示范性高等職業院校建設計劃加快高等職業教育改革與發展的意見》“創建共享型專業教學資源庫”中指出：“共享型專業教學資源庫，主要內容包括專業教學目標與標準、精品課程體系、教學內容、實驗實訓、教學指導、學習評價等要素”。有人認為會計實驗教學資源的具體內容，通常包括教材、案例、影視、圖片、課件等，也包括教師資源、教具、用品、基礎設施等，廣義也應該涉及到教育信息和教育政策等內容。

（2）共享教學資源庫內容的分類。為了充分地運用共享的會計實驗教學資源，需要對各種資源分類。有人提出按會計實驗教學資源的性質，分為公共教學資源和專業教學資源，或分為教學資料、教學支持系統和教學環境。在會計實驗教學中，一般將會計實驗教學資源分為公共教學資源和專業教學資源，相應形成公共教學資源庫和專業教學資源庫。

2.公共教學資源庫的內容

公共教學資源是適用于各種學科實驗必須具有基本前提而使用的一般性教學資源。它包括實驗教學基本條件和實驗教學環境。

（1）實驗教學基本條件庫。其內容包括實驗對象和實驗條件。會計實驗對象，一般以企業為實驗對象（內容），公共教學資源也就是企業的基本情況，收集或拍攝各種與會計有關的影像資料，如企業全景、各職能機構圖示、生產車間、工藝流程、產品特點、行業資料等；或虛擬工廠、虛擬職能部門、虛擬車間、虛擬工藝、虛擬產品等。會計實驗條件是具有一定規模的實驗室，必需的一般實驗設備、用具和用品，以及社會對人才的需要及其要求、就業資源等。

（2）實驗教學環境庫。實驗教學環境的設計，依據會計實驗教學方案，按照交互性強、使用方便和普遍適用性的要求，主要包括：1）實驗環境的設計，有教學公告板、實驗預約與管理、實驗資料管理、成績查詢與管理和交互討論區等。2）實驗活動的設計，按照一定會計實驗模式的實驗操作過程和相應形成的實驗氛圍，反映交互方式的交流及其效果。3）實驗資源的設計，按照實驗內容和要求的實驗資料及其相應的實驗條件。

3.專業教學資源庫的內容

專業教學資源是適用于會計專業實驗在公共教學的基礎上而使用的教學資源。它包括以下各種教學資源庫的內容：

（1）會計實驗教學計劃（教學方案）庫。主要是會計專業教學計劃，會計專業會計實驗教學計劃，各種會計實驗教學計劃及其實驗目標、教學大綱、教學內容、教學指導，本校會計實驗教學計劃外其他院校會計實驗教學計劃等。

（2）實驗課程（教材）庫。一般會計實驗教材：會計原理（基礎會計）實驗，財務會計實驗，成本會計實驗，管理會計實驗，會計管理信息系統實驗，財務管理實驗，審計實驗，專門項目實驗，綜合實驗，或初級會計實驗、中級會計實驗、高級會計實驗；精品課會計實驗：國家級精品課程會計實驗，省（市）級精品課程會計實驗。會計實驗課程（教材）也適用于網絡課程的會計實驗。

（3）案例庫。案例是有現實指導意義和教學意義的代表性的事件或現象。案例的內容一般包括：事實描述、相關背景資料、分析與評價、相關應用領域、建議等。案例主要有會計案例、財務案例和審計案例等。

（4）特色資源庫。具有部門、行業特點和特殊事項的會計實驗，如會計制度設計實驗、稅務籌劃會計實驗、旅游會計實驗、地區會計實驗、破產企業會計實驗、會計創業實驗、會計就業實驗、資產評估會計實驗等，還包括實驗資料、實驗教材和相關資料。

（5）專業標準庫。教學標準一般有：會計教學標準、會計實驗教學標準、各種會計課程標準、各種會計實驗課標準、會計實驗模式標準、會計實驗試題標準、會計實驗考評標準、會計實驗教師標準、會計實驗教學條件標準、會計實驗教學管理標準等。

（6）習題庫。收集會計原理（基礎會計）、財務會計、成本會計、管理會計、會計管理信息系統、財務管理、審計等會計系列課程及其實驗課程的練習題及其答案。

（7）問題庫。各種會計實驗課程的問答題及其答案，會計實驗教學常見問題、難點、熱點、重點講解（答案），以及討論題（思考題）及其答案等。

（8）試題庫。試題的編寫以學科的知識點結構為依據；內容要科學，無學術性錯誤；無歧義，表述簡單明確；無關聯性，試題之間不能有相互提示，不能相互矛盾；數量要足夠多，在知識點、難度與認知內均衡分布。各種會計實驗課程的試題及其答案。

（9）實驗作品庫。學生實驗作品主要有：各種會計實驗作業、專項會計實驗報告、會計實驗總結、會計實驗調查報告、會計實驗創新活動報告、會計實驗專題研究論文、會計實驗教學改革建議等。

（10）實驗考評庫。會計實驗的考核與評價資料：1）對學生評價，在會計實驗過程中，學生選擇內容的深淺程度、作業情況、答疑情況、討論情況、創新情況、參與態度、實驗作品和實驗考試情況的評價；2）對實驗教師評價，教師提供媒體素材、教學內容、教學方法、教學態度、作業批閱、提問及點評、答疑講解和分析、討論的分析和點評、對案例的分析和講解、參與態度、創新組織活動和試題內容的評價。

（11）實驗文獻庫。實驗文獻（信息）庫的內容：1）會計實驗教學活動，即各種學校組織會計實驗的情況；2）會計實驗論文與著作，指各種報刊發表的會計實驗論文，各出版社出版的會計實驗著作；3）會計實驗主課教材，指與各種會計實驗教學所依據的各種會計教材（主課教材）及其學習指導書；4）會計實驗相關資料，指與會計實驗相關（如金融、財政、稅收、企業管理）的論文、書籍、業務知識；5）會計實驗重大事項，如會計實驗研究組織、會計實驗研討會、會計實驗（實訓）雜志等；6）會計實驗國外相關資料，包括其他國家與會計實驗相關的論文、書籍、活動資料等。

（12）多媒體庫。多媒體是“在計算機系統中，組合兩種或兩種以上媒體的一種人機交互式信息交流和傳播媒體。使用的媒體包括文字、圖片、照片、聲音（包含音樂、語音旁白、特殊音效）、動畫和影片，以及程式所提供的互動功能。”③會計實驗多媒體內容，主要是媒體素材和課件。會計實驗媒體素材，如實驗用材料（原始憑證――發票、納稅憑證、記賬憑證、會計賬簿、財務會計報告）的圖表、圖像、音頻、動畫、視頻；會計實驗課件，如各種會計實驗教材、專項會計實驗資料等的課件（課程軟件）等。

（13）實驗規范庫。與會計實驗相關的會計規范有：1）會計法規，會計法律、行政會計法規、地方會計法規、會計規章；2）會計制度，指會計規范性文件，企業制定的內部會計規章制度；3）會計職業道德；4）與會計相關的國家政策，包括其他法規、規范性文件，社會公民道德等；5）國際會計規范，如國際財務會計報告準則。

（14）實證研究庫。實證研究是依據確實的證據，采用相應的方法，對確定的對象進行的研究。主要有：1）規程實證研究，是依據確實的證據，按照規定的程序進行的研究。規定的程序一般是：引言（前言、導言）；文獻綜述；理論分析；提出假設；研究設計；實證檢驗；結論與建議；局限與啟示。規定程序8項，也可少于8項。研究結果一般稱會計實證論文。2）調查實證研究，是按照研究對象和有關要求，采用一定的調查形式，在對調查單位進行調查的基礎上進行的研究。研究結果一般稱會計調查研究報告。3）實踐實證研究，是個體在一定期間親身參加單位的會計實際工作，從實踐中獲取知識、積累經驗和提高認識，并據以進行的研究。研究結果一般稱會計專題論文。實證研究庫的內容，包括實證理論、實證方法、實證論文范例等。

（15）實驗教師庫。實驗教師是組織會計實驗的教師，要反映實驗教師的基本信息，包括從事實驗教學的經歷、實驗教學成果和研究成果等。實驗教師要具有較強的綜合素質：1）人格素質，要有愛心、責任心和事業心，要有敬業精神和獻身精神。2）專業素質，具有廣博而精深的基礎知識與專業知識，以及多學科的綜合知識。3）創新素質，具有創新精神和創新能力。4）具有較強的組織能力、實踐能力和科研能力。

（三）建設開放式會計實驗教學共享教學資源庫

1.建設共享教學資源庫的原則

建設開放式會計實驗教學共享教學資源庫要（以下簡稱教學資源庫）遵循以下原則：

（1）開放性原則。整合校內各專業優質教學資源，引進外部相關信息資源，建立教學資源庫，并對學校內部各專業開放，對學校外部其他學校和社會開放。

（2）共享性原則。教學資源庫的內容，校內各專業（專科、本科和研究生）和學校外部其他學校和社會有關方面，通過互聯網，共享教學資源庫。

（3）覆蓋面廣原則。教學資源庫在內容上應覆蓋學校所有院系的與會計相關的專業，適用于專科、本科、研究生等不同層次，以及社會上與會計相關方面的需要。

（4）內容充實原則。教學資源以會計專業實驗教學內容為主，兼顧相關方面的各種教學資源，如文獻和法規等資料，形成海量的資源庫。

（5）多樣性原則。教學資源庫內容在形式上，有實驗教材資源、素材資源、圖片資源、視頻資源、課件資源和教學網站等。

（6）實踐性原則。教學資源庫的內容要與生產實踐、教學實踐、科研實踐和社會實踐相結合，力求做到與企業生產經營活動的工作崗位的素質要求相適應。

（7）科學化原則。教學資源庫的內容在理論和方法上要正確，反映客觀事物的實際情況和發展規律，在運用上結構合理、可擴展，方便操作和使用，有助于學生的學習與培養。

（8）先進性原則。教學資源庫的內容、各種會計實驗教材和相關資料，要在原有基礎上吸取最新研究成果，采用現行的會計規范，運用現代通信和網絡技術。

（9）智能化原則。教學資源庫在建設上，要有適合學生和教師不同需要的模塊，便于學習和實驗，不同課程的自動組卷、自動判卷，通過知識點的關聯能去尋找尚未掌握的知識點。

（10）標準化原則。教學資源庫的不同內容，按現有的標準，分別遵循國家標準、部門標準（或法規的規定）、行業標準，或企業自主制定的標準（要求）等。

（11）可靠性原則。教學資源庫的內容是以生產實踐、教學實踐、科研實踐和社會實踐為基礎，以正確的理論為指導而編制的，反映客觀實際，其理論、方法與實務是可靠的。

（12）可擴展性原則。教學資源庫的內容反映了現時會計實驗的實際和水平，沒有絕對化的限制，隨著會計環境的變化，根據需要可不斷地更新與創新發展。

（13）穩定性原則。教學資源庫的內容是長期各個學校會計實驗教學的知識和經驗的積累，并不斷優化和提升，已比較成熟和完善，因而相對比較穩定。

（14）實用性原則。教學資源庫的內容，要便于學生在會計實驗過程中使用，應具備操作簡便、運行快捷、多種檢索供選擇、界面友好清晰、優化網絡傳輸，有利查詢等特點。

（15）多功能原則。教學資源庫對內和對外開放共享，供會計專業和其他專業學生共用，提供學生和教師使用，用于會計課程的學習、實驗和研究，為學習會計和其他知識提供方便。

（16）針對性原則。教學資源庫的內容按其性質，分為各種分支資源庫，便于集中學習和運用；按其實驗需要，可以形成不同課程的套裝，便于不同實驗課程的使用。

（17）規范性原則。教學資源庫的不同內容，要分別依據相關的會計法規和其他規定編制規定；對會計實驗教材和其他資料的編制，要規范其對象、結構、概念、標準和考評等。

（18）技術性原則。教學資源庫在建設時，按其內容的性質、用途和要求，采取“先進性、開放性、可靠性、可擴充性、安全保密性”的技術方針，分別采用相應的技術。

（19）操作性原則。教學資源庫通過互聯網，與校內和校外的鏈接要暢通，選擇會計實驗課程或實驗項目，可按程序進行實驗操作和考評等。

（20）經濟性原則。教學資源庫建設要厲行節約，反對浪費，選用和整合教學資源時，要充分利用和改造原有資源，避免重復投入，少花錢，多辦事，辦好事。

2.共建教學共享資源庫

建設開放式會計實驗教學共享教學資源庫是一個長期的過程，一般要分兩步走，先是面向校內共同建設，然后是面向校外共同建設。

（1）面向校內開放共同建設階段。在學校領導重視和有關主管部門的支持下，面向校內開放，以會計實驗室為主，同相關專業管理部門溝通協調并自愿加盟，成立共建領導小組，制訂共建會計實驗教學資源庫計劃，按照會計實驗教學計劃（方案），在原有會計實驗資源的基礎上，引進加盟專業相關的教學資源，經整合、充實、創新發展而逐漸建成校內開放的會計實驗教學共享教學資源庫。

（2）面向校外開放共同建設階段。根據財政部的《會計改革與發展“十二五”規劃綱要》，提出“組建政產學研戰略聯盟”的構想，“以高校為依托，以產業為載體，通過組建若干政產學研相結合的研究中心，發揮高校師資、科研、學科建設等方面的優勢，利用有關企業應用實踐便利”，在同一地區，組建有其他院校、企業和有關單位加盟的領導小組，制訂共建會計實驗教學資源庫計劃，按照會計實驗教學計劃（方案），在校內共建會計實驗資源庫的基礎上，引進加盟學校專業和有關單位相關的教學資源，經整合、充實、創新發展而逐漸建成對外開放的會計實驗教學共享教學資源庫。

在建設開放式會計實驗教學共享教學資源庫的基礎上，為了推進開放式會計實驗教學，需要采取以下策略：有計劃對外開放；建設網絡會計實驗室；培養學生主體意識；提高實驗教師的綜合素質；制定開放共享制度；加強組織領導等。

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