小企業會計準則
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小企業會計準則范文第1篇
中圖分類號：[F235.19] 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）01-0-01
一、《小企業會計準則》與《企業會計準則》的相同點
1.二者制定的目的都是為了規范企業會計確認、計量和報告行為，保證會計信息質量，促進企業的可持續發展，提高企業的市場競爭力。
2.二者財務會計報告的目標都是向財務會計報告使用者提供與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息，反映企業管理層受托責任履行情況，有助于財務會計報告使用者作出經濟決策。
3.二者都是以會計主體、持續經營、會計分期、貨幣計量為前提，以權責發生制為基礎按照借貸記賬法對其本身發生的交易或者事項進行會計確認、計量和報告。
4.二者都要遵循可靠性、相關性、可理解性、可比性、實質重于形式、重要性和及時性等會計信息質量要求。
二、《小企業會計準則》與《企業會計準則》的適用范圍不同
1.股票或債券在市場上公開交易的小企業。
2.金融機構或其他具有金融性質的小企業。
3.企業集團內的母公司和子公司。
《小企業會計準則》第三條、第四條規定， 符合該準則第二條規定的小企業，可以執行該準則，也可以執行《企業會計準則》。執行該準則的小企業，發生的交易或者事項本準則未作規范的，可以參照《企業會計準則》中的相關規定進行處理；執行《企業會計準則》的小企業，不得在執行《企業會計準則》的同時，選擇執行本準則的相關規定；執行該準則的小企業公開發行股票或債券的，應當轉為執行《企業會計準則》；因經營規模或企業性質變化導致不符合本準則第二條規定而成為大中型企業或金融企業的，應當從次年1月1日起轉為執行《企業會計準則》；已執行《企業會計準則》的上市公司、大中型企業和小企業，不得轉為執行該準則；執行該準則的小企業轉為執行《企業會計準則》時，應當按照《企業會計準則第38號――首次執行企業會計準則》等相關規定進行會計處理。
三、《小企業會計準則》與《企業會計準則》的會計計量屬性不同
1.歷史成本。在歷史成本計量下，資產按照購置時支付的現金或者現金等價物的金額，或者按照購置資產時所付出的對價的公允價值計量。負債按照因承擔現時義務而實際收到的款項或者資產的金額，或者承擔現時義務的合同金額，或者按照日常活動中為償還負債預期需要支付的現金或者現金等價物的金額計量。
2.重置成本。在重置成本計量下，資產按照現在購買相同或者相似資產所需支付的現金或者現金等價物的金額計量。負債按照現在償付該項債務所需支付的現金或者現金等價物的金額計量。
3.可變現凈值。在可變現凈值計量下，資產按照其正常對外銷售所能收到現金或者現金等價物的金額扣減該資產至完工時估計將要發生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額計量。
4.現值。在現值計量下，資產按照預計從其持續使用和最終處置中所產生的未來凈現金流入量的折現金額計量。負債按照預計期限內需要償還的未來凈現金流出量的折現金額計量。
5.公允價值。在公允價值計量下，資產和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額計量。
企業在對會計要素進行計量時，一般應當采用歷史成本，采用重置成本、可變現凈值、現值、公允價值計量的，應當保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。
《小企業會計準則》規定，企業在將符合確認條件的會計要素登記入賬并列報于會計報表及其附注時，應當采用歷史成本計量，即按照實際發生時的金額確認會計要素。
《企業會計準則》更注重謹慎性會計信息質量要求，而〈小企業會計準則》并未強調謹慎性問題。因此，采用《企業會計準則》核算的企業應當根據其相關規定計提資產減值準備、及時確認資產減值損失，而采用《小企業會計準則》核算的企業在資產損失發生時才確認其損失。
四、《小企業會計準則》、《企業會計準則》與稅法的差異
《小企業會計準則》和《企業會計準則》是從保護投資者利益出發，對報表編制主體即經營者會計行為的規范，其目的是約束報表編制主體向報表使用者說實話，使報表使用者根據財務報告的分析作出正確的經濟決策；《企業所得稅法》是從國家利益出發，是對納稅主體涉稅行為的規范，其目的是保證國家稅源安全、完整、及時。
由于會計與稅法的基本出發點不同，由此決定了對具體經濟事項的確認與計量不同，由此可能存在永久性差異、時間性差異和暫時性差異。
采用《小企業會計準則》核算的企業，只對符合確認條件的會計要素采用歷史成本計量，不計提資產減準備或采用公允價值計量等問題，與稅法規定基本一致，差異較小。因此，采用《小企業會計準則》核算的企業，沒有暫時性差異，不會采用資產負債表債務法確認遞延所得稅資產和遞延所得稅負債，只會對出現的永久性差異和時間性差異進行納稅調整即可。而采用《企業會計準則》核算的企業，根據規定可能選用歷史成本外的其它會計計量屬性，會計與稅法的差異較大。因此，應當按照資產負債表債務法對暫時性差異進行調整，確認遞延所得稅資產和遞延所得稅負債。
五、《小企業會計準則》與《企業會計準則》財務報表要求不同
《小企業會計準則》第七十九條規定，小企業應當編制資產負債表、利潤表、現金流量表和報表附注。
《企業會計準則》規定，企業應當編制資產負債表、利潤表、現金流量表、所有者權益變動表和報表附注。
我國會計人員素質參差不齊，小企業的財務人員業務水平相對較低，不能較好地執行《企業會計準則》，且小企業的經濟業務比較簡單，根據重要性原則，小企業可以不執行《企業會計準則》。
《小企業會計準則》，既考慮了小企業的具體困難，又考慮了會計政策執行的有效性，是科學發展觀在我國經濟生活中的具體體現，也是國家支持小企業發展的重大舉措。
參考文獻：
小企業會計準則范文第2篇
關鍵詞：小企業會計準則；背景；意義；差異
中圖分類號：F23 文獻標識碼：A
一、《小企業會計準則》出臺背景
長期以來，不管是對已經基本上建立起比較完備的現代企業制度的上市公司、股份有限公司，還是對在規模、經營管理水平以及會計信息需求上都無法與大企業相比的中小企業，我國一直實施無差別的會計信息揭示制度，這種“一刀切”的做法使得我國企業發展出現不平衡問題，尤其對于小企業來說，這種統一的會計制度過于繁瑣復雜，不僅使小企業會計人員疲于應對，還需要付出過高的成本，不利于小企業的持續健康發展。不同規模的企業應分別適用不同繁簡程度的會計制度。因此，會計體系的改革也是勢在必行。從2004年《小企業會計制度》的實施不斷完善到2011年10月《小企業會計準則》的頒布，我國會計體系正不斷適應小企業會計自身發展需要，為小企業的內部活力涌流提供更加寬松的發展空間。
二、《小企業會計準則》出臺的意義
小企業是我國國民經濟發展的重要力量，是加強小企業內部管理，促進國民經濟平穩健康發展的重要基礎，也關系著民生和市場的穩定。《小企業會計準則》的出臺，是國家落實支持小企業發展政策的重大舉措，是促進小企業平穩有序發展的重要措施。首先，新準則的實施不僅滿足了小企業自身發展的需要，釋放了新的活力，也體現了我國會計體系的不斷成熟；其次，《小企業會計準則》的實施也保障了小企業會計人員在進行日常業務核算時能夠更加簡便地為企業提供更合理、全面、準確的會計信息，從而保證會計信息使用者能夠做出合理、正確的決策。除此之外，新準則簡化了會計核算要求。在會計計量方面，小企業要求采用歷史成本法計量；在財務報告方面，不要求提供所有者權益變動表。同時，小企業的外部會計信息使用者主要為稅務部門和各大銀行，小企業會計準則需要滿足稅收征管信息的需求與銀行信貸相統一，然后來確定會計核算的基本原則。這樣的措施有利于抵消小企業會計準則與稅法的差別，也可以使小企業的稅收壓力有所減輕，實現稅收公平；最后，中小企業使用更加科學、統一的會計標準，有利于保證小企業會計信息的可比性、真實性和完整性，從而提高小企業的會計信息質量，提升企業效益。
三、《小企業會計準則》與《企業會計準則》比較
（一）《小企業會計準則》的新變化
1、取消計提減值準備。為了簡化會計核算，減輕企業納稅負擔，小企業的資產應當按成本計量，不計提資產減值準備。對于短期投資、長期股權投資等投資活動也不計提減值準備。如果實際發生了，計入營業外支出，沖減相關科目。如果確認的減值準備又收回了，確認為營業外收入。
2、會計科目的變化。小企業會計準則增加了一些會計科目并擴展了一些會計科目的核算范圍。例如，營業外收入、周轉材料、營業稅金及附加等科目。就周轉材料而言，小企業可以另設“周轉材料”來單獨核算企業庫存的周轉材料。小企業包裝物、低值易耗品以及新增的鋼模板、木模板、腳手架等都包括在其核算范圍內。同時，中小企業也可以設置在庫、在用、在攤明細科目，使會計科目更加完整清晰。
3、財務報表的簡化。中小企業的規模較小，股東權益也相對比較簡單，所以在財務報告方面，不要求小企業對外提供所有者權益變動表。同時，對各報表的具體組成項目也作了適當的簡化和調整。比如，不再包括“匯率變動對現金及現金等價物的影響”這一項目等。
（二）《小企業會計準則》與《企業會計準則》的差異
1、它們的適用范圍不同。《小企業會計準則》的適用范圍是在中華人民共和國境內設立的，同時滿足不承擔社會公眾責任，經營規模較小且既不是企業集團內的母公司也不是子公司這三個條件的小企業。相比較而言，《企業會計準則》的適用范圍更廣，更適用于規模較大、會計核算體系健全合理的大型企業集團。一般來說，企業如果采取了《企業會計準則》核算會計業務，那么之后不能再更改使用《小企業會計準則》。而對《小企業會計準則》的使用規定相對寬泛一點，可以選擇再使用《企業會計準則》。
2、所得稅處理方面的差異。《企業會計準則》規定中小企業采用資產負債表債務法核算所得稅，應繳所得稅和遞延所得稅計算出的基礎上，來確認所得稅費用。而在《小企業會計準則》的要求中，企業一般應采用應付稅款法核算所得稅，以計算出的應納稅所得額為基礎確認為所得稅費用。如此，大大簡化了所得稅的會計處理，減輕了中小企業的稅收負擔。
3、財務報表方面的差異。《企業會計準則》要求企業對外提供資產負債表、所有者權益變動表、利潤表以及現金流量表四張報表，報表內容相對復雜，會計科目以及項目核算也較多。相對來說，《小企業會計準則》只要求提供資產負債表和利潤表，因為小企業規模小，日常經濟業務相對簡單，所以刪除了一些業務核算中很少涉及的項目。比如，資產負債表中資產項目減少了預付賬款、應收賬款、遞延稅款借項等，負債項目減少了預收賬款、應付股利、專利應付款、遞延稅款貸項等，所有者權益項目減少了已歸還投資項目；利潤表中減少了補貼收入項目。
4、由于中小企業的規模限制，《小企業會計準則》中沒有涉及一些《企業會計準則》已經作過規范的業務。比如，資產減值損失、股份支付、企業合并、合并財務報表、分步報告等。由此看出，兩者之間規定的賬務處理有所不同。相比較而言，《企業會計準則》的規定更全面，生成的會計信息質量也更高，但是《小企業會計準則》更適用于中小企業的發展要求。
綜上所述，與《企業會計準則相比》，《小企業會計準則》結合了小企業的實際情況，制定了適合其發展的規定，簡化了會計核算要求，對減輕小企業會計人員的工作壓力和負擔起到了一定的作用。同時，使會計信息更加準確合理，有利于會計信息使用者正確合理決策，促進中小企業又好又快發展。
四、實施《小企業會計準則》的不足
任何事物的發展都有其兩面性，小企業會計準則在實施過程中也存在一些不足亟須改進。
（一）《小企業會計準則》對在小企業日常業務中不會經常遇到的問題沒有作出明確而合理的解釋與規定，而直接要求按照《企業會計準則》的規則進行處理。由于兩項準則的適用范圍不同，若對此問題界限模糊，一概而論，就可能造成小企業編制的財務報表失實，從而影響會計信息使用者的決策。
（二）雖然《小企業會計準則》已盡量做到使小企業會計處理方法和稅法中的規定相一致，但是在超標準的業務招待費和稅收滯納金等問題的處理上，仍然與稅法相關規定存在差異。例如，在小企業的在建工程試運轉過程中產生的產品或副產品收入確認的問題上，《小企業會計準則》與稅法中相關規定存在出入。稅法中規定把這些收入確認為企業的當期收入，而《小企業會計準則》規定這些收入不作為企業收入確認。在此問題處理中存在的差異，使得小企業在計量時既要調整試運轉收入當年的所得稅申報，還要調整未來固定資產折舊年度的所得稅申報。復雜繁瑣的確認、計量和報告，一定程度上加深了小企業的會計工作負擔。
（三）中小企業會計人員的規模龐大，但是會計人員的專業水平參差不齊。雖然他們工作時間長，經驗豐富，但對新的會計準則適應力差，不能很快掌握新的會計知識和會計手段，其文化程度難以滿足現代企業會計核算的需要，一定程度上阻礙了《小企業會計準則》的實施。
（四）《小企業會計準則》在有些方面內容過多、過細，關于解散和清算事項出現較為頻繁，在具體實施過程中容易出現各項核算銜接不適等問題。這樣影響了小企業內部管理結構的合理性，不利于小企業的內部監督和持續健康發展。
五、《小企業會計準則》完善建議
（一）小企業要深入學習掌握《小企業會計準則》的規定，進一步提高會計人員的業務水平和工作能力，提高小企業會計人員的自身素質；同時增強小企業負責人依法、守法的法律意識。
（二）不斷完善企業內部監督制度，可以學企業的做法建立內部審計制度，設立內審機構，由專門的審計人員來監督會計工作；也可以進行崗位之間的監督，制定崗位輪換制度，確保會計核算的有效性。
（三）積極引導小企業按照準則規定建賬核算，提高會計信息質量，加強財務管理，全面提升內部管理水平，依法納稅，符合條件的可以依法享受小型微利企業的低稅率等優惠政策。
（四）稅務部門要隨著《小企業會計準則》的實施不斷完善報稅系統，同時加強監督，執行跟蹤服務，要及時關注準則對小企業業績、財政稅收、持續發展等的影響。
（五）政府要加大對《小企業會計準則》的宣傳，為經濟發展營造健康良好的環境，同時中小企業也要積極配合政府政策，兩者相互協調促進，為國民經濟提供強有力的支撐。
主要參考文獻：
[1]楊偉強.簡析新《小企業會計準則》的執行[J].會計師，2013.7.
[2]楊雄.淺析小企業會計準則的幾個問題[J].當代經濟，2013.16.
小企業會計準則范文第3篇
關鍵詞：企業會計準則 小企業會計準則 小企業會計制度
新的《小企業會計準則》與原《小企業會計制度》相比較，在會計核算上主要有以下幾方面改進：
一、資產方面
（一）資產按照歷史成本計量，不需要計提資產減值準備
資產不需要計提減值準備的項目主要包括長期股權投資與長期債券投資等各項投資、應收票據、應收賬款及預付賬款等應收及預付款項、原材料及庫存商品等存貨。具體變化為長期股權投資與長期債券投資不需要計提投資跌價準備，應收票據、應收賬款及預付賬款不需要計提壞賬準備，原材料及庫存商品等存貨不需要計提存貨跌價準備。各些資產損失在實際發生時才予以確認，計入“營業外支出”科目，如長期股權投資損失在發生時計入營業外支出，應收及預付款項在壞賬實際發生時計入營業外支出并沖減應收及預付款項。
（二）調整了發出存貨的計價方法
新的《小企業會計準則》規定，發出存貨的實際成本可以采用先進先出法、加權平均法或者個別計價法，取消了后進先出法。
（三）長期股權投資統一采用成本法核算
新的《小企業會計準則》，對長期股權投資的核算采用單一的成本法，長期股權投資的賬面余額一般應當保持不變，除非發生追加或收回投資，同時小企業應于被投資單位宣告發放現金股利或利潤時確認投資收益，不再向原《小企業會計制度》規定的需要考慮對被投資單位的影響程度，采用成本法或權益法。而這樣大大降低了長期股權投資的核算難度。
（四）固定資產折舊和無形資產攤銷與稅法協同
新的《小企業會計準則》規定，小企業的房產和地產無論用途全部作為固定資產或無形資產核算，計提折舊或進行價值攤銷，與《企業所得稅法》規定相一致。融資租入的固定資產按照付款總額和相關稅費作為成本入賬，不再確認未確認融資費用。根據稅法的規定確定固定資產的使用壽命和預計凈殘值，從而大大減少了企業所得稅的納稅調整。
原《小企業會計制度》規定，應根據合同受益年限、法律規定年限孰低確定無形資產攤銷年限，如果二者均未規定年限，攤銷年限不應超過10年。而新的《小企業會計準則》規定，無形資產的使用壽命不能可靠估計時，按不低于10年期限進行攤銷，采用年限平均法進行攤銷。
二、負債方面
（一）借款利息采用合同利率計算
新的《小企業會計準則》規定，小企業的負債以實際發生額入賬，不需要再考慮公允價值；借款利息按照借款本金和票面利率或合同利率計算，不要求按照借款攤余成本和借款實際利率計算。
（二）不包括或有負債等負債事項
新的《小企業會計準則》沒有涉及應付債券、預計負債和或有負債等負債事項。
三、所有者權益方面
新的《小企業會計準則》規定，資本公積的核算內容只包括資本溢價（股本溢價）部分，去除了原《小企業會計制度》規定的接受捐贈非現金資產準備、外幣資本折算差額、其他資本公積等不分。接受捐贈的非現金資產和外幣折算差額不再確認為資本公積，直接計入當期損益。
四、收入方面
新的《小企業會計準則》、列舉出分期收款銷售商品、銷售退回與折讓等幾種常見的銷售方式，明確規定了這些銷售收入的確認時點。分期收款銷售商品，以合同約定的收款日確認收入。銷售退回、折讓在發生時直接沖減當期銷售商品收入，不再區分屬于本年度的還是屬于以前年度的銷售，同一年度內開始并且全部完工的勞務，應當在收到款項時確認收入。跨年度勞務全部按照完工進度確認勞務收入，不再判斷勞務交易結果能否可靠計量。
五、財務報表方面
新的《小企業會計準則》對現金流量表進行了簡化，在附注中增加了納稅調整的說明。同時不強制要求小企業編制所有者權益變動表。利潤表不再反映每股收益、綜合收益等項目。現金流量表的編制采用直接法，不采用間接法，附注中沒有明確要求提供間接法編制的經營活動現金凈流量。無需在報表附注中披露企業基本情況、重要會計政策和會計估計、會計政策、會計估計變更和會計差錯更正等信息，披露內容大為減少，披露要求也有所降低，。
通過以上比較分析，可以看出新的《小企業會計準則》立足于我國小企業發展現狀，做到了簡單易懂、可操作性強，與我國稅法盡可能保持一致，是一部為我國小企業量身定做的企業會計準則。新準則的實施，對于全面提升小企業內部管理水平，促進小企業健康可持續發展具有重要意義。為保證新準則的順利實施，要做好對小企業會計人員的培訓和宣傳工作，提高小企業實施新準則的積極性。
參考文獻：
[1]財政部.小企業會計制度.2004
小企業會計準則范文第4篇
關鍵詞：小企業會計準則；會計科目；新增科目
小企業會計準則于2011年10月，于2013年1月1日在符合小企業會計準則規定的實施范圍中的小企業實施。筆者通過學習小企業會計準則，對比小企業會計制度，發現小企業會計準則設置的66個會計科目中有不少是變化了的會計科目。這些變化的會計科目，有些是新增會計科目，有些是合并會計科目，有些是調整核算內容的會計科目。在此，本人不揣淺陋，擬對小企業會計準則中的變化會計科目談一點粗淺之見，以期會計專家批評指正。
一、小企業會計準則中改換名稱的會計科目
小企業會計準則中改換名稱的會計科目主要有：庫存現金（現金）、原材料（材料）、周轉材料（低值易耗品）、長期債券投資（長期債權投資）、應繳稅費（應交稅金）、營業稅金及附加（主營業務稅金及附加）、其他業務成本（其他業務支出）、銷售費用（營業費用）、所得稅費用（所得稅）。文章所述改換名稱的會計科目，括號中的會計科目為小企業會計制度設置的會計科目。
盡管上述會計科目名稱發生了變化，但這些會計科目的性質、結構和核算內容基本沒變。所以，在學習過程中，對這些會計科目一目了然，一見如故。在實施和執行小企業會計準則過程中，對這些會計科目作為一般性掌握即可。
二、小企業會計準則中新增的會計科目
對比小企業會計制度，小企業會計準則中新增的會計科目主要有：應收股利、應收股息、預付賬款、材料采購、材料成本差異、消耗性生物資產、生產性生物資產、生產性生物資產累計折舊、累計攤銷、待處理財產損溢、預收賬款、應付利息、遞延收益、研發支出、工程施工、機械作業等16個會計科目。
（一）新增債權類會計科目
上述16個會計科目中，屬于新增債權類會計科目是：應收股利、應收股息、預付賬款。“應收股利”和“應收利息”科目實際上是在小企業會計制度的“應收股息”會計科目分拆形成的。它通過小企業會計制度的“應收股息”會計科目的明細科目轉化成“應收股利”和“應收利息”等兩個會計科目，其性質、結構和核算內容基本一致。
“預付賬款”會計科目則是從小企業會計制度的“應收賬款”會計科目拆出來的。小企業發生的預付賬款不再按小企業會計制度那樣通過“應收賬款”科目核算，而通過“預付賬款”會計科目核算。
（二）新增存貨類會計科目
小企業會計準則中新增的存貨會計科目主要有兩個：材料采購、材料成本差異。這是因為小企業不一定按實際成本核算存貨，也可能按計劃成本核算存貨。小企業如果按計劃成本計價，進行材料核算設置“材料采購”科目、“材料成本差異”科目是顯而易見的，自不必多說。
消耗性生物資產屬于農、林、牧、漁類小企業必設會計科目。消耗性生物資產主要用來核算小型農、林、牧、漁類企業持有的消耗性生物資產的實際成本。該科目是資產類科目，按照消耗性生物資產的種類、群別等進行明細核算。其借方登記外購的消耗性生物資產成本，自行栽培的大田作物和蔬菜收獲前發生的必要支出，自行營造的林木類消耗性生物資產郁閉前發生的必要支出，以及自行繁殖的育肥畜、水產養殖的動植物出售前發生的必要支出等；貸方登記消耗性生物資產收獲為農產品和出售消耗性生物資產時的賬面余額，該科目期末借方余額，反映小企業（農、林、牧、漁業）消耗性生物資產的實際成本。
（三）新增非流動資產類會計科目
余小企業會計制度相比，小企業會計準則中新增的非流動資產類會計科目主要有：生產性生物資產、生產性生物資產累計折舊、累計攤銷、待處理財產損溢等會計科目。
“生產性生物資產”科目和“生產性生物資產累計折舊”科目是農、林、牧、漁類小企業必設會計科目。它們核算生產性生物資產原始價值和損耗價值，二者共同核算農、林、牧、漁類小企業生產性生物資產的賬面價值。
“累計攤銷”科目核算小企業無形資產攤銷的價值，屬于無形資產備抵科目。因為“無形資產”科目核算其原始成本，則“累計攤銷”科目與“無形資產”科目共同核算無形資產的價值。
“待處理財產損溢”科目是小企業會計準則規范核算小企業在財產清查過程中查明的各種財產盤盈、盤虧和毀損的價值，也包括采購物資在運輸途中因自然災害等發生的損失或尚待查明的損耗。它實際上是小企業對財產清查過程中發現的各種財產盤盈、盤虧和毀損價值的批準處理前后的緩沖會計科目。所以，期末應將該科目余額處理完畢，不能留有余額。
（四）新增負債類會計科目
小企業會計準則中新增的負債類會計科目主要有：預收賬款、應付利息、遞延收益等三個會計科目。其中，“預收賬款”會計科目是銷貨業務適用的會計科目。它是在小企業會計制度科目基礎上分解而來的。這樣，施行小企業會計準則的小企業發生的預收賬款就不用在“應付賬款”會計科目中核算了，而單獨作為一項負債進行核算。“應付利息”會計科目則不然，它是在取消預提費用等會計科目的基礎上新增的負債類會計科目。該科目主要用來核算借款等業務發生的年度內產生的應付未付的利息。
“遞延收益”會計科目則是因為小企業已經收到應在以后期間計入損益的政府補助。這些補助屬于與資產相關項目。由于與資產相關的政府補助要在其使用壽命期內平均分配，故通過設置“遞延收益”科目攤銷收益金額。
小企業會計準則范文第5篇
一、《意見稿》與企業所得稅法的趨同問題
據統計，在全國所有477萬戶企業中，小企業數量占97.11%、從業人員占52.95%，小企業是我國企業中的主力軍。目前各小企業執行的《小企業會計制度》，是2004年制定的，相關內容早已過時，實際工作中小企業無所適從。從全國各地的調查看，《小企業會計制度》實施的效果并不理想，實際執行率僅為一半左右。現行的《小企業會計制度》與所得稅法存在著較大差異。實踐證明，這些差異的存在不僅增加了納稅人遵從稅法的成本，也加大了稅務機關依法征稅的難度。鑒于小企業規模小，人員少，會計業務較簡單等實際，《意見稿》充分體現了簡化實用，與稅法趨同的突出特點。
（一）不計提資產減值 企業會計準則規定：對于存貨、應收款項、可供出售金融資產等流動資產，固定資產、無形資產、長期股權投資等非流動資產，若資產的可收回金額在資產負債表日低于其賬面價值的，應當計提相應的資產減值準備，并同時確認資產減值損失，計入當期損益。《小企業會計制度》則規定對于短期投資、存貨、應收款項三項資產分別計提減值準備。計提的減值準備需計入當期損益，將減少企業當期利潤，并降低企業的所得稅費用。企業所得稅法規定，只有實際發生的資產減值損失才允許稅前扣除。而在資產可能發生了減值現象，并未發生實際損失時，不認定為資產減值，不允許稅前扣除。計提減值準備，會導致企業會計準則計算出的應納稅額，和稅法計算的應納稅額出現差異。為減少企業的納稅調整事項，降低納稅成本，意見稿對所有資產都不再計提減值準備，與所得稅法趨同。
（二）固定資產、生產性生物資產計提折舊的最低年限規定 固定資產計提折舊年限會直接影響當期累計折舊金額，并最終對企業的所得稅產生影響。因此企業所得稅法對固定資產最低折舊年限做出了明確的規定：房屋、建筑物20年；飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產設備10年；與生產經營活動有關的器具、工具、家具等5年；飛機、火車、輪船以外的運輸工具4年；電子設備3年。而新企業會計準則及《小企業會計制度》均未對此作出具體規定。為減少納稅調整事項，與所得稅法趨同，意見稿增加了與稅法完全相同的最低折舊年限規定。除此之外，意見稿中還增加了對生產性生物資產最低折舊年限的規定，即林木類生產性生物資產10年；畜產類生產性生物資產3年。以此避免因折舊年限不同而產生的納稅差異，降低納稅成本。
（三）長期股權投資采用成本法核算 企業會計準則規定，根據小企業持有長期股權投資的情況，分別采用成本法和權益法兩種核算方式。長期股權投資采用成本法核算時，以取得股權的初始投資成本入賬。被投資單位發生凈損益，按照實際金額確認為當期投資收益（損失）。長期股權投資采用權益法核算時，取得股權時，初始投資成本小于按比例計算應享有被投資單位可辨認凈資產價值份額的，應調整長期股權投資的賬面價值。隨后隨著被投資單位發生凈損益，投資賬面價值要根據應享有被投資單位凈資產份額的變化而調整。
可以看出，成本法的損益變化直接計入當期投資收益，不調整原有賬面價值。而權益法則較復雜，在初始投資和后續計量時，都可能調整賬面價值。稅法規定企業應納稅所得額應包括股息、紅利等權益性投資收益，即企業因權益性投資從被投資方取得的收入，也就是長期股權投資的收益也需納稅。這就導致長期股權投資用成本法核算時，賬面價值與計稅基礎相一致，而采用權益法則會產生暫時性差異。為簡化會計核算，減少納稅差異，《意見稿》明確規定，長期股權投資采用成本法核算。
二、《意見稿》關于所得稅會計處理的建議
《意見稿》充分借鑒了所得稅法有關規定，并考慮到小企業的實際情況與需求，與所得稅法進行了一定程度的協調，但《意見稿》在所得稅會計處理方面，還有以下問題值得探析。
（一）所得稅會計處理方法 《小企業會計制度》規定小企業所得稅核算采用應付稅款法。應付稅款法將所得稅視為一項利潤分配，對所得稅的確認與計量完全服從稅法規定。導致企業所得稅與會計核算完全分離，不能真實、有效地反映企業的會計信息。新會計準則在充分借鑒國際會計準則的基礎上，規定企業采用資產負債表債務法（以下簡稱債務法）進行所得稅會計處理。債務法通過將資產、負債的賬目價值與計稅基礎比較，確定暫時性差異，確認遞延所得稅資產或負債。它更加注重交易或事項的實質，強調只有在對資產及負債可靠、完整計量的基礎上，才能取得完整、有用的利潤信息。
新企業所得稅年度納稅申報表的計算思路和債務法一致。新年度納稅申報表的主表包括利潤總額計算、應納稅所得額計算、應納稅額計算以及附列資料四大部分。計算時，在利潤總額的基礎上，加上納稅調整增加額、減去納稅調整減少額，得到應納稅所得額，最后計算出應納稅額。意見稿雖并未明確小企業采用應付稅款法，但在“5601所得稅費用”中指出，本科目核算小企業根據稅法規定確認的應從當期利潤總額中扣除的所得稅費用。可以看出，《意見稿》實際仍然在執行應付稅款法。應付稅款法無益于小企業降低納稅成本，并會增加稅務機關依法征稅的難度，違背企業會計準則，小企業應采用債務法進行所得稅核算。
（二）所得稅核算會計科目的設置 小企業采用應付稅款法核算時，使用到的會計科目只有兩個：一個是“所得稅費用”，另一個是“應交稅費――應交所得稅”。若采用債務法，由于企業會計準則與企業所得稅法之間存在差異，導致依據會計準則核算的利潤為基礎計算出的應納稅額，和依據稅法計算出的應納稅額不相同。根據它們對未來納稅的不同影響，將這些差異分為應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。企業會計準則規定在產生應納稅暫時性差異的當期，應確認相關的遞延所得稅負債，相應地，在產生可抵扣暫時性差異的當期，若符合資產確認條件，應確認相關的遞延所得稅資產。 《意見稿》中并未列示遞延所得稅資產及遞延所得稅負債科目，建議增加這兩個會計科目。
（三）利潤表格式的規范 《意見稿》中的利潤表分為四部分：主營業務收入減去主營業務成本及主營業務稅金及附加算出主營業務利潤；主營業務利潤加上其他業務收入及投資收益，減去其他業務支出及管理費用、財務費用、銷售費用算出營業利潤；營業利潤加上營業外收支凈額算出利潤總額；利潤總額減去所得稅費用得出凈利潤。《意見稿》中利潤表采用先計算主營業務利潤，再計算營業利潤的方式。而我國企業利潤表一般采用多步式結構，分三部分：用營業收入減去營業成本、營業稅金及附加等，加上投資收益等算出營業利潤；用營業利潤加上營業外收入，減去營業外支出，算出利潤總額；利潤總額減去所得稅費用算出凈利潤。企業會計準則規定的利潤表是直接計算營業利潤，這也與新所得稅納稅申報表一致。新的年度所得稅納稅申報表中，主表的第一部分利潤總額計算格式與內容與企業會計準則規定的利潤表完全相同。小企業采用與會計準則一致的利潤表，可以大大簡化會計核算工作，減少工作量，降低會計工作成本。
所得稅會計處理是企業會計核算工作中的一項重要內容，小企業會計準則應在遵循基本原則與簡化要求相結合的前提下，與企業所得稅法趨同，以降低企業納稅成本，提高稅收部門稅收監管質量。
參考文獻：
